税务稽查应对与纳税风险自查

税务稽查应对与纳税风险自查

税务稽查风险自我检测 • 您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过？ • 公司在招聘会计人员时，是否测试其办税能力？ • 您是否了解所从事行业的相关税收优惠政策？ • 公司是否对采购人员索要发票事项进行过培训？ • 对外签订相关经济合同是否考虑过对纳税影响？ • 新业务发生时是否系统地咨询过相关财税专家？ • 新颁布的税收政策法规是否及时学习掌握？ • 是否聘请过财税专家定期进行财税风险的诊断？

偷税的含义 ○纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的是偷税。（四种手段一个结果，主观故意）

在帐簿上多列支出 • 虚列原材料消耗，虚增职工工资，虚报财产损失，乱提乱摊支出人为调节计税依据； • 虚构业务支出； • 违反财务会计规定，超范围、超标准列支成本费用或者违反会计准则多列成本费用的行为。

在帐簿上不列、少列收入 • 未在法定帐簿上反映或足额反映收入、隐匿收入； • 开具收入原始凭证时上下联金额不一致，顾客联金额大于记帐联金额，根据这种虚假的会计凭证记帐； • 根据会计准则应确认收入而不记收入，或将收入登记在资产、负债、所有者权益类帐簿内，不结转或少结转、或直接计入利润； • 为逃避缴纳流转税，用收入直接冲减相关费用，不反映或少反映计税依据。

进行虚假的纳税申报 • 向税务机关报送编造的、虚假的纳税申报表、财务会计报告、代扣代缴、代收代缴税款报告表或者其他纳税资料； • 提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征后退税款等虚假资料； • 税法与会计的差异调整，税务机关已有通知或明知必须调整，仍不按税法规定进行纳税申报； • 同一税法与会计的差异调整项目，在进行纳税申报时，有时按税法规定正确调整，有时不按税法规定进行正确调整。

案例分析 某生产企业2012年10月份采取赊销方式销售货物一批，合同总金额234万元，其中价款200万元，增值税额34万元。合同约定2012年11月20日收款。但由于购货方到期未付款，企业就未作销售处理。2013年1月，购货方付款后企业作销售处理并于2013年2月份申报缴纳了相关税款。税票所属期填写为2013年1月。某税务稽查局2013年5月对该企业检查时发现了企业未按税法规定申报纳税的问题，企业也做出了解释。 [问题] 是否可以认定企业偷税？

思考题： • 某企业将12月份开出的发票在次年2月份实际收到款项时入账并申报纳税,算不算偷税? • 企业预缴所得税时少申报，算不算偷税？税务机关会如何处理? • 由于纳税人计算错误造成少纳税的,是否为偷税？ • 由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？ • 编造虚假计税依据未造成少纳税的是否属于偷税？ • 税收政策不明确，造成未缴或少缴税款的，应否认定偷税？

思考题： • 由于纳税人对税法不熟悉少纳税的，是否为偷税？ • 税前扣除应由税务机关批准而未经批准的各类财产损失，造成未缴或少缴税款的，是否认定偷税？ • 在税务稽查过程中企业在税务机关未处理之前主动补交了税款，是否可以不认定为偷税？ • 未按照规定的期限纳税申报和报送纳税资料的是否属于偷税？ • 虚开发票代替真实发生业务的支出，造成未缴或少缴税款的，是否属于偷税？ • 税法与会计差异未进行纳税调整的是否属于偷税？

偷税的法律责任 • 对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

刑法：逃避缴纳税款 ○纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。○扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。○对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。○有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

偷税是一个世界性难题 • 利益诱导企业需要偷税 • 纳税环境导致企业能够偷税 • 认知偏差促成人们偷税

著名的心理行为公式：B=f(p,e) • 人的行为是人与其所在的环境相互作用的函数 • 公司信息不对称环境 • 政府监管不严 • 委托代理环境 • 纳税审计环境 • 舞弊成本与舞弊收益的不对称 • 税务征管人员素质与其职责不对称

用行为经济学分析偷税主体的抉择 • 行为经济学认为，人们在面对任何不确定性选择时，大多数情况下是不理性的。 • 偷税行为主体判断中的启发式偏差； • 偷税行为主体在前景理论下的偷税抉择； • 短视认知偏差与偷税冲动。

哪些因素可招致税务稽查 • 内部矛盾 • 关系税 • 利益相关者 • 财务人员的能力 • 税收任务完不成 • 行业招致检查 • 财税相关信息异常。

财税相关信息异常 • 营业额大但长期亏损或微利经营； • 长期亏损但生产经营规模不断扩大（如不断增资、从股东或其他企业不断借入款项、固定资产规模不断增大、营业收入稳步增长等）； • 常规判断有边角料、废品等出售但无其他业务利润； • 长期不作盘盈、盘亏处理；

财税相关信息异常 • 有直接长期股权投资或其他关联关系但不进行关联往来申报； • 税收优惠期间利润高，优惠期满后利润率下降较大； • 增值税税负波动大或连续3个月零申报及长期税负水平低于同行业； • 增值税税负高但所得税税负低；

影响税负率的重要因素 • 经营状况和行业特点 • 不能取得专用发票； • 将非增值税收入混入增值税收入； • 生产成本结构； • 毛利的高低； • 生产经营方式。

财税相关信息异常 • 资本公积项目余额大； • 其他应收等往来项目余额大； • 预收、预付账款项目余额大； • 存货项目余额大且不断增长；

财税相关信息异常 • 增值税留抵税额大但存货余额小且明显不匹配； • 进料加工企业但内销收入增长较快的； • 常规判断企业盈利能力强但个人所得税申报金额较低； • 财务报表及纳税申报表项目关系存在错误；

财税相关信息异常 • 未分配利润项目的余额大幅度下降； • 房地产开发企业利润表申报的利润率长期与预缴所得税采用的预计利润率趋同的； • 核定应税所得率征收企业所得税的企业利润表反应的金额与缴纳的所得税不配比； • 有明显迹象拥有或使用较多的不动产但未申报房产税及土地使用税；

财税相关信息异常 • 营业外收入、财务费用、投资收益项目金额变化较大； • 在年度内发生重组并购交易的； • 向境外（或关联企业与个人）大额支付商标使用权费、管理服务费等非实质性劳动支出； • 营业收入大但印花税申报金额小的； • 关联交易迹象明显的

稽查应对策略 • 税务稽查并不神密，只要掌握其基本的规程和操作方法，就能现场应付自如，避免当场陷入临阵忙乱而不知所措的尴尬局面； • 当您面对哪些训练有素的税务稽查人员的询问时，或者经受他们熟练的查账、盘点、外调（甚至于声东击西、欲擒故纵）调查技术的考验时，您是否做好了应对的心理和业务方面的准备？殊不知，有时一个小小的芝麻问题就可能引来税务稽查的一连串的检查和询问……

稽查应对策略 • 了解税务稽查的方法手段和程序 • 认真做好汇算清缴 • 从税务稽查角度自查自纠纳税风险 • 做好有理有据解释的准备，指定专人 • 对等接待，全程陪同，热情周到，讲究技巧 • 从税务稽查角度做好税务管理和税务筹划

纳税危机应对技巧 • 政策解释法 • 案例不一致解释法 • 法律位阶抗辩法 • 避免定性为偷税法 • 寻找税务机关责任法 • 实质重于形式法 • 审时度势法 • 法律救济法 ★危机处理可行评估，宜早不宜迟，先柔后刚

税务机关责任 • 税务机关适用税收法律、行政法规不当或执法行为违法，致使纳税人、扣缴义务人未缴、少缴税款。包括纳税人有证据证明是税务机关指导用错税目、税率； • 国税、地税机关或者不同区域地税机关对同一应税行为因理解政策法规不一致而错收税； • 不同税务机关对同一时期相同行为实施税务稽查或检查，纳税人没有隐瞒情况，税务机关处理意见不一致等。

如何写税务稽查申辩意见书 • 书面红头文件，不要口头陈述 • 认识不清，承认错误 • 政策适用，略有异议 • 情况特殊，绝非故意 • 同时抄报上级税务局

稽查常用的分析方法 • 财务分析法 • 税负分析法 • 控制分析法 • 发票比例综合分析法 • 现金流分析法 • 合理性分析

财务分析法 • 比率分析 • 结构分析 • 比较分析 • 趋势分析

财务报表总体性复核的目的 • 分析性复核的实质是通过分析企业在趋势、数额及其关系方面的重要变化和异常差异,就重要变化和异常差异形成原因作出实质性的测试或解释。 • 所有重大变动、异常项目和非预期差异的原因均得到充分合理解释； • 对财务报表获得全面理解，包括各个项目间的互动逻辑关系合理； • 整体财务报表的表达和陈述与企业面临的实际状况相符。

税负分析法 • 动态分析 • 静态分析 • 综合分析

控制分析法 • 投入产出法 • 主副产品比例法

稽查常用的手段 • 查账与调账检查权 • 场地检查权（勘察生产能力、潜伏、盘存） • 责成提供证明资料权 • 询问权 • 银行账户检查权

稽查常用的手段 • 记录、录音、照相、录像、复制权 • 外调协查权 • 税收保全与强制执行权 • 停票权 • 阻止出境权

稽查部门内部职能划分 • 稽查局设立选案、检查、审理、执行部门，分别实施选案、检查、审理、执行工作。 • 稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则。

税务稽查文书 • 税务稽查立案审批表 • 税务稽查任务通知书 • 税务检查通知书 • 调取账簿资料通知书 • 提取证据专用收据 • 发票换票证 • 调验空白发票收据

税务稽查文书 • 询问通知书 • 检查存款账户许可证明 • 税收保全措施决定书 • 冻结存款通知书 • 查封商品、货物或者其他财产清单 • 扣押商品、货物或者其他财产专用收据

税务稽查文书 • 税务协助执行通知书 • 税务事项通知书 • 税务稽查工作底稿 • 税务稽查报告 • 税收违法案件终结检查审批表 • 税务行政处罚事项告知书 • 税务稽查审理报告

税务稽查文书 • 税务处理决定书 • 税务行政处罚决定书 • 不予税务行政处罚决定书 • 税务稽查结论 • 涉嫌犯罪案件移送书 • 涉嫌犯罪案件情况的调查报告 • 税收强制执行决定书

税务稽查工作基本流程 • 选案 • 检查 • 审理 • 执行

选案——选案部门的工作程序 • 对案源信息进行筛选，发现有税收违法嫌疑的，将其确定为待查对象。 • 填制《税务稽查立案审批表》，经稽查局局长批准后立案检查。 • 制作《税务稽查任务通知书》，连同有关资料一并移交检查部门。

税务稽查选案中的重点选案指标 • 综合选案指标 • 单项选案指标

综合选案指标 • 销售额变动比率 • 毛利率分析 • 税负率

单项选案指标 • 连续三个月零申报或年内累计六个月零申报的； • 发票取得或领购使用异常的； • 未及时结报领购发票的； • 税负长期低于同行业水平的； • 销项税额与收入不同步的； • 其他单项选案指标。

增值税零（负）申报的正常原因 • 新成立并经批准认定为增值税一般纳税人后，由于业务开展不及时或产品生产企业需要有一定的生产期，造成零申报。 • 企业已领取注销审批表，而有关资料尚未上报或稽查未结束又不能注销，造成零申报，个别企业虽稽查结束，但由于查补税款不能及时补缴入库，造成本月零申报。 • 企业申报当期无收入，原因多是企业处于停业半停业状况或停产改制、合并中而造成零申报。

增值税零（负）申报的正常原因 • 部分企业因市场原因，业务萎缩，本期无销售而又存在观望态度，不愿办理注销，等待今后出现转机，只好每月申报做零申报处理。 • 部分免税企业申报为零。 • 管理性机构形成零申报。 • 部分新办一般纳税人开业后，其实现的增值小于其存货，一定时期出现为负申报。 • 企业进货因货不对路或价格竞争激烈，受市场影响销量低，毛利率低，造成积压，出现负申报现象。

增值税零（负）申报的不正常原因 • 部分纳税人存在短期经营行为，帐表不符，造成异常申报。 • 未按规定时限做销售，漏报收入造成异常申报，形成偷税。 • 采取以物易物和现金交易不作销售，有意隐匿应税收入，减少销项税金。 • 销售作预收帐款等挂帐处理，而不计提税金，造成异常申报，形成偷税。

增值税零（负）申报的不正常原因 • 抵扣税金界限不清，擅自扩大抵扣范围，将不得抵扣发票记入进项税抵扣。 • 将自制产品用于集体福利、捐赠，对外投资未作销售处理，形成低税负申报。 • 新开业企业一般纳税人资格认定中，一些企业预计经营规模与其实际状况相差较大，致使纳税申报不实。 • 有意调节进项税额，即月底帐载需缴税时，突击进货，增加进项税额形成留抵。

税务稽查对象产生的一般方法 • 采用计算机选案分析系统进行筛选； • 根据稽查计划按征管户数的一定比例筛选或随机抽样选择； • 根据公民举报、有关部门、转办上级交办、情报交换的资料确定。

增值税有关选案指标： • 进项税额-销项税额>0连续超过三个月； • 销售税金负担率低于同行业平均税负率（或低于同行业最低税负控制线）； • 销售税金与销售收入变化幅度不同步； • 销项税金与进项税金变化幅度不同步； • 进项税金增幅超过销售收入增幅30%；

税务稽查应对 与纳税风险自查