Podatki 2011/2012 wybrane zagadnienia podatkowe

Podatki 2011/2012 wybrane zagadnienia podatkowe Marta Szafarowska Warszawa, 6 grudnia 2011 r. 1

Agenda • Podatek VAT w 2011 r. i latach kolejnych • Planowane zmiany w podatkach dochodowych, VAT i Ordynacji Podatkowej w 2012 r. • Leasing - najnowsze orzecznictwo sądów administracyjnych oraz organów podatkowych 2

PODATEK VAT W 2011 r. i LATACH KOLEJNYCH

Nabycie i leasing samochodów osobowych zakres prawa do odliczenia VAT w 2011/2012 oraz latach kolejnych

Odliczanie podatku VAT – samochody osobowe (1) Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego Uwaga! W okresie 1.01.2011-31.12.2012 - wprowadzono ograniczenia: • w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, stanowi 60 % kwoty podatku nie więcej jednak niż 6.000 zł (art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej z 16 grudnia 2010 r. Dz. U. Nr247, poz. 1652) • odliczenia podatku naliczonego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1. (art. 4 ustawy nowelizującej z 16 grudnia 2010 r.) 5

Odliczanie podatku VAT – samochody osobowe (2) Ograniczenie w prawie do odliczenia NIE dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest: • odprzedaż samochodów (pojazdów) lub • oddanie w odpłatne używanie samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy. „Tego rodzaju działalność powinna być przez podatnika rzeczywiście prowadzona albo też co najmniej z okoliczności towarzyszących nabyciu samochodów powinno wynikać, że podatnik miał zamiar podjąć tego rodzaju działalność” (interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Łodzi nr IPTPP2/443-268/11-5/JN z 22 września 2011 r.) 6

Odliczanie podatku VAT – samochody osobowe (3) Od 1 stycznia 2013 r.: • ograniczenie w prawie do odliczenia NIE będzie dotyczyć pojazdów samochodowych, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi: • 1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg, • 2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg, • 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg • ograniczenie w prawie do odliczenia NIE będzie dotyczyć przypadków, gdy: • odprzedaż lub • oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze - stanowi przedmiot działalności podatnika 7

Odliczanie podatku VAT – samochody osobowe (4) Od 1 stycznia 2013 r.: • Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz liczba miejsc (siedzeń) określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwahomologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. (art. 86a ust. 4 obowiązujący od 1.01.2013 r.). • Samochody, które w wyciągu ze świadectwa homologacji nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się również za samochody osobowe. 8

Samochody osobowe –opodatkowanie prywatnego użytku • Do 31 grudnia 2012 r. nie stosuje się art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku wykorzystywania przez podatnika samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych na cele niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (np. na cele prywatne pracowników). • Ustawa z 15.04.2011 r. o zmianie ustawy o rachunkowości i innych ustaw (art. 6): • Do 31 grudnia 2012 r. nie stosuje się art. 8 ust. 2 ustawy o VAT w przypadku wykorzystywania przez podatnika, na cele niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych,przy nabyciu których kwotę podatku naliczonego stanowiło 50 % lub60 % kwoty podatku, nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub6.000 zł. • Zgodnie z ustawą – powyższe przepisy wchodzą w życie z mocą od dnia 1 stycznia 2011 r.

Nieodpłatne wydania towarów i nieodpłatne świadczenie usług

Nieodpłatne wydanie towarów (1) • Do 31.03.2011 r. Za odpłatną dostawę towarów uważało się także: • przekazanie przez podatnika towarów na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: • przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, etc., • wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT w całości lub w części. • Wyłączenie dla przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. • Do 31.03.2011 nieodpłatne wydania towarów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem nie podlegały opodatkowaniu VAT (co potwierdziły liczne wyroki NSA).

Nieodpłatne wydanie towarów (2) • Od 1.04.2011 r. - za odpłatną dostawę towarów uważa się także: • przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów, w szczególności: • przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, etc., • wszelkie inne darowizny - jeżeli przy nabyciu tych towarów podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT w całości lub w części. • Wyłączenie dla przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Nieodpłatne wydanie towarów (3) • Od 1.04.2011 r. wszelkie nieodpłatne wydania towarów podlegają opodatkowaniu, bez względu na cel przekazania (o ile podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT) • Opodatkowane są więc również wydania na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, w tym: • wydania na cele reklamy • wydania na cele reprezentacji • wydania na cele wsparcia sprzedaży • Podatek VAT należny może być zaliczany do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli wartość netto nie stanowi kosztu uzyskania przychodów (np. wydania na cele reprezentacji).

Prezenty o małej wartości i próbki Prezenty o małej wartości – przekazywane jednej osobie towary: • o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób • których przekazania nie ujęto w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł. • Próbka oznacza: • niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, • która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, • przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

Nieodpłatne świadczenie usług (1) • Do 31.03.2011 r. za odpłatne świadczenie usług uznawało się także: • nieodpłatne świadczenie usług: • na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, etc. • wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT w całości lub w części.

Nieodpłatne świadczenie usług (2) • Od 1.04.2011 r. za odpłatne świadczenie usług uznaje się także: (1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, etc. - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów; (2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, etc. oraz - wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Nieodpłatne świadczenie usług (3) • użycie towarów do celów innych niż działalność gospodarcza – opodatkowane wyłącznie gdy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu towarów • pozostałe nieodpłatne świadczenie usług – podlega opodatkowaniu niezależnie od tego, czy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT czy nie (np. nieodpłatne świadczenia medyczne dla pracowników)

Nieodpłatne świadczenie usług (4) • Przykład 1. Udostępnienie samochodu pracownikowi • Firma przeprowadzkowa udostępnia samochód ciężarowy pracownikowi, aby mógł się przeprowadzić • Czy nieodpłatne użyczenie podlega opodatkowania VAT: • jeżeli firma przeprowadzkowa odliczyła VAT przy zakupie samochodu? • jeżeli firma przeprowadzkowa nie odliczyła VAT przy zakupie samochodu (np. zwolniony od VAT samochód używany)? • Czy użyczenie podlegałoby opodatkowaniu, gdyby dotyczyło samochodu osobowego? • Czy sytuacja wyglądałaby inaczej gdyby firma przeprowadzkowa dokonałaby samodzielnie przeprowadzki pracownika?

Nieodpłatne świadczenie usług (5) Przykład 2. Świadczenia dla pracowników: • Podatnik nabywa bilety do kina, które następnie przekazuje pracownikom • Podatnik nabywa także usługi gastronomiczne dla pracowników (darmowe obiady) • Czy podatnik ma prawo do odliczenia VAT: • z faktury za bilety do kina? • z faktury za usługę gastronomiczną? Z faktury za usługę stołówkową? • Czy podatnik ma obowiązek naliczyć VAT przy przekazaniu pracownikom: • biletów do kina? • usługi gastronomicznej? usługi stołówkowej? • Czy te świadczenia podlegają VAT, jeśli są finansowane z ZFŚS?

Nieodpłatne świadczenie usług (6) Przykład 3. Świadczenia dla pracowników: • Podatnik zapewnia pracownikom zbiorowy transport do zakładu pracy • Podatnik zapewnia posiłki w trakcie szkoleń i narad pracowniczych • Czy jest świadczeniem na cele inne niż działalność gospodarcza: • zapewnienie transportu do miejsca pracy? (wyrok ETS C-258/95, Julius FillibeckSohne) • zapewnienie posiłków w trakcie spotkań służbowych? (wyrok ETS C-371/07, Danfoss i Astra Zeneca)

Stawki VAT w 2011 i kolejnych latach

Stawki VAT (1) W okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r.: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7% stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%. 22

Stawki VAT (2) Ale: Jeśli relacja długu publicznego do PKB na 31.12.2011 r., przekroczy 55%: od 1.07.2012 r. do 30.06.2013 r. oraz od 1.01.2015 r. do 31.12.2015 r. stawki VAT wyniosą 24%, 9%, 6%, od 1.07.2013 r. do 31.12.2014 r. stawki VAT wynoszą 25%, 10%, 7%, od 1.01.2016 r. do 31.12.2016 r. stawki VAT wynoszą 23%, 8%. Możliwość wzrostu stawek VAT o 1 pkt procentowyjeśli relacja długu publicznego do PKB przekroczy 55% - podwyższona stawka obowiązywałaby od 1 lipca 2012 r. do 30 czerwca 2013 r. Relacja długu publicznego jest ogłaszana przez Ministra Finansów, w terminie do 31 maja 2012 r. 23

Zmiany stawek VAT – przepisy przejściowe • Od stycznia 2011 r. w art. 41 wprowadzono: • Ust.14a. W przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania. • Ust. 14b. Czynności, dla których w związku z ich wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, z zastrzeżeniem ust. 14c.

Zmiany stawek VAT – przepisy przejściowe • Ust. 14c. W przypadku gdy okres, do którego odnosi się rozliczenie lub płatność, obejmuje dzień zmiany stawki podatku, czynność uznaje się za wykonaną: • 1) w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku – w zakresie jej części wykonywanej do dnia poprzedzającego dzień zmiany stawki podatku; • 2) z upływem tego okresu - w zakresie jej części wykonywanej od dnia zmiany stawki podatku. • Jeśli nie jest możliwe określenie tej części, uznaje się, że czynność jest wykonywana proporcjonalnie.

Zmiany stawek VAT – przepisy przejściowe • Przepisy przejściowe • Ust. 14f. Zmiana stawki podatku w odniesieniu do czynności, która zostanie wykonana w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, w związku z którą otrzymano całość lub część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, nie powoduje zmiany wysokości opodatkowania całości lub części należności, otrzymanej przed dniem zmiany stawki podatku. • Ust. 14g. Przepisów ust. 14a–14f nie stosuje się w przypadku importu towarów lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dla których to czynności wysokość opodatkowania podatkiem określa się według stawek podatku obowiązujących w dniu powstania obowiązku podatkowego.

Poszerzenie zakresu opodatkowania transakcji z zastosowaniem mechanizmu „reverse charge”

Samonaliczanie podatku – reverse charge (1) • Art. 17. ust. 1. Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne: 4) będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju; 5) nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju • Art. 28b. 1. Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (…) 2. W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej

Samonaliczanie podatku – reverse charge (2) • Siedziba działalności gospodarczej Art.10 Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. • miejsce, w którym wykonywane są funkcje naczelnego zarządu przedsiębiorstwa. • w celu ustalenia miejsca, uwzględnia się miejsce, w którym zapadają istotne decyzje dotyczące ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem, adres zarejestrowanej siedziby przedsiębiorstwa, i miejsce posiedzeń zarządu przedsiębiorstwa. • w przypadku gdy te kryteria nie pozwalają z całkowitą pewnością określić miejsca siedziby działalności gospodarczej podatnika, decydującym kryterium jest miejsce, w którym zapadają istotne decyzje dotyczące ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem. • sam adres pocztowy nie może być uznany za miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika

Samonaliczanie podatku – reverse charge (3) • Stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej Art. 11 Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 • dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, które charakteryzuje się: • wystarczającą stałością; • odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. • dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu świadczenie usług (…) • fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczający, by uznać, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej

Samonaliczanie podatku – reverse charge (4) • Nabycie usług od podmiotu zagranicznego podlega opodatkowaniu VAT w kraju siedziby usługobiorcy: • należy rozpoznać import usług w deklaracji VAT • obowiązek podatkowy, co do zasady, powstaje z momentem wykonania usługi • należy wystawić z tego tytułu fakturę wewnętrzną • zasadniczo kwota podatku VAT naliczonego odpowiada kwocie VAT należnego i może być wykazana w tej samej deklaracji VAT (brak efektu cashflow) • Świadczenie usług przez podmiot polski na rzecz podatników z UE lub państw trzecich nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce: • podatnik polski nie nalicza VAT w Polsce • na fakturze należy umieścić informację, że VAT rozliczy nabywca bądź referencję do odpowiednich przepisów • w deklaracji VAT należy wykazać wartość netto usługi • moment wykazania – jak dla importu usług • należy wykazać wartość netto usługi w Informacji podsumowującej

Rozliczenie VAT przez nabywcę (1) * dotyczy sytuacji, gdy usługa nie jest świadczona ze stałego miejsca prowadzenia działalności podmiotu zagranicznego, zlokalizowanego w Polsce

Rozliczenie VAT przez nabywcę – przykład 1 • Przykład 1. Instalacja • Instalacja okablowania na terenie hali produkcyjnej przez spółkę X (podmiot niemiecki, zarejestrowany dla celów VAT w Polsce) na rzecz polskiego nabywcy (spółka Y – np. firma leasingowa) • Który podmiot (X czy Y) rozliczy VAT, jeśli: • przedmiotem transakcji jest świadczenie usługi związanej z nieruchomością? • przedmiotem transakcji jest dostawa towaru z montażem? • przedmiotem transakcji jest dostawa towaru z montażem, a spółka X, w związku z realizacją kontraktu, posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności?

Rozliczenie VAT przez nabywcę – przykład 2 Przykład 2. Sprzedaż licencji na oprogramowanie • X - Spółka niemiecka, posiadająca w Polsce oddział (SMPD), zarejestrowana dla celów VAT w Polsce • Y – Spółka z siedzibą w Polsce, nabywa oprogramowanie od spółki X • Jeżeli świadczenie realizowane jest przez Oddział, czyli stałe miejsce prowadzenia działalności (fixed establishment) – VAT obowiązkowo rozlicza sprzedawca • Jeżeli świadczenie realizowane jest przez centralę spółki X– VAT obowiązkowo rozlicza nabywca • Kryteria? Brak wskazówek w Ustawie o VAT, należy sprawdzić, jakie funkcje są realizowane przez centralę i oddział • kto zawiera umowę (centrala czy oddział) • jakim numerem VAT posługuje się sprzedawca • kto faktycznie wykonuje usługę / dokonuje dostawy towaru

Rozliczenie VAT przez nabywcę (5) • Rozliczenie VAT przez nabywcę jest od 1.04.2011 stosowane także w transakcjach między podmiotami krajowymi: • nabycie złomu / odpadów przetwarzalnych wymienionych w załączniku nr 11 (od 1.07) - art. 17 ust. 1 pkt 7 • nabycie usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji do powietrza gazów cieplarnianych - art. 17 ust. 1 pkt 8 • Sprzedawca wykazuje w deklaracji jedynie wartość netto sprzedaży • Sprzedawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT przy nabyciu towarów i usług związanych z powyższymi transakcjami • Jeżeli sprzedawca wystawi fakturę z podatkiem VAT, nabywcy nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego (dodany art. 88 ust. 3a pkt 7)

Fakturowanie elektroniczne - warunki i orzecznictwo organów podatkowych

Przesyłanie faktur w formie elektronicznej – do 2010 r. • Faktury wysyłane w formie elektronicznej pod warunkiem, że autentyczność ich pochodzenia i integralność ich treści były zagwarantowane: • bezpiecznym podpisem elektronicznym, weryfikowanym za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu, lub • poprzez wymianę danych elektronicznych (EDI), jeżeli zawarta umowa, dotycząca tej wymiany, przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność pochodzenia faktury i integralność danych.

Przesyłanie faktur w formie elektronicznej – od 01.2011 r. • Faktury mogą być wysyłane w formie elektronicznej pod warunkiem zapewnienia autentyczności pochodzenia i integralność treści • autentyczność pochodzenia faktury - pewność co do tożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury • integralność treści faktury – brak zmian danych, które powinna zawierać faktura • Bezpieczny podpis elektroniczny i EDI nie są obowiązkowe. Są wymienione jedynie jako rozwiązania przykładowe • Powyższe zasady odnoszą się do faktur pierwotnych oraz faktur korygujących

Przechowywanie faktur w formie elektronicznej – od 01.2011 r. • Faktury przesłane drogą elektroniczną są przechowywane w podziale na okresy rozliczeniowe, w dowolny sposób zapewniający: • autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich wystawienia do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego • łatwe ich odszukanie • organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej na żądanie, bezzwłoczny dostęp do faktur • Te same wymogi odnoszą się do przechowywania faktur przesłanych drogą papierową

Faktury w pdf, przesyłane e-mailem (1) • Jak zapewnić autentyczność pochodzenia? • potwierdzony adres e-mail osoby wysyłającej fakturę? • Jak zapewnić integralność treści? • czy chodzi o pewność, że w dokumencie nie da się dokonać zmian? • czy może o pewność, że w przypadku wprowadzenia zmian będzie wiadome, że plik został zmodyfikowany? • Wymóg zapewnienia autentyczności pochodzenia i integralności treści odnosi się także do przechowywania faktur papierowych (§ 21 rozporządzenia fakturowego).

Faktury w pdf, przesyłane e-mailem (2) Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21.02.2011, sygn. IPPP1-443-1175/10-4/EK • „… należy stwierdzić, że obecnie obowiązujące regulacje prawne dopuszczają możliwość przesyłania faktur e-mailem w postaci pliku PDF. • Zatem przesyłanie jak i otrzymywanie faktur w formie pliku PDF stanowiącego załącznik do e-maila skierowanego do odbiorcy faktury jest równoważne w skutkach podatkowych z otrzymaniem faktury papierowej… • … o ile zostanie zapewniona autentyczność pochodzenia i integralność treści przedmiotowych faktur”

Faktury w pdf, przesyłane e-mailem (3) Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14.02.2011, sygn. IPPP1-443-1119/10-4/AS • „faktyczna ocena wypełnienia przez Wnioskodawcę wymogów określonych w § 21 ust. 2-4 rozporządzenia (…) [fakturowego – przyp.] oraz § 4 i § 6 rozporządzenia (…) [w sprawie faktur elektronicznych] może być zweryfikowana tylko w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego prowadzonego na podstawie odpowiednich przepisów proceduralnych”.

Prawo do odliczania VAT oraz ograniczenia tego prawa w świetle orzecznictwa sądów administracyjnych

Odliczenie VAT (1) • Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych • Wyjątki od powyższej zasady: • możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z transakcjami, których miejsce świadczenia znajduje się poza Polską, pod warunkiem, że odliczenie przysługiwałoby, gdyby czynności zostały wykonane w Polsce, a podatnik posiada dokumenty potwierdzające związek podatku naliczonego z tymi czynnościami • nabycie towarów i usług w związku z określonymi usługami finansowymi i bankowymi świadczonymi na rzecz podmiotów spoza UE lub związanymi z eksportem towarów.

Odliczenie VAT (2) • Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje: • w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, • w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu usług, WNT lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, • w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a (tj. w deklaracji VAT), • w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1 (media), jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy - w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności. • Możliwość odliczenia VAT w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. • Brak odliczenia w powyższych terminach – możliwość odliczenia poprzez korektę deklaracji za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do odliczenia.

Odliczenie VAT (3) • W przypadku otrzymania faktury przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi (nie dotyczy importu usług, WNT i dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca) • Przepisu powyższego nie stosuje się do przypadków, gdy: • faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11, • nabycie prawa do dysponowania towarem jak właściciel lub wykonanie usługi nastąpiło przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej, w której podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego

Brak prawa do odliczenia VAT (1) • W związku z nabyciem: • usług noclegowych i gastronomicznych (z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób), • W przypadku gdy: • sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi: • wystawionymi przez podmiot nieistniejący, • w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygującej jest różna od kwoty wykazanej na kopii, • transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku, • wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą tę samą sprzedaż,

Brak prawa do odliczenia VAT (2) • W przypadku gdy: • wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne: • stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności, • podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością, • potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności; • faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego, • wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

Odliczenie VAT - orzecznictwo • Wyrok NSA z 11.05.2011 (I FSK 196/11): • Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT nawet wówczas, gdy kontrahent nie był zarejestrowany, pod warunkiem że faktura zawiera informacje niezbędne do ustalenia tożsamości jej wystawcy. Jeżeli faktycznie nie doszło do transakcji to kwestia braku rejestracji jest bez znaczenia. W takiej sytuacji podatnik w ogóle nie ma prawa do odliczenia VAT. • Wyrok WSA we Wrocławiu z 12.01.2011 r. (I SA/Wr 600/10): • W sytuacjach, w których dostawy zrealizowane zostały na rzecz podatnika, który nie wiedział lub nie mógł wiedzieć o tym, że dana transakcja była wykorzystana do celów oszustwa, które zostało popełnione przez sprzedawcę, nie może być pozbawiony prawa do odliczenia podatku naliczonego. Nie jest jednak możliwe postawienie znaku równości między transakcjami obciążonymi ryzykiem gospodarczym a transakcjami dokonywanymi w celu oszustwa podatkowego, o którym podatnik dokonujący danych transakcji wiedział lub powinien był wiedzieć przy zachowaniu należytej staranności.

Odliczenie VAT - orzecznictwo • Wyrok WSA we Wrocławiu z 09.11.2010 r. (I SA/Wr 1100/10) • W razie dokonania zapłaty na podstawie otrzymanej faktury VAT, przed wykonaniem dostawy lub usługi, faktura taka nie jest uważana za fakturę o której mowa w art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) u.p.t.u., a odliczenie podatku może nastąpić za okres, w którym powstaje obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania płatności przez wykonawcę (wystawcę faktury). • Wyrok NSA z 06.10.2010 r. (I FSK 1508/09) • Wydatki na galę i bankiet mogą być związane z działalnością gospodarczą podatnika i dają mu prawo do odliczenia podatku VAT, jeśli są one częścią zorganizowanej konferencji i mają na celu działania marketingowe skierowane do klientów. A zatem działania takie nie mogą być uznane jako ściśle związane zakupem artykułów luksusowych, rozrywką lub reprezentacją. A zatem wskazane wydatki nie są objęte hipotezą art. 17 ust. 6 VI Dyrektywy.

Podatki 2011/2012 wybrane zagadnienia podatkowe