乡镇内部审计的做法与实践

乡镇内部审计的做法与实践 舟山市审计局张亮联系电话：13705806021

各位同仁： • 今天很高兴在这里和大家共同讨论乡镇内部审计工作。内部审计工作的作用、价值及相关乡镇内部审计工作的案例，我相信昨天王教授已经跟大家讲了，大家也已经了解很多。今天我们讨论的主要内容，就是乡镇内部审计工作的做法与实践。 • 根据定海区局范局长介绍，定海区乡镇内部审计机构和队伍刚建立，在座的大部分人员都是从事会计或其他工作的专家，会计与审计是相通，我相信大部分同志对审计工作还是比较了解的。但考虑到大部分同志日常还肩负其他更重要工作，做内部审计工作可能是挤出时间去做的，在这种情况下，为了帮助大家尽快地适应内部审计工作角色的变化，想先让大家了解一下全市乡镇内部审计工作的一些基本情况和管理体制，然后从内部审计准则最基本的规范要求来实践。

一、全市乡镇内部审计工作的情况 • 目前，全市四个县（区）共有43家乡镇（街道办事处），已设立乡镇内部审计管理机构或内审机构大约有30多家，有专兼职内部审计人员近200人，但兼职人员占大多数。 • 全市乡镇内部审计具体组织形式分两种，一种是根据县（区）政府制订的有关内审工作规定文件或要求，各乡镇政府（包括街道办事处）直接设立内部审计机构，专职负责开展此项工作，此方式现在定海区也已经推开。另一种是根据省政府令的规定要求，在市、县（区）农林或渔业主管部门中设立农村合作经济审计站或审计组织，辖区内各乡镇政府不设立内部审计机构，其内审工作由其分担，目前岱山县实行此方式。临城街道办事处辖区内的内部审计工作基本委托市农经站承担。

（一）乡镇内审的机构模式和定位 • 全市乡镇内部审计机构管理模式主要有两种：一是乡镇长亲自任内审领导小组组长，纪委书记任副组长，各副乡镇长为成员，下设办公室，由所在乡镇的财政办、服务中心、企业服务站、渔农办、经管站等同志兼任。二是由乡镇纪委书记任内审领导小组组长，下设办公室，由乡镇总会计、渔农办、经管站同志兼任组成。这二种管理模式各有特点。今天，我们不展开讨论。 • 我市乡镇内部审计工作定位上，主要是围绕乡镇集体企业、村级经济合作社、镇财政预算单位及所属企业单位的内部审计开展工作，其审计工作的重点实施村级财务收支审计；社区（村）干部离任和经济责任审计；辖区内的重大投资项目、专项资金使用及相关政策执行或管理审计等。

（二）乡镇内部审计实践的主要内容 • 我市乡镇内审在各级党委、政府的重视下，在市、县（区）审计机关的支持下，审计的范围得到了较好的发展。一是各乡镇根据自身特点，坚持对村社进行财务收支审计，实行“三年一轮回”滚动计划，并在“三年一轮回”的前提下，逐步向“两年一轮审，一次审两年”的目标推进。二是认真执行村（社区）主要负责人的任期经济责任审计，审计的重点为渔农村经济责任目标完成情况，财经法纪执行情况、渔农民群众关注的热点问题，包括村级经济收费、集体资产处置、债权、债务管理、土地发包和承包及出租、专项资金管理、财务公开等。三是重视关注对乡镇所属企事业单位的经济效益及管理情况的审计。四是积极开展专项审计，重点开展了村社收费情况、干部的通讯费、交通工具费及报酬支领情况、招待费等群众普遍关心的热点问题实行专项审计。五是逐步开展基建项目审计，对乡镇和村级各种建设项目实施审计监督，从工程立项、招投标、资金拨付、竣工决算、工程验收等全过程跟踪监督，规范工程建设，节约建设资金。

主要作用 • 近年来，我市各乡镇内部审计工作能结合各自实际，大胆探索，不断规范，在实践中取得了较为显著的成绩。主要体现在五个方面：一是保护了村集体经济，保护农村集体经济和农民合法权益，促进了农村社会经济的稳定。二是加大了村（社区）级财务审计监督力度，提高了农村财务管理水平。三是构建和谐社会，化解基层矛盾，密切干群关系。四是增强被审计对象遵守国家财经法纪的自觉性，促进党风廉政建设。五是保证乡镇会计集中核算的建立和发展，强化了会计核算工作

(三)乡镇内审工作主要做法和不足 • 主要做法： • 乡镇内部审计主要表现为：内审工作成果普遍得到乡镇党委政府领导和上级有关部门领导的肯定和批示；内审促进政府及各部门制定和完善和出台相关管理制度，特别是村社级财务管理办法、专项资金或经费管理办法或制度，有效地规范各部门的经济行为；通过审计及时发现的重大违法违纪行为，以一定的方式加以通报或曝光，起到了警示和防范作用；也通过审计查处了一些经济案件，包括移送司法判刑的，给予行政处分或撤职等。部分内审项目挽回经济损失，如基建审计投资核减、债权及债务清理等；有较多审计项目提出的审计建议针对性强且普遍被采纳。对审计后的整改工作的后续审计都比较重视，在乡镇领导支持下抓好各项整改措施的落实，并根据审计结果进行加工整理，通过报纸、杂志、信息等形式进行宣传。对一些重大事项，能根据实际情况，在一定范围内公布审计结果或通报审计工作情况，如村社合作经济财务收支审计及乡村干部任期审计结果公告，提高了审计工作透明度，扩大审计的影响。四是在审计技术方法上有所创新。如实行审计审前告知，发征求意见表，征求有关人员对改进和完善审计工作的意见和建议；在一定范围内发放审前内审问卷；有的单位还采用了计算机辅助审计等。

主要不足： • 一是部分乡镇领导的思想认识不到位，有不少领导认为内部审计的主要作用是对内部财务制度执行情况进行监督，通过查找漏洞提出建议来促进和提高管理水平。还有部分的单位因领导的重视程度不够或对内审工作的支持不足，内部审计经费得不到保障，影响内部审计人员的工作积极性。还有部分乡镇配备专业素质过硬的审计人员不多或配备的人员素质不高，内审人员队伍不稳定。 • 其次是乡镇内部审计工作缺乏相应的中长期审计计划，审计范围主要集中在财务收支和社区及村干部任期审计中，涉及内部管理与控制、固定资产投资、政策执行等其他内容的审计还不多。计算机辅助审计和先进的审计技术方法采用较少。部分乡镇开展的内部审计工作质量不高，审计力度不够，审计层次还较低，内审工作关注资金使用绩效等相关的内容较少，难以满足乡镇党委和政府对内部审计工作的需求 • 再则是审计机关受机构和人员编制限制，至今尚未能设立相应独立的负责对内部审计工作事务的管理指导机构。受内部审计预算经费的限制，形式多样的对外交流、经验或专题交流活动开展较少，指导和监督内容与方式针对性还不够强，对大家的关心和支持还不够等。在此，也希望大家对我们多提些意见和建议，以促进我们的工作。 • 下面将按照内部审计准则的要求，结合省、市审计项目的质量检查和评优中发现的一些具体情况展开讨论内部审计流程和做法。

二、内部审计工作的流程及做法 • 一般内部审计项目流程 • 制订计划（审计工作的安排）——审前准备（必要的工作准备）——审前调查（了解被审计单位的相关情况）——制订审计方案（明确具体的审计目标、审计方法和内容）——向被审计单位或个人送达审计通知（审计告知）——现场实施审计（采用适当的方法获取支持审计结论与建议的审计证据）——提出审计报告——沟通与交流（征求意见）——作出审计报告——审计回访（落实审计意见和建议）——审计成果利用——审计项目归档

（一）审计计划 • 审计计划是指内部审计机构和人员为完成审计业务，达到预期的审计目的，对一段时期的审计工作任务或具体审计项目作出的事先规划。审计计划一般包括年度审计计划、项目审计计划和审计方案三个层次。 • 1、年度审计计划主要年度审计工作应完成的有关审计任务。一般包括以下基本内容：内部审计年度工作目标，即通过审计所要达到的总体目标；需要安排的具体审计项目及其先后顺序；各审计项目所分配的审计资源；是否开展后续审计的安排。 • 在具体制定年度审计计划时，要突出内部审计工作重点，以即党委政府的工作需求为审计总目标，对影响乡镇重大或重要经济活动的法规、政策、所辖相关人员岗位的近期变动、并结合群众关注的事项，统筹安排审计项目计划，从源头上保证项目计划决策的正确性。 • 审计项目的征集。可以通过网络、发放项目征集意见表等形式进行收集，初步确定相应的审计项目计划，征求党委、政府及有关部门的意见和建议。在此前提下，要对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目，并优先考虑审计项目顺序和可用审计资源，确定审计项目，有可能的交由政府转发。同时，审计计划安排要留有余地，以保证党委政府领导临时交办的审计项目任务。 • 这一点很重要，请大家要记住。如你们选择的审计项目不对头或领导不欢迎，辛辛苦苦做了大量的审计工作，对领导决策起不到服务作用或领导不满意，将会影响到整个审计工作地位和发展。

2、项目审计计划和审计方案。 • 《内部审计具体准则第 1 号——审计计划》要求： • 项目审计计划应当包括以下基本内容： • 审计目的和审计范围；重要性和审计风险的评估；审计小组构成和审计时间的分配；对专家和外部审计工作结果的利用；其他有关内容。 • 审计方案应当包括以下基本内容： • 具体审计目的；具体审计方法和程序；预定的执行人及执行日期；其他有关内容。 • 审计计划及审计方案，其目的是对整个审计项目的执行过程制定一个较为详细的规划，所以它的可操性就显得非常重要。虽然准则要求比较细，但我们在实际操作中，往往把这二项工作合在一起来考虑，合并成编制成一个审计方案。其形式上可以采用表格式，也可采用文字叙述式。 • 审计方案主要有四方面的作用：一是审计方案是指导审计人员完成审计任务的重要文件，可使审计人员明确审计的目的和任务，有步骤有秩序地开展审计工作；二是通过审计方案，可以科学、合理安排和调配审计资源，以控制审计成本和提高审计效率；三是通过审计方案，可以明确审计人员的责任，有利于调动审计人员的积极性；四是审计方案也是管理和考核项目的主要依据，有利于加强审计项目质量管理。

3、审计方案存在的主要问题： • 具体表现在审计方案总体上都显得比较简单，也有个别项目没有编制审计方案，或没有经过审计部门领导的批准，或编制人不是审计组成员；比较突出的问题审计方案是可操作性不强，审计方案基本内容及要素不全，如无人员分工，无具体审计方法和程序选择等。其主要原因：日常审计人员对有关审计事项比较了解，或选择的审计项目内容比较简单，也有部分审计人员存在怕麻烦的思想，对审计方案重视程度不够。

4、解决审计方案存在问题的主要办法： • 一要加强审计项目的审前调查工作。 • 审前调查要了解被审计单位的情况。安排审前调查的时间和人员、明确审前调查的内容、采用灵活的审前调查方式、编制方案时要运用审计技术方法。审前调查主要是要了解被审计单位经济活动概况；各项内部控制的设计及其运行情况；财务、会计资料及银行帐户等资料；重要的合同、协议及会议记录；上次审计的结论、建议以及后续审计的执行情况；上次审计的意见建议和决定，其他与项目有关的重要情况。 • 审计人员对上述调查了解掌握的有关情况进行汇总，形成调查汇总或审前调查报告，为下步确定审计工作目标和重要服务。

二要明确审计目标，细化审计内容。 • 审计目标是指审计组办理审计项目所要完成的任务。应该做到目标明确、内容完整、操作性强。 • 例如：对村社合作经济审计，其目标应该是：通过审计，摸清该村财务管理现状，提示其存在的问题，并提出针对性的意见和建议，为加强和改进村级财务管理，堵塞漏洞，确保集体资产的安全、完整提供服务，更好地促进村级经济又好又快发展。 • 例如：某单位专项资金审计的审计目标可以考虑： • （一）“摸清家底”，查清该单位本级各项专项资金的收支情况； • （二）选择该单位的下属重点单位专项资金管理使用的审计，重点揭露严重违规问题； • （三）审计列入该单位预算的重点专项资金的合规和效益情况。 • 审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目划分。 • 例如：对单位预算执行审计主要审计事项重点应该是预算批复、预算收入、预算支出、资金平衡、其他资金收支等；

如：对所属集体企业审计主要审计事项：货币资金、应收账款、存货、长期投资、固定资产、应付账款、应交税金、长期借款、主营业务收入、主营业务成本、营业费用等。如：对所属集体企业审计主要审计事项：货币资金、应收账款、存货、长期投资、固定资产、应付账款、应交税金、长期借款、主营业务收入、主营业务成本、营业费用等。 • 同时，要针对每一个审计事项应确定所要达到的具体审计目标。例如：货币资金审计事项的具体审计目标为：确定货币资金是否存在；确定货币资金收支记录是否完整；确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。

三要突出审计重点。 • 审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。 • 例如：为实现专项资金合规和效益审计的目标，应将预算支出作为重点审计事项，主要审计部门专项资金预算安排项目、单位，资金拨付、支出用途及使用效益。重点揭露因项目安排不当造成专项资金严重滞留或资金损失浪费；不按预算和项目进度拨付专项资金；转移挪用专项资金；以及通过弄虚作假、虚列支出骗取、套取专项资金等问题，评价项目是否达到预期效果

四要确定审计的方法和程序。 • 对实现审计目标有重要影响的审计事项应当确定审计方法主程序。 • 例如：审计库存现金时，应采取的审计步骤和方法主要包括：1．核对现金日记账与总账的余额是否相符；2．会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”，关注账外资金；3．抽查大额现金收支的原始凭证内容是否真实、完整，核对进账情况；4．抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证，调整跨期收支事项；5．验明包括现金在内的货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。

五要明确审计方案的编制和调整程序。 • 完成审前调查、确定审计目标、通过初步的分析性复核、初步内控测评，确定审计的目标，相应的审计方案与步骤、确定审计时间、人员和分工，到方案报批。方案的调整，是指由于客观条件限制或发生变化，认为需要调整的。 • 起草了二个审计方案范例供大家参考，希望对大家有所帮助。 • 审计方案参考格式。

（二）审计通知书 • 审计通知书是指内部审计机构在实施审计前，通知被审计单位或个人接受审计的书面文件。 • 1、存在的主要问题： • 常见的主要有，在审计项目档案里未发现审计通知书，也许实际上发了通知书，但没有归档，但也可能是没有发通知书，主要原因是人别审计人员认为有的审计事项属领导交办，审计核实后问题不是很多，只要向领导汇报一下既可；其次是通知书中的基本要素不全，不是缺这样就是缺那样。 • 2、准则要求及具体操作 • 根据内部审计具体准则第2号——审计通知书第六条规定，内部审计机构应在实施审计前，向被审计单位送达审计通知书。其主要目的就是审计告知，要让相关单位和个人知道相关的审计事项，所以必须把涉及有关的要素写清楚，包括被审计单位及审计项目名称、审计目的、审计范围、审计时间、审计小组成员名单等。 • 大家可能会问，由通知书以谁的名义发，我们认为如政府授权由内部审计机构或者政府名义发都可以，目的是履行审计告知。 • 通知书格式

（三）现场实施审计管理 • 1、审计证据管理。 • 根据内部审计具体准则第 3 号——审计证据准则规定，日常的审计方法使用主要有检查、监盘、观察、查询、函证、计算、分析性复核。但考虑到审计事项的复杂程度，可采用符合项目特点的访谈、实验、问卷、网络等方法收集相应的审计证据，结合该事项的研究报告、统计数据、历史材料、媒体报道等，通过技术鉴定、专家咨询、委托中介第三方取证等方法，来控制审计证据、审计工作底稿质量。 • 审计证据主要包括下列几种：书面证据、实物证据、电子证据、口头证据；环境证据。

2、审计证据方面存在主要问题： • 部分项目取证多余，相关性不强。如果放低要求标准，这个问题在某种程度上还可以容忍，因为它毕竟不会对审计结论产生根本的影响，主要后果就是审计工作量加大，未考虑审计成本与审计效率之间的对比，同时可能对重要事项的获取审计证据带来时间上的冲突，审计档案看起来比较混乱，不够清晰。 • 问题比较多的是证据不足。证据的充分性和可靠性关系到审计结论的正确与否，影响到审计质量，所以必须重视。也许在审计过程中，某个问题确实存在，同时大家也都看得很清楚，有关证据也都查到过，但就是因为审计人员自我保护意识不强，没有注意把应该取的证据复制出来，留在档案中。

审计证据的充分性、相关性和可靠性 • 内部审计人员获取的审计证据应当具备充分性、相关性和可靠性。 • 充分性是指证据数量足以证实审计事项，作出审计结论和建议； • 相关性是指证据和审计目标相关联，所反映的内容能够支持审计结论和建议； • 可靠性是指证据能够反映审计事项的客观事实。 • 内部审计人员应将获取审计证据的名称、来源、内容、时间等清晰、完整地记录在工作底稿中。审计证据，应当由证据提供者签名或盖章。如果证据提供者拒绝，审计人员应当注明原因和日期，好可作为支持审计结论和建议的依据。对于被审计单位存有异议的审计证据，内部审计人员应作进一步核实。这一点也很重要。

采用何种审计技术方法，主要考虑以实现审计目标为根本目的。审计人员所采用适当的方法，只要满足和获取支持审计结论与建议的审计证据就可。采用何种审计技术方法，主要考虑以实现审计目标为根本目的。审计人员所采用适当的方法，只要满足和获取支持审计结论与建议的审计证据就可。 • 常用的审计方法： • 盘点被审计单位现金，如存在现金差错，就可以发现一些帐外收支的问题； • 阅该单位相关年度工作总结及重要科室工作总结，一般也可以发现一些问题。 • 查看被审计单位会议记录，一般可以发现该单位重大事项讨论的结果，发现一些审计疑点或线索。有的单位会议记录可能有好几本，如行政办公会议记录、党组或党支部会议记录、主任会议记录，如有的都需要看一下。 • 访谈，找相关人员了解一些情况，也能从中分析出一些问题，特别是在经济责任审计中比较管用。

3、审计工作底稿管理 • 根据内部审计具体准则第4号——审计工作底稿规定，它是审计人员在审计过程中形成对审计实施过程、审计判断的一个工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁。 • 它的基本要求是要让一个通常的业内人士看了以后，能够明白审计项目的前前后后、来龙去脉，就是要看得懂。所以记录要清晰，要素要齐备。审计工作底稿有狭义和广义之分。目前在国家审计中普遍的理解属于狭义的一种，也就是那种固定的格式。而广义的理解则是不拘泥于某种固定格式，只要它是审计人员所编制的、要素齐备的工作记录，都属于审计工作底稿的范畴。从内审项目看，做法不统一，有的沿用国家审计的做法，使用表格式，有的是自己设计的格式，有的就是在白纸上做出相应的记录，这些形式我们目前都给予认可，关键问题在于实质内容上。

审计工作底稿方面存在的主要不足。 • 工作底稿要素不全，比如审计过程、审计结论、审计查阅的资料等都有缺项；记录不清晰或者是较简单；复核程序不到位或者无复核。 • 具体做法： • 审计工作底稿记录上的要求：记录内容要完整、记录清晰、审计结论明确，要客观反映项目审计计划与审计方案的制定及实施情况，记录内容应包括与形成审计结论和建议有关的所有重要事项。 • 审计工作底稿应载明下列事项：被审计单位的名称；审计事项及其期间或截止日期；审计程序的执行过程和执行结果记录；审计结论；执行人员姓名和执行日期；复核人员姓名、复核日期和复核意见及其他相关说明等。

（四）审计报告 • 根据内部审计具体准则第7号——审计报告的规定，它是审计人员执行一系列审计程序之后生产出来的重要产品，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效法出具的书面报告。 • 存在的主要问题：审计报告内容不完整，基本要素不齐全；审计查明的所有问题不分大小均在报告中反映，综合性不强，造成审计报告过长，审计重点内容不突出；部分项目审计评价用词过度，不严谨，没有留余地。在具体操作程序上有部分审计报告未征求被审计单位或个人的意见；有的虽然征求了意见，但对于被审计单位或个人的提出的不同意见未作出相应的确认和书面说明。还有部分审计报告提出审计建议缺乏相应的针对性。 • 例如：在内部审计项目评优时发现，有个别审计报告长度达20多张，反映问题大大小小有30多个，审计建议有20多条，如你作为报告的使用者，这种报告一般也不会去看，何况乡镇领导。

一般审计报告分为审计组提交的审计报告和对外出具的审计报告及审计结果报告和审计工作报告等形式。一般审计报告分为审计组提交的审计报告和对外出具的审计报告及审计结果报告和审计工作报告等形式。 • 1、审计组的审计报告的基本内容。 • 审计组的审计报告，是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。其主要内容为审计概况、审计依据、审计事项评价、审计发现问题及处理（处罚）意见、审计建议等几方面。 • 准则第十三条“审计报告经过必要的修改后，应连同被审计单位的反馈意见及时送内部审计机构负责人复核”，审计组报告的收件人是内部审计机构，审计报告的落款是审计组。

2、对外出具的审计报告，主要有二种情况： • 一种如经乡镇政府授权由内部审计机构向被审计单位出具审计报告，由被审计单位按审计报告的要求进行整改； • 第二种如内审机构未经乡镇政府授权，是根据《审计报告》第十一条“审计项目负责人应在实施必要的审计程序后，编制审计报告，并向被审计单位征求反馈意见”和第十四条“内部审计机构应将审计报告提交被审计单位和组织适当管理层”与内部审计实务是相符，向政府或主要领导报告审计结果。应该由内审机构向政府提交审计报告（已征求过被审计单位的意见），再由政府作出相应的处理或整改的意见。 • 在内部审计实务操作中，如经政府授权，审计报告经内部审计机构负责人复核，并经审计业务会议审定后，其内容可以作为出具审计结论性文书的依据，由内部审计机构直接向被审计单位出具审计报告，表述内部审计机构的最终审计结论。如被审计单位的经济活动或内部控制存在严重问题需要纠正或者存在其他问题需要审计处理处罚时，内部审计机构可以另外向被审计单位出具审计决定书，督促被审计单位采取整改措施。此时审计报告和决定是加盖内部审计机构印章的书面文件，具有结论效力和证明效力。 • 如政府未授权，审计报告经内部审计机构负责人复核，并根据政府领导的要求，以政府名义或内审机构的名义发出审计结论，督促被审计单位整改。

3、审计结果报告和审计工作报告。一般理解内部审计机构向乡镇政府提交审计结果报告和审计工作报告。3、审计结果报告和审计工作报告。一般理解内部审计机构向乡镇政府提交审计结果报告和审计工作报告。 • （1）审计结果报告。审计结果报告是内部审计机构就某一审计项目及时向单位负责人或权力机构汇报审计结果的书面文件。 • 在内部审计实务中，审计结果报告一般分为两类： • 一是任期经济责任审计结果报告。内部审计机构接受党委、行政工作安排或组织人事部门的委托开展领导干部经济责任审计，审计结束后，按照“谁委托向谁汇报”的原则，内部审计机构应向党委、行政或组织人事部门提交审计结果报告，提供审计结果，从经济监督角度为领导干部提拔、留任、降级提供重要参考依据。 • 二是其他审计结果报告。除任期经济责任审计项目外，专项性的审计项目或者有重要审计发现、有重大问题需要及时汇报的，内部审计机构就该审计事项提交审计结果报告，以便政府及时掌握信息，采取有效措施改善经济活动和内部控制。 • 三是综合性结果报告。根据同类项目存在的一些重大事项，汇总整理提出针对性的审计意见和建议，向政府提交的结果报告，有利于政府及相关部门制订有关政策和制度。

（2）审计工作报告。 • 根据《审计署关于内部审计工作的规定》第十条“内部审计机构每年应当向本单位主要负责人或者权力机构提出内部审计工作报告”。审计工作报告既不等同于审计报告，也不等同于审计结果报告，它是内部审计机构就一定时期(半年或一年)审计工作情况、审计中发现的重要问题、被审计单位采取的整改措施以及整改情况等向政府进行全面工作汇报的书面文件；它涵盖了审计报告、审计结果报告的相关内容，是更体现共性的总结性报告文件。 • 提交工作报告的目的，就是让更多的领导和关心审计工作了解和支持审计所做的工作。也希望大家要做这项工作，最少一年做一次，并且要做好。

2、审计报告管理。 • 审计报告一般由审计组长或指定有关人员起草。在起草审计报告前，审计机构负责人或者审计组长应当召开审计业务会议，对审计实施现场作业进行回顾，并对相关问题进行研究和分析，对审计涉及的重大事项，审计组在研究审计报告前，应充分听取被审计事项相关被审计单位及政府相关职能部门的意见。对审计组内部存在较大争议的项目应借助专家咨询等方式，要组织论证，增强审计工作的针对性性和有效性。 • 一般地说，通过会议初步确定在报告中应反映的重要或重大问题作为问题反映，对一般问题可采取审计建议的方式反映。

（1）审计报告内容 • 审计报告的主要内容：应重点反映该审计事项所涉及的决策、行业或区域等方面存在的突出问题，从管理缺陷、制度缺失等角度分析其存在问题的主要原因，提出可行性的审计建议或对策。同时要加强绩效分析，为审计建议提供支撑，对审计或审计调查中发现的重大违规问题，审计报告在征求被审单位意见的基础上，应做出相应的处理和处罚。审计报告的格式可作多样化选择，只要基本要素齐全就可，在原有审计报告模式的基础上，也可运用其他形式。

（2）审计报告评价 • 审计报告评价应围绕审计目标和突出问题进行，其标准应根据具体项目的特点和审计目标有针对性地选择，可以以相关法律法规、政策、行业标准、专家意见、公众意见等。在具体评价时，对审计发现的不需处理处罚但需改正的问题或事项，可通过审计建议书等形式促进其有效整改。对审计未涉及或审计证据不充分、无依据或无评价标准的事项一般不予评价，并作出相应的说明。同时，要确保审计报告中的事实陈述在审计工作底稿中有证据支持、审计查出的重点问题均在审计报告中反映，审计观点和结论合理可靠。

（3）审计建议及处理处罚管理。 • 对审计中发现的重大违法或违规的问题，要根据国家有关规定和乡镇政府的要求及时作出处理和处罚。对涉及其他的重大事项，可能会在遇到适用法律有争论、为减少或弱化与被审计单位之间的矛盾，建议提出审计建议的方式。把审计建议当作审计监督的交流平台，并在审计实务中关注审计建议的落实，从审计视角发现其管理或体制上存在的问题，堵塞漏洞，提高资金或资产使用效益和管理效益。 • 对审计事项涉及处理处罚、审计信息公开的项目，审计组应征求被审计单位意见，并按有关要求执行。 • 对一般性的审计项目，可采用审计情况通报的形式交换意见。在审计过程中，对于事实清楚，情况并不严重的问题，审计组也可以通过口头的方式与被审计单位交换意见。与被审计单位交换意见后，审计组应督促被审计单位积极整改，落实上述审计意见和建议并做好相关记录。

5、审计结果沟通 • 交流和内部审计结果沟通，是内部审计开展审计工作的一项重要环节。 • 一般情况下，审计中或审计结束时，内部审计机构应与被审计单位或个人进行审计结果沟通。结果沟通的主要内容包括：审计概况；审计依据；审计结论；审计决定；审计建议。在结果沟通时，应注意沟通技巧，进行平等、诚恳、恰当、充分的交流。 • 对被审计单位或个人对审计结果或审计证据持有异议，审计项目负责人及相关人员应进行研究、核实，并提出相应的意见和建议。

6、后续审计 • 后续审计，是指内部审计机构为检查被审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。 • 内部审计机构负责人应根据被审计单位的反馈意见，确定后续审计时间和人员安排，编制审计方案。编制后续审计方案时应考虑以下基本因素：审计决定和建议的重要性；纠正措施的复杂性；落实纠正措施所需要的期限和成本；纠正措施失败可能产生的影响；被审计单位的业务安排和时间要求。 • 对一般性的项目，不一定要采用后续审计的方式。可采用审计跟踪结果的方式，重点对审计决定、意见和建议落实的情况进行回访，并记入档案。 • 审计档案如何管理很简单，大家只要参考一下提供的资料就明白了，这里不再占用大家的时间。

三、希望和建议 • （一）加强审计成果运用，努力发挥审计作用。 • 要加强内部审计的成果管理，确保内部审计工作成果最大化。其范围可在审计全过程中展开，要多层次多用途地开发审计成果，可按照及时有效的原则，分阶段、分类别形成不同的审计成果，并针对不同的使用者报送不同的审计内容，以进一步拓展审计成果的运用范围和方式。在审计全过程的任何时间均可形成审计成果，其形式可以为分内容报告、分事项或类别报告、专题报告、审计信息等，分别报送供不同的使用部门或单位参考。 • 对涉及重大事项或社会公众相关的重要事项要及时公布审计结果。同时，视条件在政府领导的支持下，可定期或不定期地将一些热点问题，倾向性问题的审计结果，以适当形式向社会通报。 • 意思很简单，就是每完成一项审计工作，审计人员要做一些总结和提练工作，如写点信息、心得等，起码让其他部门看到审计部门做了一些工作，并且是有成效的。如能通过审计工作让政府及相关部门在政策或制度上予以规范，发挥了审计更大的作用。

（二）开展审计项目评估管理，提高审计项目质量（二）开展审计项目评估管理，提高审计项目质量 • 其目的是建立科学的管理机制。通过评估查找项目执行中存在的相关问题，提出改进和完善审计质量管理的意见。一般评估管理可分事前和事后管理。 • 事前评估主要是针对审计项目立项，其评估的主要目的是保障审计立项的科学性和审计目标的有效性。事后评估主要是对项目执行情况进行评估，评估围绕审计目标的实现程度，确定评估结果。查找项目执行中存在的问题，修正审计思路和方法，对下步开展审计起到启示作用。可以考虑做好这个项目，有几类问题要写些什么内容的信息。 • 在事后，对实施的有关项目的审计目标的实现程度、审计方案的执行性、审计方法的针对性、审计成果的有效性等进行评估，对审计项目的绩效和整体质量进行评价分析，总结审计成果和存在的不足，提出进一步提升审计质量和提高审计质量管理水平的建议。 • 意思也简单，就是审计项目完成后，有空大家座下来对完成的审计项目，讨论一下得与失，有没有可以总结出一些内容，或收集一些材料，为今后编写案例、文章打点基础等。

（三）注意事项 • 一是对在审计过程中发现的重大问题，要加强与被审计对象的沟通。并及时向领导汇报，汇报书面和口头都可以，目的要明确，主要是争取领导重视和支持，通过汇报尽可能将审计部门的意见和建议转化成党委政府领导的要求，促进审计意见和建议的有效落实。 • 二是党委领导工作比较忙，审计提交的报告内容比较多或篇幅比较长，难以引起政府领导的重视。因此，审计报告要尽可能简炼，确实难以简练的，可以采用审计报告摘要的方式，结构要简单，把主要问题与审计意见和建议写清楚就可以了，审计摘要尽可能压缩在2至3张纸内，如果领导对审计事项感兴趣的，让领导自己再去查阅审计报告，这样实际效果会更好。 • 三是多表扬少批评。政府领导关心的不是审计能够发现多少问题，最关心的审计针对问题能提出多少解决问题的办法。因此，审计要在一定的场合，如可以政府召开的有关办公会议上通报审计工作情况，要多表扬一些单位在具体工作中好的做法，要突出表扬单位根据审计意见和建议，认真落实整改情况，对一些单位未作整改的不作批评。

送给大家三句话 • 画龙点睛搞审计 • 细水长流搞创新 • 兼收并蓄搞研究 • 以上是这次与大家交流的一些内容，不当之处请大家批评指正。

谢谢大家！

乡镇内部审计的 做法与实践