Quatrième partie : Les travaux d’inventaire

1. Quatrième partie :Les travaux d’inventaire Objectif de l’inventaire • Satisfaire à l’objectif d’image fidèle • Une obligation légale • Inventaire extra-comptable : • En quantité • En valeur • Inventaire comptable

2. I L’ajustement des stocks 1.1.LE PRINCIPE • Cycle d’exploitation de l’entreprise • Compte de classe 3 « stocks et en-cours » • Règles de valorisation : • Coût d’achat • Coût de production • Inventaire intermittent

3. L’ajustement des stocks L’ECRITURE COMPTABLE • On annule la valeur du stock initial (SI) • On constate la valeur du stock final (SF) • On constate la différence dans un compte « variation de stock »

4. 1.2.La variation des stocks d’approvisionnements et de marchandises • Si SF < SI : • déstockage • augmentation de la consommation • Charge • Si SF > SI : • stockage • diminution de la consommation • diminution de charge

5. Exemple 1: Le stock de marchandises est évalué 500 € en début et 400 € en fin d’exercice. Annulation du stock initial 6037 Var. Stocks 500 37 Stocks de march. 500 Constatation du stock final 37 Stocks de march 400 6037 Var. Stocks 400

6. Exemple 2: Le stock de matières premières est évalué 200 € en début et 300 € en fin d’exercice. Annulation du stock initial 6031 Var. Stocks 200 31 Stocks de MP 200 Constatation du stock final 31 Stocks de MP 300 6031 Var. Stocks 300

7. 1.3.La variation des stocks(production stockée) de produits et d’en-cours • Si SF > SI : • stockage • augmentation de la production • produit • Si SF < SI : • destockage • diminution de la production • diminution de produit

8. Exemple 3: Le stock de PF X est évalué 450 € en début et 550 € en fin d’exercice. Annulation du stock initial 71 Prod. stockée 450 35 Stocks de PF 450 Constatation du stock final 35 Stocks de PF 550 71 Prod. stockée 550

9. Exemple 4: Le stock de PF Y est évalué 700 € en début et 650 € en fin d’exercice. Annulation du stock initial 71 Prod. stockée 700 35 Stocks de PF 700 Constatation du stock final 35 Stocks de PF 650 71 Prod. stockée 650

10. 1.4.La synthèse des comptes d’achats-ventes et de variations des stocks • Par définition : Var. stock = SF – SI • La var. stock de marchandises et autres approvisionnements, positive ou négative, va toujours figurer dans les charges du compte de résultat. • La var. stock de produits finis et d’en-cours, positive ou négative, va toujours figurer dans les produits du compte de résultat.

11. La synthèse des comptes d’achats-ventes et de variations des stocks (suite) • On a toujours l’égalité suivante : SF = SI + Entrées - Sorties • Pour les marchandises et les approvisionnements, l’égalité devient : • SF = SI + Achats – Consommations • Consommations = Achats – (SF – SI) • Consommations = Achats – Var. Stocks • Pour les produits finis et en-cours, l’égalité devient : • SF = SI + Production de l’exercice – Ventes • Production de l’exercice = Ventes + (SF – SI) • Production de l’exercice = Ventes + Var. Stocks

12. Dans le compte de résultat CHARGES PRODUITS Achats de l’exercice Ventes de l’exercice - variation de stocks (ou SI – SF) + variation de stocks (ou SF – SI) = consommation de l’exercice = production de l’exercice Avec variation de stocks = SF – SI

13. II Les dépréciations (ex: provisions ) 1) Définition et principe d’enregistrement • Amoindrissement de la valeur d’un actif dont les effets ne sont pas irréversibles. • Reprise de la dotation lorsqu’elle n’est pas justifiée.

14. Eléments d’actifs susceptibles d’être dépréciés • Avant règlement 2002 (applicable en 2005) • Les immobilisations non amortissables • Les titres du portefeuille • Les stocks • Les créances

15. Eléments d’actifs susceptibles d’être dépréciés (suite) • Depuis règlement CRC 2002-10 • Test de dépréciation pour les immobilisations corporelles et incorporelles également • La dépréciation d’un actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue inférieure à sa valeur nette comptable

16. Comparaison de la valeur actuelle d’un bien et de sa valeur nette comptable • Valeur actuelle = valeur la plus élevée de la valeur vénale et de la valeur d’usage. • Valeur vénale = valeur de marché • Valeur d’usage = flux nets de trésorerie attendus

17. Principe d’enregistrement • Constatation d’une charge « 68 dotations aux amortissement, dépréciations et provisions (DADP)» • Au crédit d’un compte d’actif soustractif de dépréciations • 29 • 39 • 49 • 59

18. Ajustement à la fin de chaque exercice • Dotation complémentaire • Annulation partielle • Annulation totale • Compte « 78 reprise sur amortissements et dépréciations» • 781 • 786 • 787

19. 2) Les différents types de dépréciation A) Les dépréciations de titres • Comparaison de la valeur d’origine et de la valeur d’inventaire • Ne pas compenser des plus-values et des moins values sauf sur des titres de même catégorie

20. A la date d’inventaire, une entreprise possède 100 titres X achetés 150 € et qui cotent 170 € 200 titres Y achetés 120 € et qui cotent 100 € Constatation d’une provision pour dépréciation des titres Y 686 DADP 4 000 Dépréciation des immo. financières 4 000 297 L’année suivante les titres Y sont cotés 110 € 297 Dépréciation des immo. Fin. 2 000 786 Reprises sur dépréciations 2 000

21. Attention la perte certaine s’enregistre lors de la cession des titres • Solder le compte de dépréciations • Cf cours 8 et TD 8

22. B) Les dépréciations de créances • Risque de ne pas récupérer une créance • Isoler le clients => client douteux • Créer une dépréciation sur le montant HT de la créance

23. Un client doit 12 000 € TTC. On estime pouvoir récupérer 50% de sa créance. Le montant irrécupérable est de (12 000 / 1,2) * 0,5 = 5 000 € On isole le client 416 Clients douteux 12000 Clients 12000 411 A l’inventaire on constate la provision 681 DADP 5 000 49 dépréciation des comptes de tiers 5 000

24. L’année suivante, on reçoit un chèque de 6 000 € pour solde de tout compte 512 banque 6 000 416 Clients douteux 6 000 654 Perte sur créances irrécouvrables 5 000 4457 TVA collectée 1 000 416 Clients douteux 6 000

25. C) Les dépréciations de stocks • Au 31 décembre N-1 : Stock de marchandises = 15 000 € Avec une provision de 5 000 € • Au 31 décembre N : Stock de marchandises = 20 000 € Il est composé de 1000 pièces dont la valeur de revente est estimée à 18 € pièce

26. Annulation du SI et de la dépréciation du 31 décembre N-1 6037 Var. Stocks 15 000 Stocks de March. 37 15 000 39 5 000 Dépréciation des stocks Reprises sur dépréciations 5 000 781

27. Constatation du SF et de la dépréciation du 31 décembre N 37 Var. Stocks 20 000 Stocks de March. 6037 20 000 681 2 000 DADP Dépréciation des stocks 2 000 39

28. III Les provisions (ex. provisions pour risques et charges) A) Principe • Provision constituée à l’inventaire • pour couvrir un risque ou une charge qui seront enregistrés lors de l’exercice suivant • mais dont la réalisation ou le montant sont incertains

29. Deux catégories • Provision pour risques • Provision pour charges

30. B) Enregistrement • Débit du sous compte « 68 DAP » • Crédit d’un compte 15 « provisions (pour risques et charges) » • A l’inventaire le montant de la provision est réajusté • Lors de la réalisation du risque ou de la charge, la provision est soldée