讲授课程：基础会计学

1. 讲授课程：基础会计学 第四章 制造业主要经济业务的核算 主讲：张佳春 教授、高级会计师 单位：上海大学商管院

2. 第四章 制造业主要经济业务的核算 本章教学内容： 第一节制造业生产经营业务的核算特点和内容 第二节 材料采购业务的核算 第三节 产品生产业务的核算 第四节 产品销售业务的核算 第五节 其他业务的核算

3. 第一节 制造业生产经营业务的核算特点和内容 一、制造业生产经营业务的核算特点 （1）要消耗材料物资 材料物资采购的核算; （2）一般有生产和销售储备 库存原材料、产成品核算; （3）需要运用机器设备和厂房 固定资产核算; （4）进行产品生产 产品成本核算. 二、制造业生产经营业务的主要核算内容 供应过程：核算采购费用和采购成本，正确反映货款结算; 生产过程：核算料、工、费生产费用，计算产品生产成本; 销售过程：核算销售成本、销售费用和相关税金，正确反映 销售货款结算情况.

4. 第二节 供应过程的核算 一、材料的特点和分类 定义：是指生产过程中用来被加工构成产品实体 或有助于产品形成的劳动对象。 特点：实物一次消耗；价值一次转移；品种繁多。 分类： 原材料——原料及主要材料 构成成品实体 ——辅助材料 有助于产品形成 ——外购半成品 直接用于本企业产品 ——修理用备件 修理用备品备件 ——包装材料 用于包装的材料 ——燃料 生产过程燃烧发热材料

5. 银行存款 借 贷 企业存入的 各种存款 企业支用的 各种款项 期末企业在银行 实有的存款数 应付帐款 借 贷 企业本期已经 偿还的应付款 企业材料等采 购活动增加的 应付未付款项 期末企业尚未支 付的应付账款 二、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算 （一）材料采购核算的科目设置 银行存款：核算企业存入开户银行的各 （资产类） 种存款金额的会计科目。 开户银行：企业开有结算户头的银行。 按开户银行、帐号设置明细分类科目 如：银行存款—中国银行—XXXX户 银行存款—工商银行—YYYY户 银行存款—工商银行—ZZZZZ户 应付帐款：核算企业因采购材料、商品 （负债类） 和接受劳务供应等而应付给 供应单位的款项。 按债权人名称设置明细分类科目 如：应付帐款—XXX公司 应付帐款—YYY工厂 应付帐款—自来水公司

6. 第三节 生产过程的核算 一、生产过程及其特点 生产过程：指从材料投入到产品完工入库的整个 产品制造过程。 从实物形态看：材料通过加工逐步形成在产品， 再从在产品加工成为产成品。 从价值形态看：生产中的耗费，形成企业的生产 费用，这些生产费用构成生产出 来的产品成本。

7. 第三节 生产过程的核算 二、生产费用和产品成本 一定时期内生产过程中发生的各种耗费的货币表现。 生产费用： 以一定种类和数量的产品为对象归集的生产费用。 产品成本： 企业在生产过程中为制造产品而发生的成本。 制造成本： 构成内容？

8. 第三节 生产过程的核算 二、生产费用和产品成本 成本项目： 对成本内容按经济用途进行的基本分类。 直接材料：指企业生产经营过程中直接耗用的，并 构成产品实体的原料及主要材料、辅助材料等． 成 本 项 目 直接人工：指企业为制造产品发生的直接生产工人 的工资。 制造费用：企业内部各生产单位为组织生产和管理 生产所发生的各项费用。

9. 应付福利费 借 贷 借 生产成本-B 贷 11200 2640 30000 30000 4200 9000 73200 0 73200 第三节 产品生产业务的核算 生产成本 借 贷 原材料 借 贷 产成品 借 贷 39000 2500 39000 80000 11200 24000 81000 81000 81000 0 应付工资 81000 154200 借 贷 81000 三、产品生产成本的总分类核算 （二）产品制造成本核算实例—基本程序图解 73200 80000 18860 借 生产成本-A 贷 借 贷 制造费用 9000 50000 7000 15000 2500 18860 2640 24000 81000 0 24000 明细帐

10. 借 生产成本-A 贷 借 生产成本-B 贷 原材料 生产成本 借 贷 借 贷 直接材料 5625 直接材料 9375 15000 直接材料 15000 第三节 产品生产业务的核算 第四章 制造业主要经济业务的核算 例1.企业生产车间领用丙材料500千克，计15000元用于生产A、B两种产品；A产品定额消耗量为300千克；B产品定额销售量为180千克。 共同领用材料可以按定额消耗量分配 材料费用分配率=15000/（300+180） =31.25(元/千克) A产品材料费用=300×31.25=9375(元) B产品材料费用=180×31.25=5625(元) 例1 会计分录： 借：生产成本-A产品 9375 借：生产成本-B产品 5625 贷：原材料 –丙材料 15000 二、产品生产成本的总分类核算（2） （一）直接材料费用的分配

11. 银行存款 XX费用 XX费用 XX费用 待摊费用 摊销1 摊销2 摊销3 第三节 产品生产业务的核算 第四章 制造业主要经济业务的核算 待摊费用：根据权责发生制原则，先支付而后逐渐分摊确认为费用的预付费用。 待摊费用的支付与分摊程序 特点：先支付，后承担 支付 持续经营 二、产品生产成本的总分类核算（2） （四）预提费用与待摊费用 支付期 受益期承担费用 待摊费用的帐户处理程序。 支付

12. 预提费用 银行存款 营业费用 营业费用 营业费用 第三节 产品生产业务的核算 预提费用：根据权责发生制原则，预先逐步确认为费用而后到期支付的后付费用。 第四章 制造业主要经济业务的核算 预提费用的承担与支付程序 特点：先承担，后支付 支付 持续经营 二、产品生产成本的总分类核算（2） （四）预提费用与待摊费用 受益期 支付期 预提1 预提2 后支付 预提3

13. 借 主营业务收入 贷 借 物资采购 贷 200万 采购成本 100万 借 银行存款 贷 借 应交税金-应交增值税 贷 借 应付帐款 贷 进项税 17万 234万 17万 支付款项 117万 销项税 34万 已交税金 17万 第四节 产品销售业务的核算 企业某月购入原材料100万，购货发票上注明的增值税为17万，购货价款117万尚未支付。 同时，该月销售产品200万，销货发票注明增值税34万，货款234万已经存入银行。 • 一、产品销售收入的核算 • ——增值税的形成与交纳 上交税金分录 借：应交税金-增-已交税金 170 000 贷：银行存款 170 000 销售分录 借：银行存款 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 贷：应交税金-应交增值税 340 000 采购分录 借：物资采购 1 000 000 借：应交税金-增值税-进项税 170 000 贷：应付帐款 1 170 000

14. 借 借 其他应收款-备用金 现 金 贷 贷 按规定设立备用金 或调增备用金限额 各种原因 收入的现金 限额的收回 或调减 各种原因 支出的现金 期末库存现金 期末备用金 借 银行存款等 贷 借 现 金 贷 借 管理费用等 贷 提取现金 1000 收入现金 1000 支付办 公用品费 700 办公用品费 700 第五节 其他业务的核算 一、库存现金和备用金的核算 现金的管理与核算要求： 管 理：使用应符合现金使用范— 转帐结算起点以下和不能转帐的支付 核 算：序时、逐日、逐笔登记。 科目设置：现金 备 用 金：企业内部备用的小额现金。 分为一般备用金借款和定额备用金 备用金定额：核定的备用金最高限额。 科目设置：其他应收款-备用金按债务人设明细帐 期末库存现金 300

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