IAS 37-Rezervy

1. IAS 37-Rezervy .

2. Definice • Rezervy – jsou závazky s neurčitým časovým určením a výší • Závazek je současná povinnost podniku, která a) je důsledkem minulé události a b) k jehož vypořádání bude muset p. čerpat zdroje, z nichž by mu jinak plynul výnos

3. Vykázání rezervy • Rezerva se vykazuje tehdy a jen tehdy, když: • A. společnost má současný závazek (smluvní, mimosmluvní), který je výsledkem minulých událostí • B. je pravděpodobné, že k vypořádání závazku bude nezbytný odtok prostředků • C. existuje spolehlivý odhad výše závazku

4. Definice (pokr.) • Smluvní závazek – závazek,který vzniká a) ze smlouvy b) z právních předpisů c) z ostatních uplatnění zákonů

5. Mimosmluvní závazek – je důsledkem aktivit podniku, kdy: a) podnik dává chováním v minulosti, zveřejněnými pravidly nebo dostatečným zveřejněním najevo třetím stranám najevo, že uzná své konkrétní závazky b) a vytvořil tak reálná očekávání třetích stran, že takové závazky budou splněny

6. Pravděpodobný odtok prostředků • pravděpodobnost > 50 % • pokud existuje více podobných závazků, vztahuje se pravděpodobnost k celé populaci (např. záruky)

7. Spolehlivý odhad • částka vykázané rezervy je nejlepším odhadem výdajů, které budou nezbytné k vypořádání současného závazku • současná hodnota (diskontovaná částka budoucích výdajů) • očekávaný prodej aktiv se nebere pro vykázání rezervy v úvahu • vliv budoucích událostí na výši výdajů se zohlední, pokud je dostatečná jistota, že k nim dojde

8. Spolehlivý odhad - pokr. • Náhrady - zohlední se, jen pokud je jisté, že • je podnik obdrží, • - vykáží se jako samostatné aktivum • - jen do výše rezervy • úpravy rezervy - aktuální zohlednění odhadu • zrušení x použití

9. Aplikace uznání a oceňování • budoucí provozní ztráty - rezerva se nevykazuje - není splněna definice současného závazku (snížení hodnoty aktiv) • nevýhodné smlouvy - současný závazek se vyčíslí a vykáže jako rezerva, před vykázáním se vykáže snížení hodnoty aktiv • restrukturalizace - (např. ukončení části aktivit) - def. rezerv doplněna dalšími kriterii (plán restrukturalizace, vyvolaná očekávání..)

10. Odlišnost od ČÚS • rezervy obecné (na podn.rizika, na provozní ztrátu ...) - nelze podle IAS vytvářet • rezervu na opravu DHM - nelze podle IAS vytvářet • použití rezerv - podle souč. úpravy (snížení nákladů) - v souladu s IAS

11. Definice (pokr.) • Podmíněný závazek - pravděpodobný závazek, kt.je důsledkem minulé události, jehož existence bude potvrzena jedině tím, že v budoucnu dojde či nedojde k jedné nebo více nejistým událostem nebo

12. Definice (pokr.) • existující závazek není vykázán protože - není pravděpodobné že p. bude nucen k jeho úhradě čerpat zdroje nebo - nelze jeho výši stanovit

13. Rezervy x podmíněné závazky • Všechny rezervy jsou podmíněné závazky ALE: Ne všechny podmíněné závazky jsou uvedeny v rozvaze , protože jejich existence bude potvrzena jednou či více nejistých událostí

14. Uznání rezerv Rezerva je vykázána ve výkazech, jestliže • Podnik má současný závazek (smluvní či mimosmluvní), který je důsledkem minulých událostí a • Je pravděpodobné, že k jeho úhradě bude muset čerpat zdroje a • Je možné spolehlivě určit výši tohoto závazku

15. Současný závazek • Existuje, když podnik nemá žádnou reálnou alternativu než v důsledku minulé události převést budoucí ekonomický přínos svých zdrojů Minulá událost – ta, která má za následek současný závazek (smluvní, mimosmluvní)

16. Odlišnost českého pojetí • Rezervy v českém pojetí jsou vytvářeny na jiné nejisté skutečnosti, než které jsou důsledky minulých událostí (rezerva na obchodní rizika) Pro existenci závazku není nutné znát protistranu !

17. Podmíněné závazky • Nejsou vykazovány v rozvaze • V konkrétním případě nutno rozhodnout a posoudit, zda jde o vznik rezervy nebo podmíněného závazku – postup: - závazek a minulá událost - pravděpodobnost odtoku zdrojů - možnost vyčíslení závazku -ano=rezerva

18. Tvorba rezerv • Rezervy se netvoří • na budoucí provozní ztráty – nejsou a) důsledkem minulé události b) nevyhnutelné • na obchodní rizika • na budoucí náklady (opravy)

19. IAS 19 - Zaměstnanecké požitky .

20. Definice • zaměstnanecké požitky - všechny formy plnění poskytované podnikem zaměstnancům výměnou za jejich služby • krátkodobé zam. požitky - splatné do 12 měsíců od poskytnutí služby • požitky při předčasném ukončení prac. poměru - vypláceny na základě ukončení prac. poměru ze strany zaměstnance nebo zaměstnavatele

21. Krátkodobé zam. požitky • mzdy, platy, příspěvky na soc. pojištění • krátkodobé placené volno (dovolená, nemocenská dovolená -doplatek do výše platu) • podíly na zisku a odměny • nepeněžní požitky pro zaměstnance

22. Uznání a vyčíslení krátkodobých zam.požitků • nediskontovaná hodnota • - jako náklad a zároveň jako závazek • Mzdy a platy - náklad ve výsledovce za celé období • - závazek v rozvaze za poslední zúčtovací období

23. Krátkodobé placené volno • kumulativní - může se přenášet do dalšího období (např. dovolená) • Uznání: v okamžiku vzniku nároku • na konci období nevyčerpaná dovolená - bude vykázán náklad a závazek • nekumulativní - nelze přenášet do dalšího období - nebude vykázán závazek

24. Podíly na zisku • jako náklad a závazek vykáže podnik tehdy a jen tehdy, když • a) má smluvní nebo mimosmluvní povinnost takové výplaty a nemá jinou alternativu než výplatu provést • b) závazek lze spolehlivě ocenit

25. Požitky při předčasném ukončení pracovního poměru • Uznání tehdy a jen tehdy, když • a) je prokazatelně zavázán ukončit pracovní poměr zaměstnanců ukončit před normálním odchodem do důchodu nebo • b) je smluvně zavázán takovéto požitky poskytnout

26. Požitky při předčasné ukončení pracovního poměru • Podnik je prokazatelně zavázán tehdy a jen tehdy, když • - má podrobný plán k ukončení prac.poměru • -nemá reálnou možnost jej zrušit • - a obsahuje alespoň: • 1) pracoviště, prac. zařazení a počet zam., kterým má být prac. poměr zrušen • 2) požitky a jejich objem • 3) čas, kdy má plán být uskutečněn

27. Výše závazků z ukončení pracovního poměru • diskontovaná hodnota budoucí výdajů, jsou-li požitky splatné za více než 12měsíců po rozvahovém dni • Postup zveřejnění upravuje IAS 24 -Zveřejnění spřízněných stran

28. IAS 12 - Daně ze zisku .

29. Definice • daňová základna - částka přiřaditelná aktivu nebo závazku pro daňové účely • účetní zisk - rozdíl mezi V a N před zdaněním • zdanitelný zisk - zisk stanovený podle pravidel pro výpočet daně ze zisku • daňový náklad - částka daně

30. Daň splatná a odložená • splatná daň - část daně k úhradě v období, za něž je vypočtena • odložená daň - část daně, která je k úhradě v budoucích obdobích z titulu zdanitelných přechodných rozdílů • přechodné rozdíly - rozdíly mezi účetní a daňovou hodnotou aktiva či závazku • - zdanitelné - odložený daň.závazek • - odpočitatelné - odložená daň.pohledávka