ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ

1. МСФИ ЗА МСЕ ПРЕГЛЕД НАМСФИзаМСЕ Бранко Костовски ПРИМЕКО РЕВИЗИЈА, Скопје Македонски превод на избрани слајдови достапни на http://www.ifrs.org

2. 2 МСФИ за МСЕ Во рамки на темата ќе бидат разгледани: • Развојот на стандардот • Усвојувањето: користи, планови (земји) • Примена: Вклучувајќи превод, тренинг, водич • Преглед на сите секции на стандардот • Клучни разлики со целината на МСФИ

3. 3 МСФИ за МСЕ Презентацијата е поделена на два дела: • Првиот дел го покрива развојот, усвојувањето (прифаќањето), иимплементацијатана МСФИ за МСЕплуспреглед на секциите 1 до 8 • Вториот дел е прегледнасекциите 9 до 35 • Сега започнуваме со првиот дел

4. 4 МСФИ за МСЕ Упростување на доброто финансиско известување • 230 страници • Упростени МСФИ, изградени на основата на МСФИ • Наменети специјално за МСЕ • Меѓународно признаени • Конечно издаден на 9 јули 2009 • Гласање: 13 согласни, 1 против

5. 5 Кој може да го користи? Ентитет кој нема јавна одговорност • Хартиите од вредност не се јавно тргувани • Не е финансиска институција • За преку 99% од приватните ентитетиво светот се очекува дека ќе ги исполнуваат условите за примена на стандардот

6. 6 Кој може да го користи? Не постои тест на големината на ентитетот • Иако законодавство може да бара таков (РМ) Ентитет може да го користи МСФИ за МСЕдури и ако: • Е економски значаен (голем) • Е од јавен интерес (струја, гас, вода) • Е подружница на котирана компанија (ако самата подружница не е котирана) Ентитет не смее да го користи стандардот ако: • Е многу мала котирана компанија

7. 7 Дали е самостоен или поврзан со МСФИ? Комплетно самостоен • Единствен ‘исклучок’ е опцијата за користење наМСС 39 (за признавање и мерење) од целината на МСФИ наместо секциите за финансиските инструментиод МСФИ за МСЕ (секции 11 и 12)

8. 8 Како се разликува од целината на МСФИ? • Скроен за МСЕ • Информации за паричните текови • Трошоци и можности на МСЕ • Многу помал (230 страници vs 3,000 + во целината на МСФИ) • Тематски организиран • Нема “црни букви“ (болд) • Упростувања од целината на МСФИ

9. 9 Какво е упростувањето? • Некои теми од МСФИсе испуштени ако се нерелевантни за МСЕ • Каде што МСФИ дава опции, вклучена е само поедноставната опција • Упростувања на признавањето и мерењето • Редуцирани обелоденувања • Упростен “драфтинг“

10. 10 Упростувања на обелоденувањата • Голема редукција на обелоденувањата: • МСФИ – повеќе од 3,000 ставкиво чекинг листата за обелоденување • МСФИ за МСЕ – околу 300 ставки Сочувано:Обелоденувања за краткорочните парични текови, ликвидноста, солвентноста, мерењето на неизвесноста, избор на сметководствена политика Отфрлено:Расчленување на збирови, обелоденувања за пазарите на капитал

11. 11 Зошто МСЕ да го прифатат? • Подобрен пристап до капитал • Емпириски потврдено • Подобрена споредливост • Подобрен квалитет на известувањетово однос на националните регулативи • Помал товар за ентитетитево законодавствата во кои се бара примена на целината на МСФИ

12. 12 Зошто МСЕ да го прифатат? • “Transparency, Ownership, and Financing Constraints in Private Firms” (Hope, Thomas and Vyas), November 2009 • Study: Around 31,000 small companies in 68 developing countries and merging markets • Abstract: We find that private firms with greater financial transparency experience significantly lower problems with gaining access to external finance (and obtain those funds at a lower cost) than do other private firms.

13. 13 Дали МСЕ можат да го прифатат Зависи од локалното законодавство • САД - да. IASB сега е вториот кој пропишува стандарди (покрај FASB) согласно AICPA етичкиот кодекс • Некои земји – прифаќањето е “автоматско” (преку измени во законот) • Некои земји – како Република Македонија пропишуваат свои квантитативни критериуми кои не се во согласност со МСФИ за МСЕ

14. 14 Планови за усвојување • Краток прашалникиспратен до надлежните национални тела (09/2009) • Просто прашање: Дали планирате да баратеили дозволите усвојување во следните 3 години? – Да? Не? Можеби? • Одговори добиени од 51 законодавство • Од тие 51 – 31 планираат да бараат или дозволат во следните три години

15. 15 Планови за усвојување • Јуни 2010: • 62 законодавстваили го усвоија МСФИ за МСЕ или имаат план да го усвојат во текот на следните три години • Во приближно сите случаиМСФИ за МСЕможе да се користи од сите МСЕ • Некои случаи, како опција со МСФИ • Други случаи, како опција со националните стандарди за МСЕ

16. 16 Што би кажал ревизорот? • Нешто како: “Финансиските извештаи даваат објективна (фер) презентација нафинансиската позиција, резултатите од работењето, и паричните текови (според сите значајни аспекти) восогласност со Меѓународниот стандард за финансиско известување за мали и средни ентитети”

17. 17 План за одржување • Почетен сеопфатен прегледпо две години искуство со примената • Поправка на грешки, нејасност • Разгледување на потребата од подобрувања како резултат на измените во МСФИ • Понатаму еднаш на секои три години (приближно) збирен преглед на измени

18. 18 План за одржување Проценка на првите измени: • 2010 и 2011 први две години на искуство • 2012 почнува прегледот • Проблеми во примената и измени во МСФИ • Покана за коментари 2012 • Нацрт измени 2012 или 2013 • Конечно усвојување 2013 • 2014 најран можен ефективен датум на примена на измените • Така да, 3години “стабилна платформа”

19. 19 Преводи • Компленти или блиску до тоа: • Кинески, Шпански, Италијански, Романски, Португалски • Во тек: • Арапски, Чешки, Француски, Јапонски, Српски, Турски • Предложени или во дискусија: • Ерменски, Македонски, Полски, Руски, Украински

20. 20 Секција по секција Следните слајдовиги потенцираат барањатана 35-те секции на МСФИ за МСЕи клучните разлики со целината на МСФИ • Станува збор за селективен избор • Не е комплетно резиме

21. 21 Секција 1 Мали и средни ентитети • Ги дефинира МСЕ како ентитети кои: • Немаат јавна одговорност, и • Публикуваат финансиски извештаи со општа наменаза екстерните корисници • Котираните компании не смеат да ги користат, без оглед на тоа колку се мали

22. 22 Секција 2 Концепти и принципи • Цел: информации за финансиската позиција, успешност, парични текови • Исто ги покажува и резултатите на менаџментот во управувањето со ресурсите • Квалитативникарактеристики– релевантност, сигурност, итн • Дефинирасредства, обврски, главнина • Дефинираприходи расходи

23. 23 Секција 2 Концепти и принципи • Основни концепти за признавање • Основни концепти за мерење • Приоритетни принципи за признавање и мерење • Водич за специфични прашања кои не се адресирани во на друго место во МСФИ за МСЕ • Концепти за профитот или загубатаи вкупната сеопфатна добивка • Принципи за пребивање

24. 24 Секција 3 Презентација на финансиските извештаи • Фер презентација: претпоставена ако се следи МСФИ за МСЕ (можна потреба од дополнителни обелоденувања) • Наведете усогласеност со МСФИ за МСЕ само ако финансиските извештаи се целосно усогласени • Споредбени податоци за најмалку една година

25. 25 Секција 3 Презентација на финансиските извештаи • Комплетен сет на финансиски извештаи: • Извештај за финансиската позиција • Или: • Еден извештај за сеопфатната добивка • Два извештаи: биланс на успехи извештај за сеопфатната добивка • Извештај за промените во главнината • Извештај за паричните текови • Белешки

26. 26 Секција 3 Презентација на финансиските извештаи • ЕденИзвештај за сеопфатната добивка: • Приход • Расходи • - Финансиски трошоци • - Д&Зпридружени ентитети и заед. потфати • - Даночен расход • - Прекинати операции • Профит или загуба • Ставки на друга сеопфатна добивка • Вкупна сеопфатна добивка • Два извештаи: • Биланс на успехот: • Долна линија (ставка) е профит или загуба (лево) • Извештај за сеопфатната добивка: • Почнува со профит или загуба • Ставки на ДСД • Долната линијае Вкупна сеопфатна добивка

27. 27 Секција 3 Презентација на финансиските извештаи • Може да се презентира само биланс на успех (без извештај за сеопфатната добивка) ако нема ставки на друга сеопфатна добивка (ДСД) • Ставки на ДСД според МСФИ за МСЕ се: • Некои курсни разлики • Некои промени во фер вредноста на хеџинг инструменти • Некои актуарски добивки или загуби

28. 28 Секција 4 Извештај за финансиската позиција • Може и именување “биланс на состојба” • Тековна/нетековнаподелба не се бараако ентитетот заклучи декапристапот на ликвидност е подобар • Некој минимум на линиски ставки • Некои ставки можат да се само белешки • Норедоследот, форматот, и насловите не се пропишани

29. 29 Секција 5 Извештај за сеопфатната добивка и Биланс на успехот • Еден-извештајилидва-извештаипристап • Мора да ги издвои прекинатите операции • Мора да презентира “профит или загуба” подзбирако ентитетот има ставкина друга сеопфатна добивка IASB се согласида го отфрлипристапот на два извештаиво целината на МСФИ

30. 30 Секција 5 Извештај за сеопфатната добивка и Биланс на успехот • Ако некој МСЕ презентира консолидирани финансиски извештаи: • Долната линија (Профит или загубаво Билансот на успехи Вкупна сеопфатна добивкаво Извештајот за сеопфатната добивка) епредалоцирањетона овие износина малцинските интересии сопствениците на родителот

31. 31 Секција 6 Извештај за промените во главнината • Ги покажува сите промени вклучувајќи ги • Вкупната сеопфатна добивка • Вложувањата и повлекувањата на сопств. • Дивидендите • Трансакциите со сопствени акции • Може да се испушти ако нема други влож. или повлек. на сопс. освен дивиденди • Наместо него: Биланс на успехот и задржаните заработувачки

32. 32 Секција 7 Извештај за паричните текови • Сите МСЕ мораат да презентираат Извештај за паричните текови • Опција да користат • Индиректен метод, или • Директен метод За презентација на оперативните парични текови

33. 33 Секција 8 Белешки • Обелоденување на основата за подготовка (МСФИ за МСЕ) • Резиме на значајните сметководствени политики • Вклучувајќи информации заоценкитеи клучните извори за проценка на неизвесноста • Поткрепувачки информации за ставки во финансиските извештаи • Други обелоденувања

34. 34 МСФИ за МСЕ Ова е крај на првиот дел. Во вториот дел ќе направиме преглед на секциите 9 до 35.

35. 35 Секција 9 Консолидација • Консолидација се баракога постои однос родител-подружница – дваисклучока: • Подружницата била стекнатасо намера да биде отуѓена во рамки на една година • Самиот родител е подружницаи неговиот родител (или краен родител) ги користиМСФИ или МСФИ за МСЕ • Основа за консолидација: контрола

36. 36 Секција 10 Сметководствени политики • Ако МСФИ за МСЕ адресира некое прашање, мора да се следи МСФИ за МСЕ • Ако МСФИ за МСЕ не адресира некое : • Избери политика која резултираво најрелевантнии најсигурни информации • Обиди се да најдеш аналогијасо барањата на МСФИ за МСЕ • Или користи ги основните концепти (секција 2) • Може да се бара водич во целината на МСФИ – но не е задолжително

37. 37 Секција 10 Сметководствени политики • Промена во сметководствена политика: • Ако е пропишана, следи го транзициониот водич како што е пропишано • Ако е доброволна, ретроспективно • Промена во сметководствена проценка: проспективно • Корекција на грешка од претходниот период: корекција за претходниот периодако е изводливо

38. 38 Секција 11 Основни финансиски инструменти • Суштински, Секцијата 11 е модел на амортизирани историски трошоци • Освен за инвестиции во главнинатасо котирана ценаили јасно определива фер вредност. За нив фер вредност преку Д&З. • Опција да се следиМСС 39 наместо секциите 11 и 12 • Дури и кога се следи МСС 39, обелодени по Секцијата 11/12 (не според МСФИ 7)

39. 39 Секција 11 Основни финансиски инструменти • Опфатот на секцијата 11 вклучува: • Пари • Банкарски сметки (орочени и по видување) • Комерцијални записи (кои се држат) • Побарувања и обврски(клиенти,заеми,меници) • Обврзници и слични долговни инструменти • Инвестиции во неконвертибилни преференцијални акции и неотповикливи обични и преференцијални акции

40. 40 Секција 11 Основни финансиски инструменти • Амортизиран трошок – метод на ефективна камата • Мора да се тестираат ситеинстр. водени по амортизиран трошокза обезвредн. • Дозволено е укинување на обезвредн. • Водич за фер вредностаметодот на ефективна камата • Депризнавање

41. 41 Секција 12 Комплексни финансиски инструменти • Финансиските инструменти кои не се опфатени во Секцијата 11 се водат според фер вредноста низ Д&З. Ова вклучува: • инвестиции во конвертибилни и отповикливи обични и преференцијални акции • Опции, форварди, свапови и други деривативи • Финансиски средства кои инаку би биле во Секц. 11но имаат одредбикои можат да создадатдобивка/загубаза имателот или издавачот • Сметководство за хеџинг

42. 42 Секција 13 Залихи • Според трошокот, кој може да биде • Специфична идентификација за специфичните ставки • ФИФОили пондериран просек за другите • Обезвреднување (отпис до проценетата продажна ценанамалена за трошоците на комплетирање и продажба)

43. 43 Секција 14 Придружени ентитети • Опција да се користи: • Трошочен модел (освен ако има јавна котацијатогаш мора да се користи моделот на фер вредностпрекуД&З) • Метод на главнината • Модел на фер вредностниз профитот или загубата (ако е неизводливо, тогаш користи го трошокот) Трошокоти ФВмодели не се дозволени според МСС 28

44. 44 Секција 15 Заеднички потфати • Опција да се користи: • Трошочен модел (освен ако има јавна котацијатогаш мора да се користи моделот на фер вредностпрекуД&З) • Метод на главнината • Модел на фер вредностниз профитот или загубата (ако е неизводливо, тогаш користи го трошокот) • Пропорционална консолидација е забранета Трошокоти ФВмодели не се дозволени според МСС31. Пропорц. консолидација е дозволена според МСС 31.

45. 45 Секција 16 Вложувања во недвижности • Ако фер вредноста може веродостојно да биде измеренабез непотребни трошоци или напори, користи ја Фер вредностанизД&З • Инаку, вложувањето во недвижност мора да се третира како НПОсо примена наСекцијата 17 МСС 40 е чист избор на сметководствена политика – или модел на амортиз.или ФВ

46. 46 Секција 17 Недвижности, постројкииопрема • Историски трошоци – само моделот амортизација-обезвреднување.Нема модел на ревалоризација. • Секцијата 17 се применува на вложувања во недвижностиако фер вредноста не може да биде веродостојно измерена • Секц. 17 се применувана имот чуван за продажба • Чувањето за продажба е индикатор за обезвредн. МСС 16 дозволува ревалоризација преку главнината МСФИ 5 бара одделен третман за нетековните средства кои се чуваат за продажба

47. 47 Секција 17 Недвижности, постројкииопрема • Компонентна амортизацијасамо ако главните делови на некоја ставка на НПОимаат “значајно различни моделина трошење на економските користи” • Прегледај ги корисниот век, резидуалната вредност, амортизационата стапкасамо ако постои значајна променаво средството или во начинот на неговото користење • Обезвреднување & укинување – Секција 27 МСС 16 бара годишен преглед

48. 48 Секција 18 Нематеријални средства без гудвил • Не се признава интерно генерирано нематеријално средство МСС 38 бара капитализација на трошоците за развојнастанати по определувањето на комерцијалната проодност

49. 49 Секција 18 Нематеријални средства без гудвил • Амортизирај ги нематеријалните средствакои се одделно купени, стекнати во деловна комбинација, стекнати со грант, или по пат на размена за други средства • Амортизација во текот на корисниот век. Ако не може да се процени корисниот век,користи 10 години • Обезвреднување – следи ја Секцијата 27

50. 50 Секција 19 Деловни комбинации и гудвил • Куповен метод (метод на набавка) • Амортизирај го гудвилот. Ако не може да се процени корисниот век, користи 10 години • Обезвреднување и укинување – Секција 27 • Негативен гудвил – прво преоцени го оригиналното сметководство. Ако е тоа ok, веднаш одобри воД&З МСС 38 забранува амортизација на гудвилот