K APCSOLT VÁLLALKOZÁSOK S ZOKÁSOS PIACI ÁRAK T RANSZFERÁR-NYILVÁNTARTÁS A DÓHATÁSOK KAPCSOLT VISZONYNÁL/ÜGYLETEKNÉL E

1. KAPCSOLT VÁLLALKOZÁSOK • SZOKÁSOS PIACI ÁRAK • TRANSZFERÁR-NYILVÁNTARTÁS • ADÓHATÁSOK KAPCSOLT VISZONYNÁL/ÜGYLETEKNÉL • ELŐZETES ÁRKÉPZÉSI MEGÁLLAPODÁS MKVK KEM Szervezet 2009. március 23. Szénásy Péterné

2. Bevezetés - Nemzetközi adózás dióhéjban Alapproblémák / kívánalmak: • Kettős adóztatás elkerülése • Káros adóverseny, aluladóztatás elkerülése • Megoldás: egyezmények • Hátterük: modellek (OECD, ENSZ, [USA]) • Magyarország← OECD Modellegyezmény Szénásy Péterné

3. I. Kapcsolt vállalkozások fogalma • Számviteli törvény: ≥ 20%, csak vállalkozásokviszonylatában, Szt.3.§. (2) 7. • Tao-törvény, Art: > 50%, vállalkozás és személy isTao-tv. 4.§.23., Art. 178.§.17., Ptk. 685/B. §, 685. § b) • Ptk. – közvetlenül, közvetve, közeli hozzátartozók befolyása egybeszámítva • Magyar Nemzeti Könyvvizsgálati Standardek: ≥ 20%, vállalkozás és személy isMNKSZ 550. (IAS 24, IAS 28) IAS 24 szerinti kapcsolt felek (ellenőrzés, jelentős befolyás, kulcsvezető, és közeli hozzátartozók, közvetlen vagy közvetett) Szénásy Péterné

4. II. Szokásos piaci ár meghatározása - Transzferárak • Transzferárak (elszámolóárak, belső átadási árak): • kapcsolt vállalkozások egymás közötti tranzakcióiban alkalmazott árak • multinacionális vállalkozások viszonylatában kiemelt jelentőségűek • alkalmasak lehetnek adóoptimalizálásra, a különböző országok közötti nyereségátcsoportosításra • Érintett ügyletek: termékek, szolg.-ok, immat.javak, kamatok… • Szokásos piaci ár elve (arm’s length principle) • Ha két (különböző állambeli) kapcsolt vállalkozás egymás közötti kereskedelmi vagy pénzügyi kapcsolataiban olyan feltételeket teremt vagy köt ki, amelyek különböznek a független vállalkozások között alkalmazott feltételektől, az a nyereség, amelyet a vállalkozások egyike e feltételek nékül elért volna, de azok miatt nem realizált, az érintett vállalkozás nyereségéhez hozzászámítható és ennek megfelelően adóztatható. (OECD modellegyezmény a jövedelem és a vagyon adóztatásáról 9. cikkely) • Fő irány: a kapcsolt ügyleteket független vállalkozások feltételeivel kell összemérni. Szénásy Péterné

5. II. Szokásos piaci ár meghatározása • Szokásos piaci ár (SZPÁ): az az ár, amelyet független felek összehasonlítható körülmények között alkalmaznak vagy alkalmaznának. • A SZPÁ-tól való eltérés megadóztatható. • Art. 1. §. (8): a SZPÁ-tól eltérő feltételekkel létrejött kapcsolt ügyleteket a SZPÁ alapulvételével kell adóztatni. • Transzferárazási módszerek: OECD irányelvek alapján Szénásy Péterné

6. A SZPÁ meghatározásának módszerei (Tao-tv.18.§.(2) • Összehasonlító árak módszere(Comparable Uncontrolled Prices, CUP)SZPÁ = amelyet független felek alkalmaznak összehasonlítható termék vagy szolgáltatás értékesítésekor gazdaságilag összehasonlítható piacon. • Viszonteladási árak módszere(Resale Price Method, RPM; resale minus)SZPÁ = a termék, szolgáltatás független felek részére változatlan formában történő értékesítés során alkalmazott árából a viszonteladó költségeinek és szokásos hasznának levonásával számított ár. Szénásy Péterné

7. A SZPÁ meghatározásának módszerei • Költség és jövedelem módszer(Cost Plus Method, CPM)SZPÁ = önköltség + szokásos haszon • Egyéb módszerA fentiektől eltérő más módszer; akkor alkalmazható, ha az 1-3. alapján nem határozható meg a SZPÁ (bizonyítás!), és ha az adózó által alkalmazott egyéb módszerrel ténylegesen meghatározható a SZPÁ.Pl. ilyenek az ügyleti nyereségen alapuló módszerek(Transactional Profit Methods, TPM). Például: • Nyereségmegosztási módszer(Profit Split Method, PSM) • Ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer(Transactional Net Margin Method, TNMM) Szénásy Péterné

8. III. Transzferár-nyilvántartás(Tao-tv. 18. §. (5), 18/2003. PM rendelet) • Készítésére kötelezettek: az adóév utolsó napján kisvállalkozásnak(2004. évi XXXIV. tv. 3-5. §: teljes csoport L<50 fő és Ért.nettó árb. vagy mérlegfőö.≤10 m€-nak megfelelő Ft-összeg, (19.§) szerinti kivételekkel)nem minősülő gazdasági társaság, egyesülés, európai rt, szövetkezet, európai szövetkezet és külföldi vállalkozó(kivételekkel, pl. közhasznú, nonprofit, állami tulajdonú). • Nem kell elkészíteni a nyilvántartást, ha a szerződés: • nem egyéni vállalkozó magánszeméllyel jött létre; • kis- és középvállalkozások versenyhátrány miatt létrehozott beszerzési csoportjai között jött létre (Tao-tv.18.§.(3)); valamint • tőzsdei ügylet esetén (kivéve a jogellenesség eseteit, pl. bennfentes kereskedelem); • hatósági ár vagy más, jogszabályban meghatározott ár alkalmazása esetén. Szénásy Péterné

9. Elkészítésének határideje:az adóévi ügyletekre nézve a Tao-bevallás benyújtásáig.Ha nem történt teljesítés, az adott szerződésről nem kell nyilvántartást készíteni. • A nyilvántartás tartalma: • alapvető tartalmi elemek: • SZPÁ • SZPÁ meghatározásánál alkalmazott módszer • az azt alátámasztó tények és körülmények. Szénásy Péterné

10. PM-rendelet szerinti alapelvek, követelmények: • minden jelentős tény, körülmény figyelembe vétele(adózótól elvárható gondossággal) • költség-haszon elv(aránytalanul nagy költségáldozat nem várható el, de a költség nem mentesít a készítés kötelezettsége alól) • alapesetben szerződésenként külön nyilvántartás • összevont nyilvántartás lehetséges, ha az összevonás az összehasonlíthatóságot nem veszélyezteti és a szerződések • tárgya azonos, feltételeik rögzítettek és lényegileg azonosak, vagy • egymással szorosan összefüggnek. Az összevonást indokolni kell. • Egyszerűsített nyilvántartás készíthető, ha az ügylet áfa nélküli SZPÁ-on számított értéke ≤ 50 mFt. • A nyilvántartást módosítani kell, ha olyan változás történik, amelyet független felek az árnál érvényesítenének. Szénásy Péterné

11. PM-rendelet szerinti részletes tartalmi elemek: • „Teljes” (nem egyszerűsített) nyilvántartás: • kapcsolt vállalkozás azonosító adatai (név, székhely, adószám, ennek hiányában cégjegyzékszám és a bíróság megjelölése) • a szerződés tárgya, hatálya, a szerződéskötés és -módosítás időpontja • a termék/szolgáltatás jellemzői, a teljesítés módja, feltétele • a végzett tevékenység elemei, jellemzői,a felhasznált erőforrások és a vállalt üzleti kockázat(funkcionális elemzés) • a piac meghatározása és jellemzői(iparági és piacelemzés, a releváns piacon) • - a SZPÁ meghatározására választott módszer megnevezése,- egyéb módszer esetén annak jellemzői,- a módszer kiválasztásának indokai,- az összehasonlításhoz felhasznált adatok meghatározása, az adatok kiválasztásának menete, ezek indoklása- az összehasonlító eszközökre, szolgáltatásokra vonatkozó tények, körülmények (jellemzők) Szénásy Péterné

12. - az összehasonlítható termékek, szolgáltatások alapján a választott módszerrel számított ár, árrés, haszon, egyéb érték vagy azok tartománya (=SZPÁ),- a SZPÁ-t befolyásoló tényezők eltérésének meghatározása és az emiatt szükséges kiigazítás;- a SZPÁ • a szerződés tárgyában folyó vagy lezárt, SZPÁ-ral összefüggő bírósági, hatósági eljárás főbb adatai • készítés és módosítás időpontja • aláírások (készítő, jóváhagyó). • Egyszerűsített nyilvántartás tartalma: • 1)-2) szerinti azonosító adatok, valamint: • a SZPÁ; • az egyszerűsített nyilvántartás elkészítésének és módosításának időpontja; • aláírások. Szénásy Péterné

13. Egyéb rendelkezések A SZPÁ meghatározásakor figyelembe vehető: - független féllel kötött szerződés - kapcsolt vállalkozás és független fél szerződése - független vállalkozások egymás közötti szerződései - összehasonlítható termékre, szolgáltatásra vonatkozó, nyilvános adatbázisban tárolt adatok. • Gyakorlati megjelenési forma A vállalkozások jellemzően egy egyberendezett transzferár-dokumentációt készítenek, mely dosszién belül szerződésenként, valamely sorszámmal vagy azonosító számmal ellátva jelennek meg az egyes nyilvántartások. Célszerű a szerződéseket (másolatukat) is a nyilvántartáshoz kapcsolódóan a dokumentációban tárolni. MEGŐRZÉSI ÉS AKTUALIZÁLÁSI KÖTELEZETTSÉG • Szankciók: mulasztási bírság – hiányzó, hiányos vagy az előírásoktól eltérő nyilvántartás esetén, nyilvántartásonként 2 mFt-ig terjedően (Art. 172. § (16)) Szénásy Péterné

14. IV. A kapcsolt viszony hatása az adónemekre(Tao, különadó, áfa, innovációs járulék) • Társasági adóHa a kapcsolt vállalkozások a piacitól eltérő árat alkalmaznak, az alkalmazott és a piaci érték különbözete az adózás előtti eredményt növeli vagy csökkentheti. • Növeli, ha az adózó eredménye < SZPÁ esetén lett volna(kivéve, ha a kapcsolt fél nem EV magánszemély) • csökkenti, ha az adózó eredménye > SZPÁ esetén lenne és • a kapcsolt fél belföldi adózó, vagy a TAO-nak megfelelő adó alanya külföldön, és • rendelkezik a kapcsolt fél által is aláírt okirattal, amely tartalmazza a különbözet összegét. (Tao-tv.18.§.(1)) • Az egyéb, adózás előtti eredményt módosító tételektől függetlenül! Szénásy Péterné

15. A SZPÁ-tól való eltérés miatti módosítás hatálya alá tartozó ügyletek: minden gazdasági esemény • Speciális, külön nevesített ügyletek: • Jegyzett tőke apporttal történő emelése • Jegyzett tőke leszállítása nem pénzben történő vagyonkiadással • Jogutód nélküli megszűnés miatt nem pénzben történő vagyonkiadás • Osztalék nem pénzbeli vagyoni értékű juttatásként történő teljesítése • Mentesülés: KKV-k közös beszerzésre és értékesítésre létrehozott kapcsolt vállalkozásával kötött tartós szerződés (KKV-k szavazati aránya összesen > 50%). (Tao-tv. 18. § (3)) Szénásy Péterné

16. Egyéb, kapcsolt vállalkozások miatti módosítások a Tao-ban(a fontosabbak): • kamatnyereség 50%-a növelő (kivéve írásbeli tájékoztatás esetén), kamatveszteség 50%-a csökkentő (választható, kedvezménykorláttal)kivéve: pénzügyi intézménytől kapott /ilyennek fizetett kamat.(Tao-tv. 7,§,(1) k, 8. § (1) k, 29/D. § (15)) • kapott osztalék és részesedés csökkentő, kivéve az ellenőrzött külföldi vállalatoktól kapott • alultőkésítés miatti növelő tétel (8.§.(1) j,): nem pénzügyi intézménnyel szembeni kötelezettségek fizetett kamatából az átlagos saját tőke 3-szorosát meghaladó kötelezettségrészre jutó arányos rész • nemcsak kapcsolt viszonyban kell alkalmazni • csoportos számlavezetés (cash pooling) rendszerben felszámolt kamatra is kell alkalmazni • a 8.§.(1) k, szerint növelő tételként elszámolt kamat összege levonható. Szénásy Péterné

17. 2. Különadó(2006 évi. LIX. tv., Kjt.) A Kjt. 3. §. (15) szerint ha a felek eltérnek a piaci ártól, a Tao-tv. 18.§-ában foglaltakat a különadó számításánál is megfelelően alkalmazni kell. • A SZPÁ-tól eltérően alkalmazott ellenérték „eredményt rontó” különbözete növeli az adóalapot, • a SZPÁ-tól eltérően alkalmazott ellenérték „eredményt javító” különbözete csökkentheti az adóalapot. Speciálisan a kapcsolt vállalkozásokra nevesített adóalap-módosító tételek nem szerepelnek a Kjt-ben, de figyelemmel kell lenni különösen a bérleti díjakra, a szolgáltatások díjára, a kölcsönök kamatára, a térítés nélkül nyújtott szolgáltatásokra. Szénásy Péterné

18. 3. Általános forgalmi adó 2007. évi CXXVII. tv. 66. §, 67. § (1)-(2), 255. §, 259.§. 13. 1., Csereügylet, amikor az ellenérték nem pénzben kifejezett: az adó alapja a SZPÁ, és a szembenálló ügyletek SZPÁ-át külön-külön kell meghatározni. 2., Kapcsolt ügyletek: az ellenérték helyett a SZPÁ az adó alapja, ha a termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása nem független felek között történik, és • az ellenérték aránytalanul magas a SZPÁ-hoz képest és az eladót/szolgáltatás nyújtóját az adólevonási jog nem egészben illeti meg • az ellenérték aránytalanul alacsony a SZPÁ-hoz képest és a vevőt az adólevonási jog nem egészben illeti meg • az ellenérték aránytalanul alacsony a SZPÁ-hoz képest és az eladót/szolgáltatás nyújtóját az adólevonási jog nem egészben illeti meg, valamint a termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása mentes az adó alól a 85.§.(1), 86.§.(1), 87.§. alapján („tárgyi mentes” tevékenységek és olyan értékesítés, amelyhez nem kapcsolódott levonási jog). Kivétel: jogszabály alapján meghatározott ellenérték. Szénásy Péterné

19. Nem független felekaz (új) Áfa-tv. szerint: • kapcsolt vállalkozások • névre szóló tulajdonosi (tagsági) viszony fennállása • egyik fél a másik fél vezető tisztségviselője vagy FB-tagja • a 6.§.(5) szerinti alárendeltségi viszonyban állók(munkaviszony stb.) • egymás közeli hozzátartozói, vagy az előbbiek közeli hozzátartozói. Szénásy Péterné

20. 4. Innovációs járulék2003. évi XC-tv. (KTIA) Nem alanya a járuléknak az a vállalkozás, amely a 2004. évi XXXIV. tv. 3.§. (2)-(3) bekezdései szerint kisvállalkozás (vagy mikrovállalkozás). • Létszám < 50 fő és • Értékesítés nettó árbevétele vagy a mérlegfőösszeg ≤ 10 millió €-nak megfelelő Ft-összeg (a besorolást megelőző üzleti év végi MNB devizaárfolyamon) A kapcsolódásokat a besorolásnál nem kell figyelembe venni. A besorolást az utolsó egyedi beszámoló alapján kell elvégezni. Szénásy Péterné

21. V. Előzetes árképzési megállapodás lehetősége az adóeljárásban (Advance Pricing Arrangement, APA) Art. 132/A. §, 132/B. §, 178. § 16., 33.; 38/2006. PM-rendelet; APIAC nyomtatvány Definíciók: 1., Olyan megállapodás adózó(k) és adóhatóság(ok) között, mely a kapcsolt ügyletek megkötése előtt feltételrendszert szab meg a transzferárak képzéséhez, meghatározott időtartamra. 2., Kérelemre történő, kötőerővel bíró SZPÁ-megállapítás. A kötőerő csak változatlan tényállás esetén érvényesül. Tárgya: transzferárak előzetes értékelése – az ár / a módszer megfelel-e a valódiságnak(vagy alkalmazásának egyik célja az adókötelezettség megkerülése?) Lényege: a transzferár-nyilvántartásra kötelezett adózó kérheti, hogy az adóhatóság határozattal állapítsa meg kapcsolt vállalkozásával folytatandó jövőbeni tranzakciójára érvényesíthető transzferárazási módszert, annak tényeit és körülményeit, és ha meghatározható, a SZPÁ-t, ártartományt. Szénásy Péterné

22. Kötőerő: ha a jövőbeni ügylet során az adózó az előre megállapodott feltételeknek megfelelően jár el, a határozat hatálya (3-5 év) alatt az APEH csak a feltételeknek való megfelelést vizsgálhatja, a módszert vagy a transzferárat nem. Az eljárás menete: • Kérelem benyújtása mellékletekkel, ellenjegyzéssel, minimális díj megfizetésével. Díjsávok: • min. 5 – max. 12 mFt (egyoldalú eljárás) • min. 10 – max. 17 mFt (kétoldalú eljárás) • min. 15 – max. 20 mFt (többoldalú eljárás) Illetékesség (2009-től): APEH Kiemelt Adózók Igazgatósága Megelőzően lehetőség: előzetes konzultáció az eljárás részleteiről Szénásy Péterné

23. Vizsgálat • valódiságvizsgálat (lehetőség) • kétoldalú vagy többoldalú eljárásnál nemzetközi egyeztetés (csak az adóhatóságok vesznek részt, az adózó közvetlenül nem) Határidő: 120 nap (+60+60 nap),nem számít bele a valódiságvizsgálat, a külföldi egyeztetés és a hiánypótlás ideje;megszakad és újrakezdődik a transzferárazás kritikus feltételeinek jelentős változása esetén. • HatározathozatalKözlését megelőzően a díjkülönbözet adózó részéről történő megfizetése; Teljes díj: a SZPÁ 1 %-a, illetve az ártartomány alsó és felső értékei középértékének 1%-a, de legfeljebb a max. díjtétel. Hatályosulás: az adózó és érintett kapcsolt vállalkozásai elfogadó nyilatkozatát követően. Szénásy Péterné

24. A kérelem elutasítása Főbb okai: • valótlan tényközlés • már teljesített ügylet • körülmények jelentős változása • külföldi adóhatóságok együttműködésének hiánya • az eljárás jogszabálymódosítást igényelne. Visszajáró díj: 75%, kivéve a már lefolytatott eljárás végén a határozatközlést megelőzően esedékes díjkülönbözet befizetésének elmulasztása esetén (ez esetben elutasítás díjvisszatérítés nélkül). Szénásy Péterné

25. Köszönöm a figyelmet! Szénásy Péterné okl. közgazdász, MBA, okl. könyvvizsgáló