DDV IN PRENOS DAVČNEGA BREMENA

1. DDV IN PRENOS DAVČNEGA BREMENA Portorož, oktober 2007

2. DEFINICIJA PRENOSA DAVČNEGA BREMENA Prenos davčnega bremena: • kraj določitve obdavčljive transakcije iz ene države prenese v drugo državo, kjer nastane (bi naj nastala) davčna obveznost iz naslova izvršene transakcije pri prejemniku blaga oziroma storitve. • določena transakcija je predmet obrnjene davčne obveznosti takrat, kadar je naročnik storitve ali prejemnik (kupec) blaga zavezan plačilu DDV v državni proračun države, na ozemlju katere se šteje, da je kraj opravljanja storitve ali dobave blaga. DDV in prenos davčnega bremena

3. DEFINICIJA PRENOSA DAVČNEGA BREMENA Osnovna izhodišča: • prenos davčnega bremena glede na pravila pri določitvi kraja opravljanja obdavčljivih transakcij – transakcije v povezavi z blagom in transakcije v povezavi s storitvami, • prenos davčnega bremena glede na vsebino transakcij, • prenos davčnega bremena glede na (ne)identificiranost za namene DDV, • prenos davčnega bremena znotraj – izven EU v odvisnosti od udeležencev pri teh transakcijah. DDV in prenos davčnega bremena

4. DEFINICIJA PRENOSA DAVČNEGA BREMENA Analizirati je potrebno še: • kdo je izvršil obdavčljivo transakcijo; • kdo je naročnik – kupec v povezavi z obdavčljivo transakcijo; • katere administrativne določbe je potrebno še posebej upoštevati; • kdo in kje je plačnik za DDV. DDV in prenos davčnega bremena

5. ZDDV-1 IN PRENOS DAVČNEGA BREMENA Analizirati je potrebno še: • 76. člen ZDDV-1: opredeljuje osebe, ki morajo plačati DDV oziroma plačnike DDV v (slovenski) državni proračun; • 29. člen ZDDV-1: opredeljuje druge storitve (prenos davčnega bremena na osnovi sedeža itd. naročnika); • 25. člen ZDDV-1: opredeljuje storitve prevoza, tudi prevoza blaga znotraj Skupnosti ter storitev posredovanja v povezavi z navedenimi storitvami (prenos davčnega bremena na osnovi ID številke naročnika); DDV in prenos davčnega bremena

6. ZDDV-1 IN PRENOS DAVČNEGA BREMENA Analizirati je potrebno še: • 28. člen ZDDV-1: opredeljuje »tudi« pomožne prevozne storitve in storitve v zvezi s premičninami (prenos davčnega bremena na osnovi ID številke naročnika, posebni pogoji – premičnine…); • 22. člen ZDDV-1: opredeljuje kraj pridobitve blaga znotraj Skupnosti (prenos davčnega bremena na osnovi ID številke kupca blaga); • 63. in 67. člen ZDDV-1, 107. člen PZDDV: opredeljuje pravico do odbitka vstopnega DDV in pogoje za uveljavitev pravice do odbitka vstopnega DDV (tudi v povezavi s prenosom davčnega bremena, ko zaradi prenosa davčnega bremena kupec – naročnik storitve nastopa kot plačnik DDV v Slovenji in lahko tudi uveljavi pravico do odbitka vstopnega DDV); DDV in prenos davčnega bremena

7. ZDDV-1 IN PRENOS DAVČNEGA BREMENA Analizirati je potrebno še: • 82. člen ZDDV-1: opredeljuje obvezne podatke na računu (v povezavi s prenosom davčnega bremena se navaja tudi določba Direktive Sveta 2006/112/ES oziroma slovenskega ZDDV-1, ki opredeljuje, da je kupec blaga oziroma naročnik plačnik DDV); • ostali členi ZDDV-1 v povezavi z nastankom obračunske obveznosti (glej tudi mnenje DURS ob zaključku tega gradiva…). DDV in prenos davčnega bremena

8. NAJPOGOSTEJŠE TEŽAVE PRI PRENOSU DAVČNEGA BREMENA • korektno navajanje določb zakonodaje, da gre za prenos davčnega bremena; • pravočasno izkazovanje nastanka obračunske obveznosti, v kolikor gre za prenos davčnega bremena v Slovenijo in kot kupec – naročnik ne razpolaga (pravočasno) z ustreznimi knjigovodskimi ter ostalimi listinami; DDV in prenos davčnega bremena

9. NAJPOGOSTEJŠE TEŽAVE PRI PRENOSU DAVČNEGA BREMENA • pravočasno izkazovanje nastanka obračunske obveznosti, v kolikor gre za prenos davčnega bremena v Slovenijo in kot kupec – naročnik ne razpolaga (pravočasno) z ustreznimi knjigovodskimi ter ostalimi listinami; • davčne utaje – t.i. »davčni vrtiljaki« (nepreverjanje identifikacijskih številk kupcev blaga znotraj Skupnosti za oproščene dobave blaga znotraj Skupnosti itd.); • opredelitev prenosa davčnega bremena v povezavi z 29. členom ZDDV-1 (zakonodajalec v povezavi z 29. členom PZDDV ni opredelil kriterijev dejanske uporabe in užitka storitev!). DDV in prenos davčnega bremena

10. 1. DOBAVE BLAGA ZNOTRAJ SKUPNOSTI PRIMER Slovenski davčni zavezanec, identificiran za namene DDV v Sloveniji, opravi oproščeno dobavo blaga znotraj Skupnosti (iz Slovenije v Avstrijo) avstrijskemu davčnemu zavezancu, identificiranemu za namene DDV v Avstriji. Kraj obdavčljive transakcije je Avstrija, avstrijski davčni zavezanec je plačnik za DDV v avstrijski državni proračun skladno z določili avstrijske zakonodaje. Skladno z 11. točko 82. člena ZDDV-1 predstavlja sestavni del vsebine računa tudi naslednji zapis: »DDV ni bil obračunan na osnovi 1. točke 46. člena ZDDV-1.« DDV in prenos davčnega bremena

11. 1. DOBAVE BLAGA ZNOTRAJ SKUPNOSTI PRIMER Avstrijski davčni zavezanec, identificiran za namene DDV v Avstriji, opravi oproščeno dobavo blaga znotraj Skupnosti (iz Avstrije v Slovenijo) slovenskemu davčnemu zavezancu, identificiranemu za namene DDV v Sloveniji. Kraj obdavčljive transakcije je Slovenija, slovenski davčni zavezanec je plačnik za DDV v Sloveniji. DDV in prenos davčnega bremena

12. 1. DOBAVE BLAGA ZNOTRAJ SKUPNOSTI PRIMER Avstrijski davčni zavezanec, identificiran za namene DDV v Avstriji, kupi blago pri slovenskem davčnem zavezancu, identificiranemu za namene DDV v Sloveniji (S1) in proda blago drugemu slovenskemu davčnemu zavezancu, identificiranemu za namene DDV v Sloveniji (S2). Opravljena je torej dobava blaga na ozemlju Slovenije (blago v teh dveh transakcijah – nakupu in prodaji – ni zapustilo ozemlja Slovenije). V kolikor avstrijski davčni zavezanec ne pridobi slovenske ID številke (ali ne imenuje davčnega zastopnika), se šteje, da je S2 plačnik za DDV v Sloveniji (tretji odstavek 76. člena ZDDV-1). Kraj obdavčljive transakcije je Slovenija. DDV in prenos davčnega bremena

13. 1. DOBAVE BLAGA ZNOTRAJ SKUPNOSTI NADALJEVANJE PRIMERA Posebna opomba: Tudi S1 bi moral obračunati DDV avstrijskem davčnemu zavezancu ob prodaji blaga, saj ne gre za oproščeno dobavo blaga znotraj Skupnosti skladno z določili 46. člena ZDDV-1.Kraj obdavčljive transakcije je Slovenija. DDV in prenos davčnega bremena

14. 2. PREVOZ BLAGA ZNOTRAJ SKUPNOSTI PRIMER Slovenski davčni zavezanec, identificiran za namene DDV v Sloveniji, opravi prevoz blaga znotraj Skupnosti iz Slovenije v Nemčijo nemškemu davčnemu zavezancu, identificiranemu za namene DDV v Nemčiji (naročnik storitve). Kraj obdavčljive transakcije je Nemčija, nemški davčni zavezanec je plačnik za DDV v nemški državni proračun skladno z določili nemške zakonodaje. Skladno z 11. točko 82. člena ZDDV-1 predstavlja sestavni del vsebine računa tudi naslednji zapis: »DDV ni bil obračunan na osnovitretjega odstavka 27. člena ZDDV-1.« DDV in prenos davčnega bremena

15. 2. PREVOZ BLAGA ZNOTRAJ SKUPNOSTI PRIMER Slovenski davčni zavezanec, identificiran za namene DDV v Sloveniji, opravi prevoz blaga znotraj Skupnosti iz Nemčijo v Slovenijo nemškemu davčnemu zavezancu, identificiranemu za namene DDV v Nemčiji (naročnik storitve). Kraj obdavčljive transakcije je Nemčija. Skladno z 11. točko 82. člena ZDDV-1 predstavlja sestavni del vsebine računa tudi naslednji zapis: »DDV ni bil obračunan na osnovi drugega odstavka 27. člena ZDDV-1.« DDV in prenos davčnega bremena

16. 3. POSREDNIŠKE STORITVE ZNOTRAJ SKUPNOSTI PRIMER Slovenski davčni zavezanec, identificiran za namene DDV v Sloveniji, opravi storitve posredovanja pri dobavah blaga na ozemlju Slovenije v imenu in za račun francoskega davčnega zavezanca, identificiranega za namene DDV v Franciji (naročnik storitve). Kraj obdavčljive transakcije je Francija, francoski davčni zavezanec je plačnik za DDV v francoski državni proračun skladno z določili francoske zakonodaje. Skladno z 11. točko 82. člena ZDDV-1 predstavlja sestavni del vsebine računa tudi naslednji zapis: »DDV ni bil obračunan na osnovi drugega odstavka 25. člena ZDDV-1.« DDV in prenos davčnega bremena

17. 3. POSREDNIŠKE STORITVE ZNOTRAJ SKUPNOSTI PRIMER Slovenski davčni zavezanec, identificiran za namene DDV v Sloveniji, opravi storitve posredovanja pri dobavah blaga na ozemlju Francije v imenu in za račun francoskega davčnega zavezanca, identificiranega za namene DDV v Franciji (naročnik storitve). Kraj obdavčljive transakcije je Francija, francoski davčni zavezanec je plačnik za DDV v francoski državni proračun skladno z določili francoske zakonodaje. Skladno z 11. točko 82. člena ZDDV-1 predstavlja sestavni del vsebine računa tudi naslednji zapis: »DDV ni bil obračunan na osnovi prvega odstavka 25. člena ZDDV-1.« DDV in prenos davčnega bremena

18. 3. POSREDNIŠKE STORITVE ZNOTRAJ SKUPNOSTI POZOR: Kako bi opredelili transakcije posredovanja v prometu blaga v imenu in za račun francoskega davčnega zavezanca na ozemlju Makedonije (tretje države)? DDV in prenos davčnega bremena

19. 4. STORITVE NA PREMIČNINAH ZNOTRAJ SKUPNOSTI PRIMER Slovenski davčni zavezanec, identificiran za namene DDV v Sloveniji, opravi v Sloveniji popravilo stroja (premičnine) belgijskemu davčnemu zavezancu, identificiranemu za namene DDV v Belgiji (naročnik storitve). Po popravilu je bil stroj iznešen (odpeljan) iz Slovenije. Kraj obdavčljive transakcije je Belgija, belgijski davčni zavezanec je plačnik za DDV v belgijski državni proračun skladno z določili belgijske zakonodaje. Skladno z 11. točko 82. člena ZDDV-1 predstavlja sestavni del vsebine računa tudi naslednji zapis: »DDV ni bil obračunan na osnovi četrtega odstavka 28. člena ZDDV-1.« DDV in prenos davčnega bremena

20. 4. STORITVE NA PREMIČNINAH ZNOTRAJ SKUPNOSTI PRIMER Slovenski davčni zavezanec, identificiran za namene DDV v Sloveniji, opravi v Belgiji popravilo stroja (premičnine) belgijskemu davčnemu zavezancu, identificiranemu za namene DDV v Belgiji (naročnik storitve). Kraj obdavčljive transakcije je Belgija, belgijski davčni zavezanec je plačnik za DDV v belgijski državni proračun skladno z določili belgijske zakonodaje. Skladno z 11. točko 82. člena ZDDV-1 predstavlja sestavni del vsebine računa tudi naslednji zapis: »DDV ni bil obračunan na osnovi točke c) prvega odstavka 28. člena ZDDV-1.« DDV in prenos davčnega bremena

21. 5. STORITVE NA NEPREMIČNINAH PRIMER Hrvaški davčni zavezanec opravi v Sloveniji storitev na nepremičnini slovenskemu davčnemu zavezancu, identificiranemu za namene DDV v Sloveniji (naročnik storitve). Kraj obdavčljive transakcije je Slovenija. V kolikor hrvaški davčni zavezanec ne pridobi slovenske ID številke (ali ne imenuje davčnega zastopnika), se šteje, da je slovenski davčni zavezanec plačnik za DDV v Sloveniji (tretji odstavek 76. člena ZDDV-1). DDV in prenos davčnega bremena

22. 5. STORITVE NA NEPREMIČNINAH POSEBNO OPOZORILO: Precej napak v slovenski davčni praksi, ko »podizvajalci« iz drugih držav (predvsem drugi držav članic) opravljajo podizvajalska gradbena dela na nepremičninah v Sloveniji in se pri tem “ne obračuna DDV” (ali izvajalec ali naročnik – identificiran za namene DDV v Sloveniji…). DDV in prenos davčnega bremena

23. 6. DRUGE STORITVE – 29. ČLEN ZDDV-1 PRIMER Slovenski davčni zavezanec, identificiran za namene DDV v Sloveniji, opravi storitev davčnega svetovanja nemškemu davčnemu zavezancu, identificiranemu za namene DDV v Nemčiji (naročnik storitve) in s sedežem v Nemčiji. Kraj obdavčljive transakcije je Nemčija. Skladno z 11. točko 82. člena ZDDV-1 predstavlja sestavni del vsebine računa tudi naslednji zapis: »DDV ni bil obračunan na osnovi točke c) prvega odstavka 29. člena ZDDV-1.« DDV in prenos davčnega bremena

24. 6. DRUGE STORITVE – 29. ČLEN ZDDV-1 29. člen PZDDV (posebna pravila) (1) Za storitve iz prvega odstavka 29. člena ZDDV-1 (razen za storitve iz k) točke prvega odstavka 29. člena ZDDV-1, ki se opravijo za osebe, ki niso davčni zavezanci), in pri dajanju prevoznih sredstev v najem, se šteje, da je: – kraj opravljenih storitev, ki bi bil v skladu s prvim odstavkom 29. člena ZDDV-1 in pri dajanju prevoznih sredstev najem v Sloveniji, zunaj Skupnosti, če se storitve dejansko uporabijo in uživajo zunaj Skupnosti; – kraj opravljenih storitev, ki bi bil v skladu s prvim odstavkom 29. člena ZDDV-1 in pri dajanju prevoznih sredstev v najem zunaj Skupnosti, v Sloveniji, če se storitve dejansko uporabijo in uživajo v Sloveniji. DDV in prenos davčnega bremena

25. 6. DRUGE STORITVE – 29. ČLEN ZDDV-1 POZOR: V praksi je problematično izvajanje četrtega odstavka 29. člena ZDDV-1 v povezavi z 29. členom PZDDV-1, saj Minister za finance ni opredelil kriterijev dejanske uporabe in užitka storitev. DDV in prenos davčnega bremena

26. ZANIMIVOST:Pojasnilo DURS, št. 4230-74/2007 z dne 05.03.2007 • Kdaj nastane obveznost obračuna DDV v primeru, ko je davčni zavezanec izdal račun, blago pa še ni bilo dobavljeno oziroma storitev opravljena? DDV in prenos davčnega bremena

27. ZANIMIVOST:Pojasnilo DURS, št. 4230-74/2007 z dne 05.03.2007 A. ODGOVOR DURS Glede na navedeno, nastane obveznost obračuna DDV, v primerih ko je izdan račun, preden je opravljena dobava blaga oziroma pred opravljeno storitvijo, v skladu z določili prvega odstavka 33. člena ZDDV-1 takrat, ko je blago dobavljeno oziroma storitev opravljena in ne že z izdajo računa. Sama izdaja računa torej ne pomeni obdavčljivega dogodka, razen v primerih, ko je dano predplačilo in izdan račun za predplačilo. DDV in prenos davčnega bremena

28. ZANIMIVOST:Pojasnilo DURS, št. 4230-74/2007 z dne 05.03.2007 B. Kdaj nastane obveznost obračuna DDV v primeru pridobitve blaga znotraj Skupnosti, če je račun prejet, ni pa še opravljena dobava blaga? Opomba: (tega ni v mnenju DURS) – čeprav je možno logično sklepanje glede na vsebino vprašanja, bi bilo potrebno postaviti izhodišče… če je bil račun izstavljen pred opravljeno dobavo blaga… DDV in prenos davčnega bremena

29. ZANIMIVOST:Pojasnilo DURS, št. 4230-74/2007 z dne 05.03.2007 B. ODGOVOR DURS V primeru, ko davčni zavezanec prejme račun od dobavitelja iz druge države članice v februarju, pridobitev blaga znotraj Skupnosti bo pa opravljena v aprilu, nastane obveznost za obračunDDV takrat, ko bo opravljena pridobitev blaga znotraj Skupnosti (oziroma dobava blaga znotraj Skupnosti), torej 15. dan v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem nastane obdavčljivi dogodek (15. maj), saj s samo izdajo računa obdavčljivi dogodek še ni nastal. DDV in prenos davčnega bremena

30. Zahvaljujem se za izkazano pozornost! DDV in prenos davčnega bremena