第二章 账户和复式记账

1. 第二章 账户和复式记账 第一节 会计方程式 第二节 经济业务与会计方程式 第三节 账户和会计科目 第四节 复式记账 第五节　总分类账户和明细分类账户 第六节 账户的对应关系和会计分录

2. 第一节 会计方程式 所有者权益 一、静态方程式 资产＝负债＋所有者权益 所有者权益＝资产－负债 二、动态方程式 收入－费用＝利润 三、综合方程式 收入－费用＝利润 即 资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入

3. 第二节 经济业务与会计方程式 与国家、外部单位或个人之间发生的各种经济业务 外部经济业务： 内部经济业务： 本单位范围以内发生的各种经济业务。 一、经济业务 1.定义P41 凡能客观地用货币量度进行计价，并足以影响会计要素的有关项目发生增减变化，因而应系统地加以整理、归类和记录的各项经济活动。 2.分类 （1）按其涉及的关系和范围

4. （2）按其是否与货币资金发生关系 货币资金增加 收款业务 付款业务 转账业务 货币资金减少 不涉及货币资金的增减 二、经济业务与会计方程式的关系 例1. 假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行。 ＋ 资产6000 ＝ 负债0 所有者权益6000 例2. 该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存银行。 资产11000 ＝ 负债5000 ＋ 所有者权益6000 例3.该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。 资产11000 ＝ 负债5000 ＋ 所有者权益6000

5. 例4. 购入商品5000元，货款未付。 资产16000 ＝ 负债10000 ＋ 所有者权益6000 例5.取得销售收入20000元，货款存入银行。 ＝ 负债10000 ＋ 所有者权益6000 ＋ 收入20000 资产36000 例6.销售商品使库存商品减少了13000元。 资产23000 ＋ 费用13000 ＝ 负债10000 ＋ 所有者权益6000 ＋ 收入20000 例7.以现金支票购买办公用品500元。 ＋ 费用13500元 ＝ 负债10000 ＋ 所有者权益6000 资产22500 ＋ 收入20000 例8.以银行存款偿还银行短期借款5000元。 资产17500 ＋ 费用13500元 ＝ 负债5000 ＋ 所有者权益6000 收入20000 ＋

6. 例9. 以银行短期借款偿还应付账款5000元。 资产17500 ＋ 费用13500元 ＝ 负债5000 ＋ 所有者权益6000 ＋ 收入20000 使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型： 1. 引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加（如例1,2,4,5）； 2.引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少（如例8）； 3. 引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例3,6,7）； 4. 引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例9）。

7. 结论： 第一、每一项经济业务的发生，都会引起会计等式 左右两方有关项目的增减变动（变动规律：同方项 目，一增一减；异方项目，同增同减）； 第二、任何经济业务的发生，都不会破坏会计方程 式的平衡关系。

8. 第三节 账户和会计科目 一、概念 1.账 户 是对会计对象的静态内容进行的日常分类、反映和监督所使用的一种方法，即将经济业务的内容进行分类，然后将其变化过程及其内容在账户中反映出来。P54 2.会计科目 对会计对象的具体内容进行分类的标志，确切 标明每一个账户所核算和控制的经济内容，即 给账户一个名称。会计科目表见P49。 二、账户和会计科目的关系 1.联系 （1）都是对会计对象具体内容的分类，且口径一致； （2）账户是根据会计科目开设的，有多少个会计科目就要开设多少个账户；

9. （3）账户是会计科目的运用，会计科目是账户的名称。（3）账户是会计科目的运用，会计科目是账户的名称。 2.区别 （1）账户着重连续反映经济活动，而会计科目着重反映会 计对象科学分类的内容； （2）账户表现在设置的账簿上，具有一定的结构格式，而 会计科目不具备；会计科目表现在名称编号上，由国家统一 规定； （3）设置账户的内容包含着会计科目的内容；会计科目可 单独存在，它不包括账户。 三、账户的基本结构（或格式） 将账户分为左、右两边，左边为借方（简写为Dr），右边 为贷方（简写为Cr）。 1.会计实务中账户的格式

10. 总分类账户 明细分类账户 账户名称（会计科目）P55 2.账户的简化格式－－“丁”字型结构 P56 账户名称（会计科目） 借方 贷方 四、账户的种类及反映的内容 1.种类 （1）根据提供资料的详细程度不同可分为

11. 资产类账户 负债类账户 （2）根据所反映的经济内容不同可分为 所有者权益账户 2.账户反映的基本内容 成本、费用类账户 期初余额、本期增减数、本期减少数、 本期发生额、期末余额 收入、利润类账户 负债、所有者权益 （收入、利润）类账户 资产（费用、成本）类账户 期初余额 本期减少数 本期减少数 期初余额 本期增加数 本期增加数 本期发生额 本期发生额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末余额 （收入、利润 类账户无余额） （费用类账户 无余额） （P19） （P16）

12. 第四节 复式记账 一、记账方法和种类 1.记账方法 是根据一定的原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的方法。 2.种类 按照记账方式的不同可分为： （1）单式记账对需要记录的经济业务，往往只一个账户，反映一个主要方面，而对相互联系的另一方面不予反映的记账方式。 特点 ①账户设置不完整，没有完整的账户体系； ②不是所有的经济业务都在账户中反映； ③需要记录的经济业务也只单方面记录； ④不能进行试算平衡。

13. （2）复式记账 对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的账户中，以相等的金额全面地、相互联系地进行反映的一种记账方法。 特点 ①有完整的账户体系； ②所有的经济业务都要在账户中反映； ③对每一笔经济业务，都要全面、相互联系地反映； ④能进行综合试算平衡。 二、借贷复式记账法及其基本内容 1.定义 是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等的金额，全面地、相互联系地进行记录的一种专门方法。 2.借贷记账法的基本内容

14. 静态账户 动态账户 共同性质的账户（根据余额方向来判断其性质） （1）记账符号 “借”、“贷”具有双重含义 ①在表示资金运动数量变化时 借 一方面表示资产或费用的增加，另一方面表 示负债、所有者权益或收入的减少； 贷 一方面表示负债、所有者权益或收入的增加，另一方面表示资产或费用的减少。 ②在表示资金的性质时 借 资产性质（账户余额） 贷 负债、所有者权益性质（账户余额） （2）账户设置 （必须有一整套账户体系）

15. （3）记账规则 ①需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两 个或两个以上的账户中； ②有借必有贷 ③借贷必相等（借方和贷方所记录的金额必须相等）。 （4）试算平衡方法 试算平衡是根据会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总、计算和比较来检查账户记录的正确性和完整性。 试算方法： ①全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计 ②全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计 以前面不完整的例题－－例1~9为例，根据借贷复式记 账法登记账户并进行试算如下（学生课堂做）

16. 第五节　总分类账户和明细分类账户 一、账户设置 1.总分类账户（总账或一级账户） 定义P69是根据各个会计要素的具体内容按大类分别设置，用货币作为统一计量单位，用来提供总括的资料。在总账账户中进行的核算工作称为总分类核算。 格式 三栏式 见P335 缺陷（1）只能提供总括资料 （2）只能提供以货币计量的指标 2.明细分类账户（明细账、明细账户） 定义P70 （它除了应用货币计量单位外，有时还要应用实物等计量单位） 格式 （1）三栏式 P334 （2）数量金额式 P333～334 （3）多栏式

17. 二、总分类账和明细分类账的关系 库存商品 库存商品－乙产品 余 10000 4000 5000 余 4000 1000 2000 e.g. 发生 4000 发生 5000 发生 1000 发生 2000 余 3000 余 9000 库存商品－甲产品 区别： 1.提供资料的详细程度不同 2.作用不同 余 6000 3000 3000 联系： 1.反映的对象相同 2.登记的依据相同 3.所提供的资料是相互补充的 发生 3000 发生 3000 余 6000 这种关系，决定了总分类账和明细分类账必须平行登记

18. 三、总分类账户和明细分类账户的平行登记 1.平行登记的要点 P72 （1）同时登记 （2）方向相同 （3）金额相等 2.平行登记的结果 （1）总账的期初（末）余额＝∑它所属各个明细账期初（末）余额 （2）总账的本期借（贷）方发生额＝∑它所属各个明细账本期借（贷）方发生额

19. 第六节 账户的对应关系和会计分录 一、账户的对应关系 定义 根据借贷记账法的原理记录每一项经济业务时，有关账户之间发生的应借应贷的相互关系。 作用1.可以了解经济业务的内容 2.可以检查经济业务的记录是否正确（有些账户之间没有对应关系） e.g. 借记银行存款，贷记库存商品 二、会计分录及其种类 会计分录 确定每项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录。 种类 简单分录－－一借一贷 复合分录－－一借多贷或多借一贷（多借多贷）

20. 附录：会计科目表 • 一、资产类 • 1 1001 库存现金 • 2 1002 银行存款 • 3 1009 其他货币资金 • 100901 外埠存款 • 100902 银行本票 • 100903 银行汇票 • 100904 信用卡 • 100905 信用证保证金 • 100906 存出投资款 • 4 1101 交易性金融资产 • 110101 股票 • 110102 债券 • 110103 基金 • 110110 其他 • 5 1102 短期投资跌价准备

21. 6 1111 应收票据 • 7 1121 应收股利 • 8 1122 应收利息 • 9 1131 应收账款 • 10 1133 其他应收款 • 11 1141 坏账准备 • 12 1151 预付账款 • 13 1161 应收补贴款 • 14 1201 物资采购 • 15 1211 原材料 • 16 1221 包装物 • 17 1231 低值易耗品 • 18 1232 材料成本差异 • 19 1241 自制半成品 • 20 1243 库存商品 • 21 1244 商品进销差价 • 22 1251 委托加工物资

22. 23 1261 委托代销商品 • 24 1271 受托代销商品 • 25 1281 存货跌价准备 • 26 1291 分期收款发出商品 • 27 1301 待摊费用 • 28 1401 长期股权投资 • 140101 股票投资 • 140102 其他股权投资 • 29 1402 长期债权投资 • 140201 债券投资 • 140202 其他债权投资 • 30 1421 长期投资减值准备 • 31 1431 委托贷款 • 143101 本金 • 143102 利息 • 143103 减值准备 • 32 1501 固定资产 • 33 1502 累计折旧 • 34 1505 固定资产减值准备

23. 35 1601 工程物资 • 160101 专用材料 • 160102 专用设备 • 160103 预付大型设备款 • 160104 为生产准备的工具及器具 • 36 1603 在建工程 • 37 1605 在建工程减值准备 • 38 1701 固定资产清理 • 39 1801 无形资产 • 40 1805 无形资产减值准备 • 41 1815 未确认融资费用 • 42 1901 长期待摊费用 • 43 1911 待处理财产损溢 • 191101 待处理流动资产损溢 • 191102 待处理固定资产损溢

24. 二、负债类 • 44 2101 短期借款 • 45 2111 应付票据 • 46 2121 应付账款 • 47 2131 预收账款 • 48 2141 代销商品款 • 49 2151 应付工资 • 50 2153 应付福利费 • 51 2161 应付股利 • 52 2171 应交税金 • 217101 应交增值税 • 21710101 进项税额 • 21710102 已交税金 • 21710103 转出未交增值税 • 21710104 减免税款 • 21710105 销项税额 • 21710106 出口退税 • 21710107 进项税额转出 • 21710108 出口抵减内销产品应纳税额 • 21710109 转出多交增值税

25. 21710110 未交增值税 • 217102 应交营业税 • 217103 应交消费税 • 217104 应交资源税 • 217105 应交所得税 • 217106 应交土地增值税 • 217107 应交城市维护建设税 • 217108 应交房产税 • 217109 应交土地使用税 • 217110 应交车船使用税 • 217111 应交个人所得税 • 53 2176 其他应交款 • 54 2181 其他应付款 • 55 2191 预提费用 • 56 2201 待转资产价值 • 57 2211 预计负债 • 58 2301 长期借款

26. 59 2311 应付债券 • 231101 债券面值 • 231102 债券溢价 • 231103 债券折价 • 231104 应计利息 • 60 2321 长期应付款 • 61 2331 专项应付款 • 62 2341 递延税款 • 三、所有者权益类 • 63 3101 实收资本(或股本) • 64 3103 已归还投资

27. 65 3111 资本公积 • 311101 资本(或股本)溢价 • 311102 接受捐赠非现金资产准备 • 311103 接受现金捐赠 • 311104 股权投资准备 • 311105 拨款转入 • 311106 外币资本折算差额 • 311107 其他资本公积 • 66 3121 盈余公积 • 312101 法定盈余公积 • 312102 任意盈余公积 • 312103 法定公益金 • 312104 储备基金 • 312105 企业发展基金 • 312106 利润归还投资 • 67 3131 本年利润

28. 68 3141 利润分配 • 314101 其他转入 • 314102 提取法定盈余公积 • 314103 提取法定公益金 • 314104 提取储备基金 • 314105 提取企业发展基金 • 314106 提取职工奖励及福利基金 • 314107 利润归还投资 • 314108 应付优先股股利 • 314109 提取任意盈余公积 • 314110 应付普通股股利 • 314111 转作资本(或股本)的普通股股利 • 314115 未分配利润

29. 四、成本类 • 69 4101 生产成本 • 410101 基本生产成本 • 410102 辅助生产成本 • 70 4105 制造费用 • 71 4107 劳务成本 • 五、损益类 • 72 5101 主营业务收入 • 73 5102 其他业务收入 • 74 5201 投资收益 • 75 5203 补贴收入 • 76 5301 营业外收入 • 77 5401 主营业务成本 • 78 5402 主营业务税金及附加 • 79 5405 其他业务支出

30. 80 5501 营业费用 • 81 5502 管理费用 • 82 5503 财务费用 • 83 5601 营业外支出 • 84 5701 所得税 • 85 5801 以前年度损益调整