Az off-shore cégek alkalmazásának veszélyei

1. Az off-shore cégek alkalmazásának veszélyei • FerbalKönyvvizsgáló Kft. • H-1012 Budapest, Kuny Domokos u. 13-15e-mail: ferbal@ferbal.hu Tel/Fax: +36(1)375 5858 • Dr. FERENCZI András könyvvizsgáló, adószakértő Ferbal Könyvvizsgáló Kft.

2. “Adótervezés: Örökös versenyfutás a sivatagban, ahol a törvényhozók évente új homokdűnéket építenek, amit adószakértők megkerülnek. A következő évben újabb homokdűne épül. Néhány éven belül olyan komplikált lesz a rendszer, hogy csak a legjobb szakértők ismerik ki magukat”Ismerd és tartsd bea magyar és külföldi törvényeket, kettősadózást kizáró egyezményeket.Adótervezést felelősséggel csak komplexen, a külföldi partner adószakértőjének aktív közreműködésével lehet végezni.Ne hidd, hogy az adóhatóságot egyszerű módszerekkel ki lehet játszani. Néhány éven belül jelentősen javulni fognak az adóbehajtási módszerek. A mai hiba 7 évig súlyos következményekkel járhat. Vedd igénybe a szakembereket. Tanulmányozd fejlettebb, komplikáltabb adórendszerű országok rendelkezéseit. Ahol most náluk dűne van, ott nálunk jelenleg átjáró van amit néhány éven belül bezárnak. Addig használd ki a legális lehetőségeket. Ferbal Könyvvizsgáló Kft.

3. APEH Központi Kapcsolattartó Irodája • Feladata:átadja EK országoknak jövedelem, nyereség, vagyonadók ÁFA megállapításához adatokat VIES • Másik tagállam adóhatóságának adatot szolgáltat: • Feltételezhető, hogy a másik államban adóvesztés keletkezik • Adókedvezmény vagy adómentesség amelynek egy másik államban adóvonzata van • Adózó más tagállam adózójával adókikerülés céljából bonyolítja ügyleteit • Adómegtakarítás kapcsolt vállalkozással szabályok megsértésével eredmény újraelosztása útján • Olyan információk amelyek egy másik államban adó megállapításhoz hasznosak lehetnek • Egyidejű közösségi ellenőrzés • Magyar adóhatóság külföldi megkeresésre úgy jár el, mintha maga indította volna

4. Magyar ÁFA ringlispíl EVA, EHO Elvárt adó, elvárt egészségügyi hozzájárulás, minimum járulékalap Idegen Aktív-nem aktív tevékenységek Deemed dividend Közbeiktatott társaság Kifejezések Ferbal Könyvvizsgáló Kft.

5. Ellenőrzött külföldi társaságok (CFC) alacsony adókulcsu állam • nem minősül ellenőrzött külföldi társaságnak, ha a társaság székhelye, telephelye vagy az illetősége az EU vagy OECD tagállamában, továbbá olyan államban van, amellyel Magyarországnak a kettős adóztatás elkerüléséről hatályos egyezménye van • a valós gazdasági jelenlét továbbiakban nem szükséges • SzjA alacsony adókulcsu állam. • PM tájékoztatók felsorolásról Tánya, SzJa alattiakról

6. Jövedelmek besorolása • Tánya Adóalap növelő a • Tőlük kapott osztalék • Nekik adott támogatás, • Náluk elszámolt értékvesztés • Nincs transzferár korrekció • Nem módosít a nekik fizetett • Kamat • Osztalék • Jogdíj • SzjA Egyéb jövedelem: kamat, osztalék, árfolyamnyereség

7. Kummulált közterhek • Bérterhek 18-40% adó, tb., EHO, járulékok összesen 100 Ft. költségből kb. marad 30-36% • Osztalékág: Tánya, Szolid. Adó, IPA, osztalékadó, EHO ((100-2)-(16+4))-25/35+14) marad 48% • Bérleti díj Bérbevevő vagy adózott jövedelemből, vagy 55% természetbeni juttatás és 11% vagy 29% Tb./EHO az adóval növelt összegre, bérbe adó 25% adó + 14% EHO. Teher általában 25+14= 39% max. 81,5% + ingatlanadó, luxusadó • Leffler görbe origója Ferbal Könyvvizsgáló Kft.

8. Jogforrások • Adótörvények • Alkotmánybírósági határozatok • LB, jogegységesítési döntések • PM- APEH tájékoztatások, állásfoglalások • Kettős adózást kizáró egyezmények, OECD kommentárok • EU precedensek, EU bírósági döntések, EU irányelvek • EU országok joggyakorlata Ferbal Könyvvizsgáló Kft.

9. Joggyakorlat • Adóellenőrzések, változó joggyakorlat, szankcionálás: • Házipénztár • Tagi hitel • Ajándékozási illeték • Átfogó – célellenőrzés – kapcsolódó ellenőrzés • Kiemelt adózó, Budapest, vidék • Külföldi adóellenőrzési gyakorlat: Németország, (Boris Becker vs. Raph Schumacher) Franciaország, vs. Ciprus, Málta Ferbal Könyvvizsgáló Kft.

10. Különféle társaságok • Számlázó (trading, servicing) UID szám kell EU országnál • Payroll companies (munkavállaló, tisztségviselő, nyugdíj) • Nem önálló munka • Igazgatótanácsi fizetés és más hasonló szervezet tagja • 2003-ig nyugdíjhoz hasonló jövedelem mentesítés, nem kellett bevallani • Utána adóterhet nem viselő járandóság. Be kell vallani. TB.-s • Holding companies (sandwich method) • Captured insurnace • Royalty companies (intelectual property definíció)! • Trust, family fundation • Companies for yacht and ship registration • EU Merger Directive trans border reorganisation (átalakulás)

11. Munkaerőkölcsönzés • Munkaszerződés (contract for services) • a munkát egy olyan alkalmazás keretében végzik, ahol a munka kedvezményezettje olyan személynek történik, aki a munkavégzést ellenőrzi, vezeti vagy felügyeli, és • a munkaadó nem felelős a munka eredményeként létrejött teljesítményért • Szolgáltatási szerződés (contract of services) Ferbal Könyvvizsgáló Kft.

12. Külföldiek jövedelme • Státusza • Vezető tisztségviselő. Lehet díj nélkül? Lehet többes jogviszony? Létrejött a fióktelep? • Kiküldetés, kirendelés, munkaerő kölcsönzés • tovább számlázza? Létrejött a telephely, bejelentés APEH-nél, a külföldi adóköteles • Nem számlázza tovább. Adóhiány külföldön. • ÁFA nem minősül ellenszolgáltatásnak, ha a két munkáltató megállapodása alapján a munkavállaló munkabérét, az ezzel járó közterheket és a kirendeléssel felmerülő költségeket az a munkáltató viseli, amelyhez a munkavállalót kirendelték”„munkabér, az ezzel járó közterhek és a kirendeléssel felmerülő költségek megtérítése címén az azon munkáltató által fizetett összeg, amelyhez a munkavállalót kirendelték az Áfa-törvény alkalmazásában a kirendelő munkáltató részére fizetett ellenértéknek tekintendő, ezért a munkavállaló ellenérték fejében való kirendelése az Áfa-törvény 8. § (1) bekezdésének hatálya alá tartozó szolgáltatásnyújtás, amelynek teljesítési helyét az Áfa-törvény 15. § (5) bekezdés g) pontja (megrendelő székhelye) alapján kell megítélni.” • Hol bír a külföldi személy illetőséggel? Létérdek központja • Hol járulék köteles? Egészségügyi, nyugdíj járulék. 12+12 hónap + 5 év? • Munkavállalási engedély? Ferbal Könyvvizsgáló Kft.

13. Jogviszony • Beneficial owner, valódi tulajdonos Pincipal, (hol tartják nyilván?) • Authorised person (szóbeli vagy írásbeli utasítás) • Agreement for services, indemnity declaration • Declaration of trust, blanc endorsed • Nominee shareholder megbízott részvényes • Nominee director megbízott igazgató • Bejegyzett székhely • Company’s secretary • Könyvelés, könyvvizsgálat Ferbal Könyvvizsgáló Kft.

14. Kapcsolt vállalkozás • az adózó közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik • a külföldi vállalkozó és belföldi telephelye, továbbá a külföldi vállalkozó belföldi telephelye és az a személy, amely a külföldi vállalkozóval az aalábbialpontban meghatározott viszonyban áll, azzal, hogy • az is, ha valamely személy jogosult a vezető tisztségviselők, felügyelő bizottsági tagok többségének kinevezésére vagy leváltására, • a többségi befolyás meghatározásához a közeli hozzátartozók szavazati jogát együttesen kell figyelembe venni; • ART szerint bejelentési kötelezettség ügylet esetén • Beszámít KKV meghatározásba, transzferár, „armth length” feltételek,

15. Állandó bázis=telephely • OECD modellegyezmények, (iroda) kommentárjai • “Tartósan irodája van, hogy teljesítse a megkötött szerződésben foglalt kötelezettségeit.” • “Egy külföldi vállalkozásnak állandó jeleggel rendelkezésére állnak bizonyos helyiségek vagy azok egy része” Ferbal Könyvvizsgáló Kft.

16. Telephely Nem keletkeztet önmagában telephelyet, ha a külföldi kiküldő a magyar vállalkozásra terheli a kiküldött bérét • Nem keletkeztet telephelyet, ha • szakértő (könyvvizsgáló, könyvelő – jogi tevékenység kivételével – gazdasági célú letelepedés nélkül 60 napot meg nem haladó időtartamban folytat • Külkereskedelmi szerződés teljesítése érdekében végzett építési, szerelési, vevőszolgálati tevékenység • Egyéb olyan üzletszerű gazdasági tevékenység, amely végzését letelepedés nélkül törvény, kormányrendelet lehetővé teszi Alkalmazottat ehhez nem foglalkoztathat Ferbal Könyvvizsgáló Kft.

17. Külföldi kapcsolatok adó törvénye D Közelállóval kötött üzleti viszony, amely során a bevételeket úgy csökkentették, hogy külföldön olyan feltételekben állapodtak meg, amelyben független harmadik személlyel nem állapodtak volna meg Közelálló: • 25% közvetlen vagy közvetett részesedés (jelentős részesedés) • közvetlen vagy közvetett uralkodó részesedés • Megállapodás alapján üzleti kapcsolaton kívül képes ezen üzleti kapcsolatokra befolyást gyakorolni • Üzleti kapcsolat:amennyiben az alapjául szolgáló kapcsolat révén az adóalanynál vagy a hozzá közelállónál a jövedelmeknél a jövedelemadó törvény előírásai alkalmazandók, vagy azok lennének, amennyiben a tevékenység belföldön történne Ferbal Könyvvizsgáló Kft.

18. Közbeiktatott társaság • Olyan német természetes személy, aki a legutóbbi 10 évben legalább 5 évig korlátlanul személyi jövedelemadó alany volt • Legalább 10 % részesedés vagy szavazati jog • Akinek úgy követik vagy kötelesek utasításait követni, hogy az illetőnek nincs jelentős saját döntési játéktere • Olyan jövedelmek, amely alacsony (jövedelem adó 25% alatt) adóterhet viselnek • Nem aktív bevételek úgymint: • Közelállótól kapott szolgáltatás • Bérbe és használatba adásból származó jövedelem • Jogok, tervek, minták, eljárások, tapasztalatok és ismeretek átadásából származó jövedelem • Tőkefelvétel és kölcsönnyújtás • Adóalap növelő összeg: bevétel, amely a fizetett adó levonása után fentmarad Ferbal Könyvvizsgáló Kft.

19. LB ítélet “management fee” • tartalmazzák, hogy az adott időpontokban a megbízott részéről a közreműködés megtörtént-e? • ki vette igénybe a tanácsadást? • mi volt a tanácsadás tárgya? • a feltüntetett feladatok elvégzésére a megbízó adott-e utasítást? • a megbízott a megbízó utasításai szerint járt-e el? • a megbízott a feladat teljesítéséről beszámolt-e a megbízó részére? • mikor és milyen formában történt a beszámolás az elvégzett feladatokról? Ferbal Könyvvizsgáló Kft.

20. Köszönjük afigyelmüket Ferbal Könyvvizsgáló Kft.