中级财务会计

1. 中级财务会计 第十八章 财务报告

2. 学习目 标 1.了解《企业会计准则第30号——财务报表列报》、 《企业会计准则第31号——现金流量表》及其应用指南；熟悉 资产负债表的内容、作用和结构，掌握资产负债表的编制方法。 2.熟悉利润表的内容、作用和结构，掌握利润表的编制方法。 3.熟悉现金流量表的内容、作用和结构，明确现金流量表的结构 原理，了解现金流量表的编制方法，能够利用分析填列法编制 现金流量表。 4.熟悉所有者权益变动表的内容、作用和结构， 掌握所有者权益变动表的编制方法。

3. 教学重点与难 点 重点 1.资产负债表 2.利润表和所有者权益增减变动表 3.采用分析填列法编制现金流量表 难点 现金流量表各项目数据资料的计算

4. 本章内容分配 第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 附注 结束

5. 第一节 财务报告概述 一、财务报告及其内容 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期 的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等 会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在 财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表是对企业财务状况、经营状况和现金流量的 结构性表述，财务报表至少应当包括资产负债表、利润 表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和 附注。 财务报表是企业财务报告的核心内容。

6. 二、财务报表列报的基本要求 （一）列报基础 企业应当以持续经营为基础，根据实际发 生的交易和事项，按照企业会计准则的规定 进行确认和计量，在此基础上编制财务报表 （二）列报项目的一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间 保持一致，不得随意变更，

7. （三）按重要性列报性质或功能不同的项目 企业在编制财务报表的过程中，应当考 虑报表项目的重要性。 （四）列报项目金额不得随意抵销 财务报表中的资产项目和负债项目的金 额、收入项目和费用项目的金额不得相互 抵销，但其他会计准则另有规定的除外。

8. （五）列报项目至少提供可比较数据 当期财务报表的列报，至少应当提供所 有列报项目上一可比会计期间的比较数据 以及与理解当期财务报表相关的说明，但 其他会计准则另有规定的除外。 （六）财务报表的显著位置至少披露的事项 企业应当在财务报表的显著位置至少披 露下列各项：

9. 1.编报企业的名称。 2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。 3.人民币金额单位。 4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明 （七）企业至少按年编制财务报表 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报 表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报 表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 返回

10. 第二节 资产负债表 一、资产负债表及其结构 (一)资产负债表的概念 资产负债表是指反映企业某一特定日期 财务状况的财务报表，它反映企业在某一 特定日期所拥有的经济资源，所承担的现 时义务和所有者对净资产的要求权。

11. (二)资产负债表的结构 资产负债表主要由表头和表体组成。 在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分左 右两方，左方列示资产项目，反映全部资产的分布 及存在形态，按流动性大小进行排列，右方列示 负债与所有者权益项目，反映全部负债和所有者权 益的内容及构成情况，负债按照到期日的顺序排列 ，所有者权益按照形成情况排列，资产负债表左方 的合计数与右方的合计数相等。

12. 二、资产负债表的编制方法 我国资产负债表中是比较资产负债表，各项目的 金额为“年初余额”和“期末余额”两个栏次。 (一)“年初余额”的填列方法 “年初余额”栏的各项数字，应根据上年末资产负 债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资 产负债表规定的各项目的名称和内容同上一年度不 一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字 按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额” 栏内。

13. (二)“期末余额”的填列方法 资产负债表中期末余额数指月、季、半年和年末 数据资料，“期末余额”栏内各项数据资料可利用以 下几种方法取得： 1.直接根据总账科目的余额填列 2.根据几个总账科目期末余额计算填列 3.跟据有关明细科目余额计算填列 4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列 返回

14. 第三节 利润表 一、利润表及其结构 (一)利润表的概念 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的 财务报表，是对企业在一定时期内经营活动成果 及某些特定活动所带来的利得或损失情况的综合 反映。它所提供的信息资料，对于企业的管理人 员、投资者、债权人等报表使用者具有重要的作 用。

15. (二)利润表的内容 1.营业收入 营业收入有主营业务收入和其他业务收入组成 2.营业利润 营业收入减去营业成本（主营业务成本 和其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用 、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公 允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。

16. 3.利润总额 利润总额 =营业利润+营业外收入-营业外支出 4.净利润 净利润=利润总额-所得税费用 5.每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两 项指标。 （三）利润表的结构 常见的利润表结构有单步式和多步式两种。在 我国，企业利润表采用多步式结构。

17. 二、利润表的编制方法 利润表分“本期金额”和“上期金额”两个金额栏次 ，利润表各项目的内容及其填列方法如下： （一）“上期金额”栏 “上期金额”栏反映各项目的上期实际发生数。 （一）“本期金额”栏 “本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如 果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表 不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按 本年度规定进行调整，填入本表的“上期金额”栏。 返回

18. 第三节 现金流量表 一、现金流量表的作用 二、现金流量表中现金 三、现金流量表的结构原理 四、现金流量的分类 五、现金流量表的结构 六、现金流量表的填列方法 七、现金流量表补充资料 八、现金流量表的编制方法 返回

19. 一、现金流量表的作用 现金流量表是为了弥补资产负债表和利润表的不足，而对外编制的 报表。 资产负债表反映企业某一特定日期财务状况，是个时点数，静态数 据，不能反映财务状况变动情况。 　 利润表反映企业某一特定时期经营成果，与现金相脱节，有时企业 利多无现金，亏损但现金可流动。 这样现金流量表应运而生，现金流理表是以现金为基础的财务务状 况变动表，它的作用主要表现： （一）可以反映企业当期现金变动流入、流出和净流量 （二）可以预测企业未来现金变动 投资者关心投资回报，无利无不回报，有利无现金无回报，所以投资 者既关心企业利润，也关心企业现金流动情况。

20. 二、现金流量表中现金 日常核算 狭义现金 库存现金 资产负债表 货币资金 同广义现金 现金流量表 现金 广义现金+现金等价物 （一）广义现金 一般指资产负债表中的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（己指明用途未动用）。 （二）现金等价物 1.判定条件，国际惯例 （1）期限短；（2）流动性强，变现能力强； （3）风险小；（4）易于转换为确切的现金金额 2.具体内容 各国有区别我国仅指持有期限在三个月内的短期债券投资，证券二级市场可以转化为现金。

21. 三、现金流量表的结构原理 我们知道对于每一个账户 期初余额+本期增加-本期减少=期末余额 对于现金也不例外，将公式按年列示 现金 年初余额 1 000万元 +本年增加 1 000万元 -本年减少 600万元 期末余额 1 400万元 将现金看作水库，年初年末容积变动， 是流入流出增加、减少结果导致的。

23. 四、现金流量的分类 以存量法表述的现金比较简单，以流量法表述的 现金复杂。 流入-流出=净变动 1000万-600万=400万，提供总数400万，作 为信息资料使用者不满意，就要进行分类。 分类太粗不满意，分类太细流水账。

24. 如此就要将本期现金流入的1 000万元进行分解，分解为三部分： 1.经营活动（产生）现金流入 2.投资活动（产生）现金流入 3.筹资活动（产生）现金流入 将本期现金流出的600万元进行分解，分解为三部分 1.经营活动（产生）现金流入 2.投资活动（产生）现金流入 3.筹资活动（产生）现金流入

25. 重新组合后，形成现金流量表正表中的三部分：重新组合后，形成现金流量表正表中的三部分： 1.经营活动产生的现金流量 包括经营活动现金流入 经营活动现金流出 2.投资活动产生的现金流量 包括投资活动现金流入 投资活动现金流出 3.筹资活动产出的现金流量 包括筹资活动现金流入 筹资活动现金流出 现金流量分为三类。

26. 其中经营活动产生现金流量，是以排除法定义的。其中经营活动产生现金流量，是以排除法定义的。 （一）经营活动产生现金流量 指除投资和筹资活动现金流入和流出以外的现金 流入、流出活动，采用排除法定义，不采用涵盖法 定义。 （二）投资活动产生现金流理 指非流动资产所产生的现金流入及流出活动。 （三）筹资活动产生现金流量 导致资本（结构）或负债规模发生变动的现金流 入或流出活动。

27. 现金流量的理解 经营活动 流入-流出 净变动± 负数不合理，正数现在越多，未来越多； 投资活动 流入-流出 净变动± 属于长期投资、固定资产和无形资产增减变动所 导致，正数现在多，未来少，投资规模缩减；负数 固定资产→生产→产成品→经营活动现金流量。 筹资活动 流入-流出 净变动±， 正数现在多，未来少；负数现在少，未来多。

28. 五、现金流量表的结构 现金流量表分正表和补充资料两部分 （一）正表 正表根据现金流量的不同类别分项目列示。 （二）补充资料 1.将净利润调节为经营活动现金流量； 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动； 3.不涉及现金和现金现金等价物的净增加

29. 六、现金流量表的填列方法 现金流量表的编制方法，工作底稿法，T形账户法，还可采用计 算分析填列法，所有这些方法的应用，都涉及现金流量表中每个 项目金额的确定。其中最为有效的是计算分析填列法。 该方法根据利润表、资产负债表结合账户中数据资料，编制现 金流量表。 利润表 资产负债表 现金流量表 　　账户 现金 权责发生制 收付实现制 下面就现金流量表中每个项目金额，按照计算分析填列的方法 进行介绍。

30. （一）经营活动产生现金流量 根据账户金额计算分析填列，采用假定、调整、剔除的程序。 1.销售商品提供劳务收到的现金 利润表 主营业务收入（为起点） ＋其他业务收入 账户 ＋应交税金——应交增值税（销项税额） (销售算、视同销售行为的不算) 含税销售收入 第一步假定都和现金有关，第二步调整与现金无关的部分 资产负债表 应收账款（年末－年初）＞－＜＋ 　　 应收票据（年末－年初）＞－＜＋ 预收账款（年末－年初）＞＋＜－

31. 第三步再做调整下列两个项目。 （1）减去当年度计提的坏账准备， （2）减去因核销坏账而减少的应收账款 （3）减去应收票据因贴现而发生的利息。 资产减值损失 坏账准备 应收账款 坏账准备 1 200 000+（34 000+170 000） -（780 200-598 000）-1 800 =1 120 000

32. 2.收到的税费返还 根据国家规定先证后退的税费， 根据有关账户发生额分析填列。 营业外收入——政府补助 先征后退增值税 其他应收款 贷方金额 主营业务税金及附 教育费附加返还款 营业外收入 把握总的原则，来钱的算，不来钱的不算。 3.收到的其他与经营活动有关的现金 罚款收入 营业外收入 流动资产损失中个人赔偿部分，待处理财产损溢 经营活动现金流入1 220 000

33. 4.购买商品接受劳务支付的现金 采用假定、调整、剔除的程序， 以利润表为起点 利润表 主营业务成本 ③当年减少的存货库存商品、 +其他业务成本 发出商品、委托代销商品 资产负债表 +存货（年末④-年初①） 第一步计算出本年增加的存货② 年初存货+本年增加-本年减少=年末存货 ① ② ③ ④ +应交税金——应交增值税（进项税额） 第二步，计算出假定存货增加都是外购情况下，假定都用现金支付情况下，所支付的包含增值税的现金金额

34. 第三步，调整没有付现的金额 资产负债表 应付账款（年末-年初）＞－＜＋ 应付票据（年末-年初）＞－＜＋ 预收账款（年末-年初）＞＋＜－ 假定数存货都是外购情况下的付现金额

35. 存货净增加不一定全部外购，还有自制的 ，自制过程中是否流出现金，假定数的基础 上进一步调整。 第四步，调整已计入存货价值，并影响现金变动，但需单独填列的项目。 减去：生产工人的职工薪酬 减去：车间管理人员的职工薪酬

36. 第五步，剔除已计入存货价值，但不影响现金变动的项目第五步，剔除已计入存货价值，但不影响现金变动的项目 减去：按生产工人工资计提的福利费和其他职工薪酬 车间管理人员工资计提的福利费和其他职工薪酬 存货 生产成本←管理费用 应付职工薪酬 减去：车间固定资产计提折旧、无形资产进行摊销等 存货 存货 生产成本 生产成本 制造费用 制造费用 累计折旧 累计摊销

37. 总结五步 当年存货净增加 外购花钱、不花钱 调整不花钱的 自制过程的调整付现但不作本项目 剔除自制过程不付现的部分 680 000 +（1 090 900-1 400 000） +17 000-（199 500+11 400）-60 000 =117 000

38. 5.支付给职工以及为职工支付现金 支付工资 福利费和其他职工薪酬 支付工资410 000元，经营活动现金流量不包 括在建工程人员工资，上表数为200 000元。 计入生产成本、制造费用、管理费用营业费用中 的工资√； 不能根据资产负债表中应付职工薪酬工资期末 数减期初数填列× 福利费由于计提未支付所以不涉及现金流动。

39. 6.支付的各项税费 查找属于经营活动的有多少，原理简单，根据应交税费账户的借方发生额填列 不能年末-年初 应交税费——应交增值税（己交税额），不能按进项税额计算。 150 000+120 000+2 000=272 000

40. 7.支付的其他与经营活动有关的现金 程序为假定、调整和剔除 利润表中查找期间费用销售费用 管理费用 ｛流出现金｝√ 发生频繁，金额小，导致现金流出的业务多，所 以找不流出现金的 合计数→假定数调整｛不流出现金｝× （财务费用，剔除）

41. 在假定数的基础上调整， 减去单独填列的项目 已包括在销售费用和管理费用中的职工薪酬 与现金变动无关的剔除 （1）按管理人员，销售人员工资提取的福利费和其他职工薪酬 （2）厂部和营业机构固定资产计提折旧 （4）厂部和营业机构无形资产摊销

42. 结果是上表数字 108 100 经营活动现金流出小计 697 100 1～3项-4～7项=净流量 流入-流出 能够看出现财措施 1 220 000-697 100=522 900

43. （二）投资活动产生的现金流量 1.收回投资所收到的现金 投资活动包括股权投资，债权投资，固定资产， 无形资产投资，但在收回投资所到的现金项目下， 主要是收回股权投资，债权投资所收到的现金。 该项目应根据持有至到期投资、可供出售的金额 资产和长期股权投资以及非现金等价物的交易性金 融资产账户的贷方发生额分析填列，查找贷方对应 借方为现金项目的金额。

44. 应该注意的是： 应以实际收到的现金数填到。 填列计算方法 （1）可供出售的金融资产的处置 例1处置时收入80万，账面价值（成本）68万 借：银行存款 800 000 贷：可供出售金融资产（成本）680 000 投资收益 120 000 填列现金流入80万

45. （2）企业持有至到期投资 例2企业2005年1月1日，购买Ｂ公司３年期债券 ，发行价格500万，年息10％，到期一次还本付息， 企业将此债券投资作为持有至到期投资进行核算 持有至到期投资 500万元 50万元 50万元 50万元650万元

46. 2008年本项目金额为500万元，150万元作 为下一个项目数据进行填列。 （3）长期股权投资处置 当企业对外进行股权投资，根据情况会 采用成本法或权益法进行核算。

47. 企业采用成本法或权益法核算时，被投资单位报告净损益的企业采用成本法或权益法核算时，被投资单位报告净损益的 处理不同。成本法不做处理，权益法做处理，借记长期股权投 资——损益调整，贷记投资收益。 当被投资单位宣告发放现金股利时，成本法与权益法处理也 不同。 成本法 权益法 借：应收股利 借：应收股利 贷：长期股权投资　　　　 贷：长期股权投资 投资收益 ——损益调整 这些都不是影响本项目金额，影响本项目金额是处置长期股 权投资的收入，收回的现金。

48. 例3企业对Ｂ公司投资，成本160万，30％股份，Ｂ公司报告的净收益200万（假定无法取得投资时被投资单位各项资产的公允价值），宣告发放现金股利50万，处置收入140万，处置时账面价值160万＋60万-15万=205万，不是上表数，现金流量表上表数为140万。例3企业对Ｂ公司投资，成本160万，30％股份，Ｂ公司报告的净收益200万（假定无法取得投资时被投资单位各项资产的公允价值），宣告发放现金股利50万，处置收入140万，处置时账面价值160万＋60万-15万=205万，不是上表数，现金流量表上表数为140万。

49. 2.取得投资收益所的到的现金 投资收益平时按权责发生制原则核算，编 制现金流量表时根据应收股利或应收利息账 户贷方生额分析填到。 注意 （1）不包括可供出售金融资产和非 现金等价物的交易性金融资产处置时投资收 益实现数； （2）不包括长期股权投资处置时投资收益实现 数； （3）如为持有至到期投资则以实际收到利息数 填列。　

50. 如前例，长期债权投资一次还本付息，３ 年到期收回本息，利息150万。只在08年现金 流量表体现该项目金额。 　若债权投资利息分年支付，05年06年07年 都要在现金流量表该项目下填列50万元 　我们编制的现金流量表该项目金额为 100 000元。