Davek na dodano vrednost (DDV) kot upravičen strošek v operacijah strukturnih skladov

1. Davek na dodano vrednost (DDV) kot upravičen strošek v operacijah strukturnih skladov Ljubljana, 03.02.2010

2. VSEBINA • DDV v kohezijski politiki • Logika DDV • Postopkovnik za pridobitev potrdila na DURS • Praktični primeri • Ostala pojasnila

3. DDV V KOHEZIJSKI POLITIKI Skladno z navodili OU • Cilj 1: nepovračljiv DDV kot upravičen strošek v Navodila OU o upravičenih stroških za sredstva evropske kohezijske politike za programsko obdobje 2007-2013 dne 10.6.2009 • Vezano na datum potrditve instrumenta/javnega razpisa in ne na datum nastanka stroška ► Če je v JR / pogodbi nepovračljiv DDV opredeljen kot upravičen strošek, je ta upravičen tudi pri izdatkih, ki so nastali pred 10.6.2009.

4. DDV KOT UPRAVIČEN STROŠEK Razlaga splošnega pravila Kdaj je lahko DDV upravičen strošek? • Če upravičenec ni davčni zavezanec. • Če je dejavnost, ki jo opravlja upravičenec, v celoti neobdavčljiva ali pa oproščena plačila DDV. • Če upravičenec opravlja tako obdavčljivo kot neobdavčljivo dejavnost in namen operacije spada v neobdavčljivo dejavnost oz. v dejavnost, oproščeno plačila DDV.  Če je DDV za namen operacije povračljiv, ni upravičen.

5. DDV KOT UPRAVIČEN STROŠEK Dejavnosti, ki so v javnem interesu, ki so oproščene plačila DDV 1. Socialno-varstvene storitve 2. Storitve varstva otrok in mladostnikov 3. Predšolska vzgoja, šolsko izobraževanje, poklicno usposabljanje in prekvalifikacije 4. Zasebno poučevanje 5. Storitve nepridobitnih organizacij, opravljene lastnim članom kot povračilo za članarino 6. Storitve, povezane neposredno s športom ali športno vzgojo 7. Kulturne storitve (+ specifike z nepremičninami)

6. PREDPOGOJ • Potrdilo pristojnega davčnega urada, iz katerega je razvidno ali je upravičenec kot davčni zavezanec v obdobju črpanja sredstev kohezijske politike identificiran za namene DDV ter namen, za katerega se potrdilo izdaja – konkretna operacija

7. POSTOPKOVNIK ZA PRIDOBITEV POTRDILA NA DURS • Občina naj v pripravo dokumentacije vključi finančne strokovnjake (računovodstvo). • Občina vloži vlogo za izdajo Potrdila o pravici davčnega zavezanca do odbitka DDV v delu, ki se nanaša na projekt (operacijo), ki se sofinancira iz sredstev kohezijske politike, kateri priloži projektno dokumentacijo (podatki o upravičencu, opis projekta, iz katerega je razviden namen, končni koristnik, finančni načrt, analiza stroškov in koristi oziroma investicijski program, podatki o lastništvu, drugi relevantni podatki). • Vloga se odda na pristojnih davčnih uradih.

8. 4. DURS izda potrdilo, ki ga občina predloži ob oddaji vloge na javni poziv. • DURS ima za pripravo potrdila 45 dni časa.

11. Začasni odbiti delež je 1%, kar pomeni, da je DDV “povračljiv” v višini 1%, torej je iz našega vidika upravičen do 99% • Primer: Skupni strošek 100.000 Od tega DDV 20.000 Povračljiv v višini 1% = 200 E Nepovračljiv=upravičen 99% = 19.800 E

12. UGOTAVLJANJE ODBITKA VSTOPNEGA DDV Pogoj: ločeno knjigovodstvo za projekt. Davčni zavezanec od nabav blaga in storitev, ki so povezane z opravljanjem obdavčenih dobav blaga in storitev, po dejanskih podatkih odbije celotni vstopni DDV, medtem ko od nabav, ki so povezane z opravljanjem oproščenih dobav blaga in storitev ter neobdavčljivih transakcij, ne odbije vstopnega DDV. Ker se določene nabave blaga in storitev nanašajo tako na opravljanje obdavčene dejavnosti, kot tudi na opravljanje oproščene dejavnosti (na primer telefon, voda, elektrika, pisarniški material), davčni zavezanec, določi delež odbitka DDV od teh »splošnih« nabav na podlagi odbitnega deleža. Na podlagi ključa oziroma merila, določenega v internih aktih pa v primeru, ko opravlja obdavčljivo in neobdavčljivo dejavnost.

13. PRIMER 1: IZGRADNJA VODOVODNEGA OMREŽJA • Občina investira v izgradnjo vodovodnega omrežja, ki ga po izgradnji da izbranemu upravljavcu v upravljanje. Za sredstva, dana v upravljanje zaračunava nadomestilo za stroške izgradnje oziroma za uporabo infrastrukture. Zaračunavanje teh stroškov po pojasnilu DURS št. 4230-23/2006 z dne 3.3.2006 predstavlja obdavčeno transakcijo, za katero mora občina obračunati DDV po splošni stopnji 20%. • S tem, ko občina zaračunava uporabo infrastrukture, opravlja obdavčeno dejavnost, kar ji omogoča, da DDV, zaračunan s strani izvajalcev pri izgradnji vodovodnega omrežja, upošteva kot vstopni DDV. • V takem primeru se torej DDV ne pojavlja kot strošek projekta in se zato tudi ne upošteva pri sofinanciranju projekta.

14. PRIMER 2: IZGRADNJA VODOVODNEGA OMREŽJA • Občina sama (npr. preko režijskega obrata) upravlja z vodovodnim omrežjem, končnim porabnikom vode le-to zaračunava DDV in ima iz tega naslova pravico do odbitka vstopnega DDV pri izgradnji omrežja. • V takem primeru se DDV ne pojavlja kot strošek projekta in se zato tudi ne upošteva pri sofinanciranju projekta.

15. PRIMER 3: IZGRADNJA VODOVODNEGA OMREŽJA • Občina, ki ni zavezanka za DDV, investira v izgradnjo vodovodnega omrežja, ki ga po izgradnji da upravljavcu v upravljanje. Za sredstva, dana v upravljanje zaračunava nadomestilo za stroške oziroma za uporabo infrastrukture. Zaračunavanje uporabe infrastrukture predstavlja obdavčljivo transakcijo, zato mora občina preveriti, ali ne bo z zaračunavanjem nadomestila oziroma z izvajanjem obdavčenih transakcij presegla limita za male davčne zavezance (25.000 EUR) in bi se morala identificirati za namene DDV. • Če ugotovi, da bo zaradi opravljanja obdavčenih transakcij presegla znesek 25.000 EUR iz tega naslova, se mora pravočasno identificirati za namene DDV, v nadaljevanju pa ravna na enak način, kot je opisano v primeru 1).

16. PRIMER 4: IZGRADNJA VODOVODNEGA OMREŽJA • Občina, ki ni zavezanka za DDV, investira v izgradnjo vodovodnega omrežja, ki ga po izgradnji da upravljavcu v upravljanje. Za sredstva, dana v upravljanje ne zaračunava nobenega nadomestila ali pa z izvajanjem obdavčenih transakcij ne bo presegla limita za male davčne zavezance in se zato ne bo identificirala za namene DDV. • V tem primeru se DDV pojavlja kot strošek operacije in bi se zato moral šteti kot upravičen strošek pri sofinanciranju projekta.

17. Navedeni primeri se lahko uporabljajo pri izgradnji ekonomske in okoljske infrastrukture, pri razvoju urbanih področij (v delu, ki zagotavlja opravljanje obdavčene dejavnosti – javni potniški promet ipd.) ter pri vseh drugih projektih, kjer se z zgrajeno infrastrukturo opravlja obdavčena dejavnost.

18. OPERACIJA V OPROŠČENI DEJAVNOSTI • Občina, ki investira v objekte za kulturne namene, te objekte da v brezplačno upravljanje muzejem, knjižnicam, … V večini primerov so to javni zavodi, ki opravljajo oproščeno in obdavčeno dejavnost oziroma eno ali drugo. Kakšen znesek DDV bo upoštevan kot upravičen strošek?

19. Občina ne more uveljaviti DDV kot upravičenega stroška iz sredstev EU, če bo javni zavod v sklopu projekta opravljal obdavčeno dejavnost oziroma bo opravljal oproščeno in obdavčeno dejavnost (v delu, ki se nanaša na obdavčeno dejavnost). Kadar občina nastopa kot prosilec za sredstva EU in je hkrati tudi končni koristnik projekta, dejavnost v sklopu projekta pa bo opravljala druga oseba (muzej), občina DDV od investicij ne more odbiti, ker ne opravlja obdavčene dejavnosti, saj daje objekte v brezplačno upravljanje (oziroma brezplačni najem). Občina tako ne more odbiti DDV, ker v sklopu projekta investira npr. v obnovo muzeja, ki opravlja obdavčeno in oproščeno dejavnost. Iz sredstev EU bo DDV kot upravičen strošek upoštevan v odbitnem deležu kot je v projektu predviden za muzej (ki bo dejansko opravljal dejavnost v okviru tega projekta).

20. DODATNA POJASNILA • Smiselna uporaba “Pojasnil in navodil občinam za obravnavo DDV pri prijavi in izvajanju operacij sofinanciranih iz sredstev kohezijske politike” • Kontaktna oseba na OU: Lidija Podkrižnik, Staša Mesec • Kontaktne osebe po DU: …

21. SEZNAM ODGOVORNIH OSEB NA DAVČNIH URADIH • - DU Brežice: Mateja ROŽMAN, Irena URŠIČ • - DU Celje: Andreja ZAGORC, Darja KARNEŽA SINTIČ • - DU Dravograd: Milena BLAŽUN • - DU Hrastnik: Majda KLEMEN • - DU Kočevje: Marina JANEŠ, Petra KUŽNIK • - DU Koper: Dunja MOHORIČ • - DU Kranj: Kostadin MIHAJLOVSKI • - DU Ljubljana: Katarina AIT, Maruša ZGONEC • - DU Maribor: Karmen GRANDOŠEK • - DU Murska Sobota: Vinko SEDONJA • - DU Nova Gorica: Nataša WINKLER, Martina ERZETIČ • - DU Novo mesto: Matjaž PREŠEREN • - PDU: Simona MIKLAVČIČ • - DU Postojna: Jelka KALUŽA • - DU Ptuj: Suzana BEZJAK, Erika PAVALEC • - DU Velenje: Klavdija KOLMANIČ

22. Staša Mesec Stasa.Mesec@gov.si, http://www.euskladi.si http://www.svlr.gov.si