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顾瑞鹏

企业科学管理的第三只眼. L. I. 消费税筹划. D. 顾瑞鹏. G. 一、消费税法简介 1. 消费税纳税义务人 2．税目、税率. 3．应纳税额的计算 （1） 从价定率的计算方法 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 注：应税消费品的销售额不含增值税 （2）从量定额的计算方法 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 （3） 从价定率和从量定额混合计算方法 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额+应税消费品的销售额×适用税率. 利用结转销售 收入合理避税. 消费税筹划 思路. 采取先销售后入股(换

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Presentation Transcript

  1. 企业科学管理的第三只眼 L I 消费税筹划 D 顾瑞鹏 G

  2. 一、消费税法简介 1. 消费税纳税义务人 2．税目、税率

  3. 3．应纳税额的计算 （1） 从价定率的计算方法 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 注：应税消费品的销售额不含增值税 （2）从量定额的计算方法 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 （3） 从价定率和从量定额混合计算方法 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额+应税消费品的销售额×适用税率

  4. 利用结转销售 收入合理避税 消费税筹划思路 采取先销售后入股(换 货、抵债)的方式，达 到减轻税负的目的

  5. 利用结转销售 收入合理避税 以实际销售收入 扣除各种费用后 的余额入账 利用价外收入 利用“以物易物”销售 方式少做销售收入

  6. 税筹划二、核算方式的消费 1.独立核算部门与非独立核算部门的消费税筹划 生产企业设立独立 核算的销售部门可节税 筹划思路

  7. 消费税的纳税行为发 生在生产领域(包括 生产、委托加工和进 口)，而非流通领域或 终极消费环节(金银 首饰除外) 筹划依据

  8. 在本市设立一独立核算 的白酒经销部。该厂按 照销售给其他批发商的 产品价格与经销部结算 每箱400元，经销部再 以每箱480元的价格 对外销售。 案例3-1 筹划思路

  9. 筹划结果 不设独立核算的经销部应纳消费税 =1000× 480× 25%=120000元 设独立核算的经销部应纳消费税 =1000× 400× 25%=100000元

  10. 2.分别核算与合并核算的纳税筹划 根据相应税率 计算应纳税额 兼营多种 不同税率的应 税消费品 分别核算 未分别核算 从高适 用税率 案例3-2分析

  11. 3.外购应税消费品的选择 纳税人从工业企业购进 的已税烟丝、化妆品、 护肤护发品等8种应税 消费品用于连续生产应 税消费品的，允许扣除 已纳消费税税款。 法规

  12. 要将可扣除的已纳税款 尽可能扣除，提供必要 的会计财务核算记录。 筹划思路 纳税人外购应税消费品 用于连续生产时，应选 择生产厂家，而不是商家

  13. 4.自产自用计税价格的节税筹划 要将自用产品应负担的 间接费用少留一部分， 而将更多的费用分配给 其他产品，就会降低用 来计算组成计税价格的 成本，使自用产品应负 担的消费税相 应地减少。 筹划思路

  14. 5.包装物的节税核算筹划 包装物节约消费税， 关键是包装物不能作价随同产 品出售，而应采用收取“押金”的方 式。此“押金”不并入销售额计算 消费税税额，尤其当包装物价值 较大时，更加必要。

  15. 三、关联企业转移定价的纳税筹划 从量定额， 应纳税额= 应税消费品的 销售数量× 单位税额 啤酒、黄酒 汽油、柴油 从价定率， 应纳税额= 销售额×适用税率 其他

  16. 对实行从价定率的应税 消费品，纳税人如能合 法地在适用不同税率的 关联企业之间转移其销 售额，就能达到节税 的目的。 筹划思路 案例3-4 分析

  17. 四、委托加工与自行加工的的税收筹划 在各相关因素相同的情况下， 自行加工方式的税后利润最少，税负 最重；彻底的委托加工方式又比委托 加工后再自行加工后销售的税负低。

  18. 3.委托加工与自行加工的税负分析 委托加工时，受托方(个体工商户除外)代收 代缴税款，税基为组成计税价格=(材料成 本+加工费)/（1-消费税税率）或同类产品 销售价格； 自行加工时，计税的税基为产品销售价格 税基差异

  19. 结果差异 对委托方来说，其产品 对外售价高于收回委托 加工应税消费品的计税 价格部分，实际上并未 纳税。 对受托方，加工应税消 费品，只需就加工费缴 纳6%增值税；同时，受 托方本身不交消费税， 只需代收代缴消费税。

  20. 结论 在各相关因素相同的情况下，自行 加工方式的税后利润最少，其他税 负最重，而彻底的委托加工方式( 收回后不再加工直接销售)又比委 托加工后再自行加工后销售，其税 负要低，因此，企业可根据这个结 果，结合企业的实际情况确定应税 消费品的加工方式。

  21. 五、采取“先销售后包装”方式销售成套消费品五、采取“先销售后包装”方式销售成套消费品 纳税人将应税消费品与非应税 消费品，以及适用税率不同的 应税消费品组成成套消费品销 售的，应根据销售金额按应税 消费品的最高税率纳税。 法规

  22. 工业企业销售产品，习惯 以“先包装后销售”的方式 进行。按照上述规定，如 果改成“先销售后包装”方 式，不仅可以大大降低消 费税税负，而且增值税税 负仍然保持不变。 筹划思路

  23. 六、先销售后入股（换货、抵债） 的节税法 纳税人自产的应税消费品 用于换取生产资料和消费 资料，投资入股或抵偿债 务等方面，应当按照纳税 人同类应税消费品的最高 销售价作为计税依据。 法规

  24. 七、纳税期限的筹划 同增值税

  25. 如果你所在的单位是消费税的纳税人，在哪些方面可以进行纳税筹划？如果你所在的单位是消费税的纳税人，在哪些方面可以进行纳税筹划？ 讨论

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