MEDICION DEL GASTO TRIBUTARIO EN CHILE PERÍODO 2003-2005

1. MEDICION DEL GASTO TRIBUTARIO EN CHILEPERÍODO 2003-2005 Servicio de Impuestos Internos Octubre 2004

2. ¿Qué son los gastos tributarios? • Concepto que viene originalmente del Departamento del Tesoro de EE.UU., acuñado por primera vez por Stanley Surrey. • Monto de ingresos que el Estado deja de percibir al otorgar un tratamiento impositivo especial, con el objeto de beneficiar a determinadas actividades, regiones o grupos de contribuyentes. • Se conceden a todo aquél que cumpla con ciertas reglas preestablecidas, sin importar el monto de recursos que el Estado deja de percibir.

3. Principales problemas • Problema de Equidad Horizontal: Los impuestos que no paga un contribuyente deben ser pagados por otro. • Ausencia de control presupuestario: Al no representar una asignación especial del presupuesto, no tienen límites. • Violación de sano principio presupuestario: Al no compensar ingresos con gastos. La ciudadanía no se entera de cuánto se dejó de percibir. • Dificultades de administración: Por lo general no se evalúan estos beneficios, ni se revisa su grado de focalización.

4. I. Objetivos • Hacer transparente el sacrificio de recaudación originado por tratamientos tributarios especiales. • Incorporar en forma permanente en la ley de presupuestos la estimación del GT • Medir el GT de IVA e Impuesto a la Renta para el año 2003 y presupuestarlo para los años 2004 y 2005. • Diseñar metodologías de medición que permitan replicar los cálculos anualmente. • Identificar nuevas fuentes o mecanismos para generar información tendientes a mejorar las estimaciones de GT

5. Informe de GT en Chile “...Se podrán autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor de algún sector, actividad o zona geográfica, o establecer gravámenes especiales que afecten a uno u otras. En el caso de las franquicias o beneficios indirectos, la estimación del costo de éstos deberá incluirse anualmente en la Ley de Presupuestos”. Artículo 19, N° 22, de la Constitución Política de Chile:

6. Informes de GT en otros países • EE.UU. y Alemania desde 1969 • Actualmente en OCDE 14 países: Alemania, Australia, Austria, Bélgica, Canadá, España, Estados Unidos, Finlandia, Francia, Holanda, Irlanda, Italia, Portugal y Reino Unido. • Latinoamérica: Brasil, Argentina, México (en preparación).

7. II. Definiciones Adoptadas • Gasto Tributario • Tratamiento tributario especial, es decir, que se desvía de lo considerado “normal”. • Favorece, promueve o estimula a un sector o agente de la economía. • Explícitos en la legislación.

8. 2. Definición de Norma en Impuesto a la Renta • Definición de renta de Haig-Simons • Los sujetos del impuesto son las personas naturales • Las tasas y tramos de renta corresponden a las vigentes de aplicación más general • La unidad de tributación es el individuo • El período de tributación es el año calendario • Los regímenes para pequeños contribuyentes y de contabilidad simplificada son parte de la norma • El Impuesto Único a las ganancias de capital se considera norma.

9. 3. Definición de Norma en el IVA • IVA tipo consumo. • Grava la totalidad de las ventas internas e importaciones de bienes y servicios. • Tasa única • Tasa cero en el caso de exportaciones. • La devolución de remanentes se considera parte de la norma.

10. 4. Clasificación de las Franquicias • Cada uno de las tratamientos especiales es clasificado en una de las siguientes categorías: • Regímenes especiales • Exenciones • Deducciones • Créditos al impuesto • Diferimientos del impuesto • Tasas reducidas • Adicionalmente, son clasificadas por sector al que benefician u objetivo que persiguen

11. III. Aspectos Metodológicos • La cifra de GT mide cuánta mayor recaudación se tendría en el año t si la franquicia x no existiese • Supuesto de gasto total de los hogares constante. • Supuesto de tasa de evasión similar a la actual. • Cada franquicia se mide aisladamente • Las líneas de totales consideran efectos conjuntos.

12. Evaluación Tipo Flujo de Caja • Similar al Presupuesto de la Nación • Cuando la franquicia está asociada a un impuesto de declaración o de retención mensual, el GT se asocia al respectivo mes (Ej.: IVA, PPM, Imp. Único de Segunda Categoría) • Cuando la franquicia está asociada a un impuesto de declaración anual, el GT se asocia al respectivo año tributario (Ej.: Impuesto Global Complementario)

13. IV. Contenido del Informe • Gasto Tributario año 2003 • Tabla 1: Gasto tributario por franquicia • Tabla 2: Gasto tributario por sector u objetivo • Gasto Tributario año 2004 (proyección) • Tabla 3: Gasto tributario por franquicia • Tabla 4: Gasto tributario por sector u objetivo • Presupuesto de Gasto Tributario año 2005 • Tabla 5: Gasto tributario por franquicia • Tabla 6: Gasto tributario por sector u objetivo • Anexo: Descripción de las franquicias contenidas en la legislación tributaria y metodología de estimación.

14. V. Resultados

22. Gasto Tributario - Año 2005Por tipo de franquicia

23. Gasto Tributario – Año 2005Por sector u objetivo beneficiado

24. Gasto Tributario – Año 2005Por sector u objetivo beneficiado

25. Gasto TributarioAños 2003, 2004 y 2005

26. Gasto Tributario – Año 2005Partidas más relevantes

27. Ingresos Tributarios Netos y Brutos - Año 2004

28. VI. Metodologías de Estimación • Disponibilidad de Información • La principal fuente de información son los formularios de declaración de impuestos • Sin embargo, los formularios de declaración omiten solicitar información suficientemente exhaustiva sobre tratamientos especiales. • En muchos casos, la legislación libera de la obligación de declarar a los contribuyentes exentos.

29. 2. Fuentes de Información • Declaraciones de Renta AT 2002 y 2003 • Datos agregados Declaraciones de Renta AT 2002 y 2003 • Declaraciones Juradas AT 2002 y 2003 • Declaraciones mensuales F29 • Informes de Ingresos Fiscales • Informes financieros proyectos de ley • Matriz Insumo-Producto del Banco Central • Estados Financieros S.A. Abiertas (FECUs) • Encuesta de Presupuestos Familiares (INE) • Otras

30. 3. Tipos Metodológicos • Simulación • Se usó en el impuesto a la renta para los regímenes especiales, para la mayor parte de las exenciones y deducciones, y para los diferimientos de los impuestos personales. • Consiste en rehacer la declaración de impuesto de cada contribuyente, agregando a la base imponible la renta exenta o la deducción, o revirtiendo el efecto de los diferimientos. • En los regímenes especiales fue necesario estimar la utilidad tributaria efectiva a partir de datos de ventas, compras y remuneraciones.

31. Proyección a partir de estimaciones para las SA abiertas. • Se usó para estimar los diferimientos en el impuesto a las empresas. • Se obtuvo el Gasto a partir de las variaciones en las cuentas de “Impuestos diferidos”, informadas en las notas a los esstados financieros de las FECUS. • Luego se amplió al total de las empresas de acuerdo al porcentaje que reprensentan los activos de las SAA sobre los del total de las empresas.

32. A partir de datos agregados de las declaraciones o estadísticas de ingresos • Se usó en Renta en la estimación de los créditos contra el impuesto, y en IVA para estimar el crédito especial de empresas constructoras. • El dato básico se obtiene directamente de las declaraciones agregadas o de los ingresos tributarios, y luego se aplican los ajustes para reflejar cambios de comportamiento u otras situaciones particulares.

33. Modelo de estimación de exenciones de IVA • Se usó para estimar la mayor parte de las exenciones de IVA. • Es un modelo de IVA no deducible basado en la MIP del Banco Central. Opera sobre las ventas y compras intersectoriales asociadas a los 75 productos que componen la MIP. El GT de cada exención se estima recalculando el IVA no deducible del modelo. El resultado se extiende a todo el sistema, utilizando la razón entre la recaudación total según el modelo y la recaudación total efectiva del gravamen para el año 2001.

34. Informes Financieros • Se usó principalmente como estimación del GT de aquellas franquicias que comienzan a regir en los años 2002 y 2003. • Otras. • DFL 2 • Zonas francas • Rentas de inversión de los fondos de pensiones • Exención de IVA del Ministerio de Defensa • Exención de Renta de las universidades

35. Cómo medir el GT en el IVA Preparación para el taller

36. Cómo medir el gasto tributario en el IVAEl caso de las Exenciones • Lo primordial es tener claro cuál es el efecto de una exención sobre la recaudación del IVA. • Exención simple: sólo se exime el valor agregado en la etapa exenta. El IVA pagado por el productor exento en la compra de insumos se transforma en un costo. • Exención total o tasa cero: Se exime toda la cadena productiva. Normalmente, se devuelve el IVA de los insumos al productor exento.

37. Exención Simple: Ejemplo: • Supongamos que para producir el bien final C se requiere del insumo B más un valor agregado (remuneraciones y utilidad) de 40. • A su vez, para producir el insumo B se requiere del insumo A más un valor agregado de 20. • El insumo A se importa, a un valor CIF de 40. • La tasa de IVA es de un 20%

38. Veamos qué pasa si se aplica exención sobre cada etapa:

42. Caso más general: • Una empresa exenta, E, compra insumos gravados, IG, y vende su producto exento a tres tipos de compradores: • Consumidor final, CF • Comprador Intermedio Exento, CIE • Comprador Intermedio Afecto, CIG

43. Gráficamente: CF VCF IG VCIE CIE E VCIG CIG

44. ¿Cómo cambia la recaudación si se deroga la exención? Veamos la variación de la recaudación de cada agente involucrado: • Var. Rec. E = (VCF + VCIE + VCIG) x t – IG x t • Var. Rec. CIG = - VCIG x t • Var. Rec. CF = Var. Rec. CIE = 0 • Var. Rec. Total = (VCF + VCIE) x t – IG x t Esta última expresión corresponde al gasto tributario de la exención E, y puede ser mayor o menor que cero.

45. Supongamos que se ha calculado el GT de E en un monto X. • A su vez, se ha calculado el GT de CIE en un monto Y. • ¿Cuál será el GT conjunto de E y CIE? GT Conjunto = X + Y – (VCIE x t) • Es decir, los GT medidos individualmente no son sumables.

46. Exención Total: • Al haber devolución del IVA pagado por la compra de insumos no se produce efecto “cascada”. • La variación de recaudación que se produce al eliminar una tasa cero será igual a la tasa de IVA aplicada sobre las ventas a consumidor final y comprador intermedio exento, es decir, las que generan IVA no deducible. • Var. Rec. Total = (VCF + VCIE) x t

47. Importancia de la definición de la norma • Punto de vista económico: El IVA debe gravar el consumo. Por lo tanto: • cualquier consumo no afecto a IVA será gasto tributario. • Cualquier consumo gravado en exceso, será un gasto tributario negativo. • Punto de vista legal: Será gasto tributario cualquier venta que, pudiendo estar afecta a IVA, la ley la deja expresamente exenta.

48. Ejemplos: • Si de acuerdo a la ley la venta de automóviles usados está exenta, el GT asociado a la venta del vehículo familiar será: • Legal: P x t • Económico: (P – C) x t • Si la venta y el arriendo de viviendas están exentas de IVA, el GT asociado será: • Legal: IVA sobre venta de viviendas + IVA sobre arriendos • Económico: IVA sobre venta de viviendas