Законопроект №305289-5 о трансфертном ценообразовании в свете международной практики

1. Законопроект №305289-5 отрансфертном ценообразовании в свете международной практики

2. Основные изменения • Расширение перечня взаимозависимых лиц • Изменение перечня контролируемых сделок • Детализация сопоставимости условий сделок • Появление перечня (открытого) источников информации о ценах • Обновление перечня и методики применения методов трансфертного ценообразования • Замена действующей концепции «рыночных цен» и допустимого 20% отклонения от рыночной цены на «интервал рыночных цен» и «интервал рентабельности» • Появление требований к оформлению документов и предоставлению отчетности • Возможность заключения соглашения о ценообразовании • Введение специального налогового контроля цен • Возможность симметричных корректировок при пересмотре цен • Специальные штрафные санкции 2

3. Перечень взаимозависимых лиц (1) • Новое определение:два лица признаются взаимозависимыми, если одно из них может оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых другим лицом, и (или)экономические результаты его деятельности / деятельности представляемых им лиц • Ассоциированные предприятия – определение из Соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН): • прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале; • одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале обоих предприятий • в любом случае между двумя предприятиями в их коммерческих и финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предприятиями 3

4. Перечень взаимозависимых лиц (2) • В перечень добавлены: • Случаи участия в организациях физических лиц (более 20%) • Организации с одними и теми же или взаимозависимыми владельцами (в том числе физическими лицами), в случае, если доля участия таких владельцев превышает 20% («сестринские» компании) • Основное общество (товарищество) и дочерние общества • Организация и ее единоличный исполнительный орган / член коллегиального исполнительного органа (например, Совета директоров) • Организации с одним и тем же единоличным исполнительным органом • Цепочка лиц, если доля непосредственного участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% • Учредитель доверительного управления, доверительный управляющий и выгодоприобретатель; доверительный управляющий и управляемые им организации • Лица, если взаимосвязаны лицо и его представитель, а также представители этих двух лиц 4

5. Перечень взаимозависимых лиц (3) Сохранено: право суда признать лица взаимозависимыми по иным основаниям Налогоплательщики получают право самим признавать свою взаимозависимость, вне зависимости от положений законодательства Дан порядок определения доли участия: доля в голосующих акциях, учитываемая при голосовании или доля в уставном (складочном) капитале (фонде); при невозможности определения таких долей – определяется пропорционально количеству участников в организации К участию может быть приравнено приобретение права на участие посредством опциона 5

6. Перечень контролируемых сделок (1) • Кроме сделок с товарами (работами, услугами), контроль цен в явном виде распространен на сделки, предметом которых являются: • имущественные права; • иные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации; • тарифы, ставки (включая ставки процентов по кредитным договорам, договорам займа и иным долговым обязательствам), расценки и иные подобные категории цен. 6

7. Перечень контролируемых сделок (2) • В перечень сделок между взаимозависимыми лицами добавлены: • Сделки, включающие цепочки поставок, где есть посредник(и) – третьи лица • Сделки между взаимозависимыми лицами контролируются, если: • не являются внешнеторговыми и • сумма доходов и расходов от всех таких сделок превышает 1 млрд. руб. или • предмет сделки – товар, облагаемый НДПИ по адвалорной ставке (т.е. исключены нефть и природный газ) или • одна из сторон сделки – налогоплательщик ЕСХН / ЕНВД • Из перечня исключены: • Товарообменные (бартерные) сделки • Налоговые ставки по НДПИ - статья 342 НК РФ: 0% - адвалорная ставка? 7

8. Перечень контролируемых сделок (3) • Сокращен перечень внешнеторговых сделок, оставлены: • Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, входящими в состав таких товарных групп, как: нефть и нефтепродукты, черные металлы, цветные металлы, драгоценные металлы и драгоценными камнями (перечень будет утверждаться, видимо, Минэкономразвития) • Сделки между российскими организациями, иностранными организациями через их российские постоянные представительства (ПП), физическими лицами – резидентами РФ и резидентами «оффшоров» (согласно перечню Минфина - Приказ МФ РФ от 13.11.07 №108н), являющимися стороной сделки или бенефициаром по ней • Не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (законопроект пока не поступил на рассмотрение Государственной Думы). 8

9. Определение сопоставимости условий сделок • Добавленыработы (услуги) в определение идентичности / однородности (ранее – только товары) • Добавлены: • Осуществляемые функции (дизайн и технологическая разработка, производство, сборка, монтаж, установка, проведение НИОКР, приобретение ТМЦ, продажа, ремонт, гарантийное обслуживание, маркетинг, реклама, хранение, транспортировка, страхование, консультирование, финансирование, осуществление управления и т.п.) • Используемые активы (уникальное производственное оборудование, права на результаты интеллектуальной деятельности / средства индивидуализации, знание рынка, наработанные контактов с контрагентами) • Принимаемые риски (производственные – недозагрузки мощностей, конъюнктурные, инвестиционные, валютные, экологические и др.) • Для договора займа, кредитного договора, договора комиссии, поручительства или гарантии: финансовая история и платежеспособность получателя займа или кредита, характер и рыночная стоимость обеспечения обязательства, срок, валюта и иные условия 9

10. Перечень источников информации о ценах • Заменено: «официальные источники информации» и «биржевые котировки» наоткрытый перечень: • цены и котировки мировых бирж • таможенная статистика внешней торговли РФ • официальные источники информации уполномоченных органов (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики), в том числе иностранных государств • иные опубликованные/общедоступные издания / информационные системы • сведения из бухгалтерской и статистической отчетности организаций • данные оценщиков • иная информация • Добавлено: признание рыночными цен в сделках в соответствии с антимонопольным законодательством и предписаниями антимонопольных органов 10

11. Определение соответствия цен рыночным • Метод сопоставимых рыночных цен • Метод цены последующей реализации • Метод цены реализации продукта переработки (вторичного продукта) • Затратный метод • Метод сопоставимой рентабельности • Метод распределения прибыли • Метод сопоставимых рыночных цен – приоритетный (при наличии не менее 4 сделок) • Методы 2, 3 и 4 – при наличии сопоставимости данных бухгалтерского учета • Если упомянутые методы неприменимы, можно воспользоваться услугами оценщиков • Методические указания утверждаются Минфином 11

12. Интервал рентабельности / рыночных цен интервал рентабельности / рыночных цен 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 Значения рентабельности / цены на идентичные (однородные) объекты (не менее 4-х) 12

13. Показатели рентабельности • Валовая рентабельность – отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и НДС • Валовая рентабельность затрат – отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг) • Рентабельность продаж – отношение прибыли от продаж к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и НДС • Рентабельность затрат – отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров, коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ, услуг) • Валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов – отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам, связанным с продажей товаров (работ, услуг) • Рентабельность активов – отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно используемых в контролируемой сделке • Эти показатели определяются по данным бухгалтерского учета 13

14. Расчет интервала рентабельности • Используется не менее 4 однородных сделок, или • Бухгалтерская отчетность не менее 4 организаций, если: • сопоставима их деятельность (ОКВЭД и другие классификаторы) и функции • совокупная величина их чистых активов не является отрицательной по состоянию на 31 декабря последнего из используемых при расчете годов • нет более 20% непосредственного/косвенного участия в них или общего прямого участника с долей более 20%. • Используется информация по состоянию на 31 декабря года, в котором совершена контролируемая сделка, либо данные бухгалтерской отчетности за 3 предшествующих года. 14

15. Методцены последующей реализации • Ранее: разность цены товаров, работ или услуг при последующей реализации (перепродаже) покупателем и обычных затрат (в том числе на продвижение на рынок) и обычной прибыли • Теперь: сопоставление валовой рентабельности перепродавца при последующей реализации (перепродаже) товара с таковой по неконтролируемым однородным сделкам • Приоритетен, если товар приобретается у взаимозависимого лица и перепродается без переработки лицам, не являющимися взаимозависимыми • Используется, если перепродавец не владеет объектами НМА, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой рентабельности • Может быть использован, если перепродавцом осуществляются: • подготовка товара к перепродаже и транспортировке; • смешивание товаров, происходящих из различных стран • Если последующая реализация осуществляется по разным ценам, используется средневзвешенная цена по всем таким сделкам • Рыночная цена определяется исходя из фактической цены последующей реализации и валовой рентабельности 15

16. Методцены реализации продукта переработки (вторичного продукта) • Сопоставление валовой рентабельности производителя продукта переработки (вторичного продукта) при реализации этого продукта) товара с таковой по неконтролируемым однородным сделкам • Приоритетен, если товар приобретается у взаимозависимого лица, а продукт переработки реализуется лицам, не являющимися взаимозависимыми • Может быть использован, если товар подвергается предпродажной подготовке • Если реализация продукта переработки товара (вторичного продукта) осуществляется по разным ценам, используется средневзвешенная цена по всем таким сделкам • Рыночная цена определяется исходя из фактической цены реализации продукта переработки (вторичного продукта) и валовой рентабельности • Метод отсутствует в международной практике 16

17. Затратный метод • Ранее: сумма произведенных затрат и обычной прибыли; учитываются обычные прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию • Теперь: сопоставление валовой рентабельности затрат продавца с таковой по неконтролируемым однородным сделкам • Используется, в частности, в случаях: • выполнении работ (оказании услуг), за исключением: • использования объектов НМА, оказывающих существенное влияние на уровень валовой рентабельности затрат продавца; • оказания услуг по управлению капиталом и инвестициями, включая торговлю на рынке ЦБ и валютном рынке; • оказания услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа • продаже сырья или полуфабрикатов • продаже товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам • Рыночная цена определяется исходя из фактической себестоимости проданных товаров (работ, услуг) (возможна корректировка на затраты по сделкам с взаимозависимыми лицами) и (средневзвешенной) валовой рентабельности затрат 17

18. Метод сопоставимой рентабельности • Могут использоваться следующие показатели рентабельности: • рентабельность продаж (при последующей перепродаже товаров); • валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов (при последующей перепродаже товаров, если перепродавец несет незначительные риски и при этом существует прямая взаимосвязь между валовой прибылью от продаж и осуществленных таких расходов); • рентабельность затрат (при производстве товаров; при выполнении работ, оказании услуг, если таковое влечет существенные коммерческие и управленческие расходы); • рентабельность активов (при производстве товаров – для капиталоемких производств) • Сопоставляется рентабельность той стороны сделки, которая: • осуществляет функции, вклад которых в прибыль меньше, и • принимает меньшие риски, и • не владеет объектами НМА, оказывающими существенное влияние на уровень рентабельности • Рыночная цена определяется исходя из (средневзвешенной) рентабельности 18

19. Метод распределения прибыли (1) • Используется в следующих случаях: • при невозможности применения остальных методов и при наличии существенной взаимосвязи деятельности сторон сделки (группы однородных сделок), либо • при наличии в собственности (пользовании) сторон права на уникальные объекты НМА, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности, либо • при оказании услуг по управлению ценными бумагами, денежными средствами, активами пенсионных фондов, осуществлении брокерской и дилерской деятельности • Совокупная прибыль (убыток) от продаж, фактически полученная всеми сторонами сделки, распределяется между ними по специальным правилам. 19

20. Метод распределения прибыли (2) • Порядок распределения совокупной прибыли (убытка): • определяется сумма прибыли (убытка) от продаж; • выявляются осуществляемые функции, используемые активы и принимаемые риски; • определяется сумма расчетной прибыли (убытка) на основе интервала рентабельности (с учетом функций, активов и рисков); • остаточная прибыль (убыток) распределяется в соответствии с оценкой вклада каждой стороны в фактически полученную прибыль (убыток) от сделки, при этом могут учитываться: • размер затрат на создание уникальных НМА • численность персонала, вовлеченного в процесс получения прибыли • рыночная стоимость использованных активов, если они повлияли на величину фактически полученной прибыли • Фактически полученная прибыль может быть увеличена до расчетной • Фактически полученный убыток может быть уменьшен до расчетного 20

21. Документирование контролируемых сделок • Если сумма доходов и расходов от всех контролируемых сделок с одним лицом (одними и теми же лицами) превышает 100 млн. рублей в год (в 2016 году – 10 млн. руб.), налогоплательщик составляет документы, обосновывающие рыночных характер цены, в т.ч.: • сведения о своей организационной структуре, перечне лиц, с которыми совершена сделка, описание сделки (методика ценообразования, условия и сроки платежей и пр.); • сведения о функциях, активах и рисках, повлиявших на цены сделок; • обоснование выбора метода, использованного при определении соответствия цены сделки рыночным ценам; • расчет интервала рыночных цен / интервала рентабельности; • указание суммы доходов и/или расходов, полученной рентабельности; • сведения об экономической выгоде, получаемой лицом, в результате приобретения информации, результатов интеллектуальной деятельности и т.п. • Налоговые органы смогут истребовать данные документы в ходе проверки, но не ранее 1 апреля года, следующего за годом совершения контролируемых сделок (в порядке статьи 93 НК РФ). • Правила распространяются на налоговых агентов 21

22. Отчетность по контролируемым сделкам По итогам календарного года налогоплательщик обязан на основании составленных документов направлять в налоговые органы уведомления о контролируемых сделках по установленным Минфином формам. Уведомления направляются в те налоговые органы, куда налогоплательщик подает налоговые декларации по налогу на прибыль, НДФЛ, НДПИ (если платится по адвалорной ставке), ЕСХН и налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Срок предоставления уведомлений – до 20 мая года, следующего за годом совершения контролируемых сделок. В уведомлениях должны, в том числе, содержаться сведения: - о предметах сделок, включая наименование товаров (работ, услуг); - об участниках сделок; - о цене / рентабельности; - о применяемых методах определения рыночной цены; - о произведенных корректировках налоговой базы (если таковые имели место) Налоговый орган передает такие уведомления в ФНС. 22

23. Соглашения о ценообразовании • Крупнейшие (статья 83 НК РФ) налогоплательщики вправе заключать соглашения о ценообразовании с ФНС • При наличии СОИДН соглашения о ценообразовании могут быть заключены с участием уполномоченного органа исполнительной власти такого иностранного государства • Срок действия соглашения о ценообразовании – три года (с возможностью продления на два года) • Предполагается, что заключение таких соглашений защитит налогоплательщиков от претензий налоговых органов относительно использованных цен и возможного доначисления налогов по результатам проверок условий контролируемых сделок • Однако: • Срок рассмотрения документов, представленных для заключения соглашения о ценообразовании, составляет 6 - 12 месяцев • Сумма пошлины за рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании составит 1,5 млн.рублей • Положение о заключении соглашений о ценообразовании вступит в силу не ранее 1 января 2012 г. 23

24. Налоговый контроль цен ФНС предоставляется право специального контроля соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам Порядок проведения контроля цен аналогичен порядку проведения выездной налоговой проверки В случае, если налоговые органы доначислили налог, исходя из пересчета цены сделки, заключенной между российскими лицами, остальные стороны сделки получают право на симметричную корректировку собственной налоговой базы (после исполнения решения о доначислении в части недоимки, указанной в этом решении) 24

25. Специальные штрафные санкции • Планируется внести в Налоговый кодекс специальные положения о санкциях за нарушения в области трансфертного ценообразования: • за неуплату или неполную уплату налогов налогоплательщиком / налоговым агентом в результате применения нерыночных цен и неправомерное непредставление по запросу полного комплекта документов – в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей; • за непредставление сведений о контролируемых сделках либо за представление недостоверных сведений – в сумме 5000 рублей; • за нарушение условий соглашения о ценообразовании – в сумме 1,5 млн. рублей. 25

26. Возможные действия компании сейчас • Требования по документированию и отчетности – проверка технических возможностей системы учета по генерации необходимой информации • Расширение круга взаимозависимых лиц и контролируемых операций – пересмотр контрактных отношений с целью уменьшения нагрузкипо предоставлению документации / отчетности • Разработка / пересмотре методики ценообразования по контролируемым сделкам с учетом предполагаемых требований по документированию 26

27. О Центре международного налогообложенияЗАО «АКГ «РБС» Окончил МГИМО (У) МИД РФ, факультет Международных Экономических Отношений. Свободно владеет английским и французским языком. В 2002 году окончил программу «Бухгалтерский учет в международном формате» Международной Ассоциации Бухгалтеров и является ее Действительным членом (Fellow of IAB). В 2003 году получил специализацию «Консультант по налогам и сборам» и с 2004 года является членом Палаты Налоговых Консультантов. В 2008 году в Венском университете экономики и бизнес-администрирования прошел программу «Международное налоговое право» и получил степень магистра права (LL.M.). С августа 2008 года по март 2010 работал в компании Deloitte, занимая должность менеджера группы международного налогообложения Департамента налогов и права. Имеет богатый опыт по реализации проектов оказания услуг российским и иностранным компаниям в области налогового консультирования, таких, как проведение корпоративной реструктуризации, структурирование международных сделок по слиянию и поглощению, сопровождение инвестиционных проектов по приобретению активов в России и за рубежом, разработка механизмов внутрикорпоративного финансирования. Олег Купалов, Директор Центра международного налогообложения ЗАО «АКГ «РБС» тел.: +7 (495) 956 6838, доб. 135 моб.: +7 (910) 457 8556 e-mail:KupalovOV@rbsys.ru 27

28. Спасибо за внимание! 28