“VARLIK BARIŞI”

1. “VARLIK BARIŞI” 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanun Feyyaz YAZAR Gelir İdaresi Grup Başkanı

2. 5811 sayılı Kanunun amacı 22/11/2008 tarihli ve 27062 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren bu Kanunun amacı; Gerçek veya tüzel kişilere ait olup yurt dışında bulunan para, döviz, altın, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının ekonomiye kazandırılması, Taşınmazların kayda alınması, Yurt içinde bulunan ancak işletmelerin özkaynakları içinde yer almayan bu türden varlıkların sermaye olarak konulmak suretiyle işletmelerin sermaye yapılarının güçlendirilmesinin sağlanmasıdır. Kanunda 5917 sayılı Kanunla yapılan değişiklikler sonucu; Bildirim ve beyanların 30/09/2009 tarihine kadar yapılabilmesine imkan tanınmış ve Bakanlar Kuruluna bu tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar süre uzatım yetkisi verilmiştir. 5811 sayılı Kanuna ilişkin 1,2 ve 3 Seri No.lu Genel Tebliğler yayımlanmıştır.

3. Kapsam (2) 5917 sayılı Kanunla yapılan değişikliklere göre; Yurt dışı Türkiye Gerçek veya tüzel kişiler tarafından 1/6/2009 tarihi itibarıyla yurt dışında sahip olunan ve yurt dışında bulunan; • Para, • Döviz, • Altın, • Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları, • Varlığı kanaat verici bir belgeyle ispat edilen taşınmazlar Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sahip olunan ve Türkiye’de bulunan ancak 1/6/2009 tarihi itibarıyla işletmelerin özkaynakları içinde yer almayan; • Para, • Döviz, • Altın, • Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları, • Taşınmazlar

4. Bir kısım İstisna kazançlar • Yurt dışı iştiraklerden elde edilen kazançlar, • Yurt dışı şubelerden elde edilen kazançlar, • Yurt dışı iştirak hisselerinin satışından doğan kazançlar, • Yurt dışında bulunan kurumların tasfiyesinden doğan kazançlar. Kapsamı (3)

5. Yurt dışında sahip olunan varlıklara ilişkin uygulama esasları

6. Yurt dışındaki varlıklar için bildirim/beyan ve ödeme 30 Eylül 2009 tarihi akşamına kadar Bankalara bildirim (Form: Ek.1) (Tüm varlıklar) Aracı kurumlara bildirim (Form: Ek.3) (Menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçları) Bankalar ve aracı kurumlar sorumlu sıfatıyla izleyen ayın 15’ine kadar ödeyeceklerdir. Gerçek veya tüzel kişi Varlıklar (TL değeriyle) %2 oranında vergi Beyanda bulunanlar izleyen ayın sonuna kadar ödeyeceklerdir. Vergi dairelerine beyan (Beyanname: Ek.2) 30 Eylül 2009 tarihi akşamına kadar Beyan süresini, izleyen üçüncü ayın sonuna kadar uzatma hususunda Bakanlar Kurulunun yetkisi bulunmaktadır. Banka veya aracı kurumlara bildirim yapılması halinde, vergi dairelerine ayrıca beyanda bulunulmayacaktır.

7. Bankaların ve Aracı kurumların yapacakları işlemler Bankalar Aracı kurumlar Bildirim tarihinden itibaren 1 ay içinde Türkiye’ye getirilen/transfer edilen Varlıkları Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarını Müşteri adına açılan hesaba kayıt edecek ve müşteri portföyüne dahil edecek Bildirim değeri üzerinden %2 oranında hesaplanan vergi, izleyen ayın 15’ine kadar kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan vergi dairesine yatırılacaktır.

8. Bildirilen/beyan edilen yurt dışı varlıkların kayıtlara intikali Gerçek ve tüzel kişilerce Bildirilen veya beyan edilen varlıklar Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler yasal defterlerine kaydettikleri varlıklar için pasifte özel fon hesabı açacaklar. Serbest meslek kazanç defteri ile işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler Bu fon hesabı sermayenin cüz’ü kabul edilecek ve sermayeye ilave dışında başka bir amaçla kullanılamayacaktır. Bildirilen/beyan edilen varlıkları yasal defterlerinde gösterebileceklerdir. Fon hesabında tutulan bu tutarlar; - İşletmenin tasfiye edilmesi halinde - GVK 81, KVK 19 ve 20 nci maddeleri uyarınca gerçekleşecek devir ve bölünme hallerinde vergilendirilmeyecektir. Yasal defterlere kaydedilen bu varlıklar, dönem kazancının tespitinde gelir unsuru olarak dikkate alınmayacaktır.

9. Türkiye’de sahip olunan varlıklara ilişkin uygulama esasları

10. Türkiye’de bulunan varlıklar için beyan ve ödeme 30 Eylül 2009 tarihi akşamına kadar Gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri Varlıklar (TL değeriyle) Bağlı olunan vergi dairesine beyan (Beyanname: Ek.5) %5 oranında vergi İzleyen ayın sonuna kadar ödenecektir. Beyan süresini, izleyen üçüncü ayın sonuna kadar uzatma hususunda Bakanlar Kurulunun yetkisi bulunmaktadır.

11. Beyan edilen Türkiye’deki varlıkların kayıtlara intikali Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince Beyan edilen varlıklar Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler Serbest meslek kazanç defteri ile işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler Taşınmazlar dışındaki varlıklar, öncelikle banka ve aracı kurumlardaki hesaplara yatırılacak. Taşınmazlar dışındaki varlıklar, öncelikle banka ve aracı kurumlardaki hesaplara yatırılacak. Beyan edilen değerler üzerinden yasal defterlere kaydedilecek Beyan edilen değerler üzerinden yasal defterlere kaydedilecek Pasifte sermayenin cüz’ü niteliğinde bir özel fon hesabı açılacak Defter tutma yükümlülüğü bulunmayanların, beyan ettikleri taşınmaz dışındaki varlıklarını banka ve aracı kurumlara yatırmaları yeterli olacaktır. Beyan tarihinden itibaren 6 ay içinde sermayeye ilave edilecek Yasal defterlere kaydedilen bu varlıklar, dönem kazancının tespitinde gelir unsuru olarak dikkate alınmayacaktır.

12. Yurt dışı & Türkiye’de sahip olunan varlıklara ilişkin ortak hükümler

13. Gider ve Amortisman Uygulaması Ödenen vergilerin, Gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınması ya da Başka bir vergiden mahsup edilmesi mümkün değildir. Bildirilerek & beyan edilerek yasal defter kayıtlarına intikal ettirilen taşınmazlar hakkında VUK’da yer alan amortismanlara ilişkin hükümler uygulanmaz. İşletmeye kaydedilen bu varlıkların daha sonra elden çıkarılmasından doğan zararlar, gelirin veya kurum kazancının tespitinde gider veya indirim olarak kabul edilmez.

14. Şirket adına görünmeyen varlıklar (1) ŞİRKETLERİN; a) Kanuni temsilcileri, b) Ortakları ya da c) Ortakları&temsilcileri adına varlıkları değerlendirmeye yetkililer, • Yurt dışında sahip oldukları varlıklarını, • Türkiye’de bulunan varlıklarını ŞİRKET ADINA beyan edebilirler. VARLIKLARDAN; Yurt dışı varlıklar için Türkiye’ye getirme, Türkiye’deki varlıklar için sermaye artırımında bulunma, şartları unutulmamalıdır.

15. Şirket adına görünmeyen varlıklar (2) ŞİRKET veya ŞİRKET ORTAKLARINA ait olduğu halde; Kanuni temsilcileri, Ortakları veya Ortakları&temsilcileri adına varlıkları değerlendirmeye yetkililer, dışındaki (eş, çocuk, akraba, üçüncü kişi)kişiler tarafından tasarruf edilen varlıkların, şirket adına beyana konu edilebilmesi için, beyan dışındaki nedenlerle yapılacak inceleme esnasında, bu varlıkların şirket veya şirket ortaklarına ait olduğunun ispatı gereklidir.

16. Bildirim & Beyanın Vergi İncelemesi Karşısındaki Durumu

17. Bildirim & Beyanın Vergi İncelemesi Karşısındaki Durumu (5917 s. Kanun sonrası) Diğer nedenlerle inceleme Doğrudan inceleme Bildirim & Beyandan hareketle 1/1/2008 tarihinden önceki dönemlere ilişkin vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmayacaktır. Diğer nedenlerle 1/1/2008 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak vergi incelemesi yapılması halinde; beyan edilen tutar, gelir, kurumlar ve KDV matrah farkından mahsup edilecektir. • 19/6/2009 tarihinden önce başlamış incelemeler ile • 1/1/2008 tarihinden sonraki dönemlere ilişkin incelemeler ise kapsam dışı.

18. 5917 sayılı Kanun sonrası Varlık Barışı uygulaması İndirimi reddedilen KDV’ye ilişkin tarhiyatlar da mahsup kapsamına alınmıştır. Beyan edilen tutarların vergi incelemesine ilişkin mahsup uygulamasından yararlanabilmesi için Beyana ilişkin verginin ödenmesi şartı getirilmiştir. 22/11/2008 ila 2/3/2009 tarihleri arasında yapılan bildirim veya beyanlar nedeniyle tahakkuk eden ve süresinde ödenmeyen vergilerin 30/9/2009 tarihine kadar gecikme zammı ile birlikte ödenmemesi halinde, bu beyanlar için mahsup imkanından yararlanılamayacaktır. Değişiklik ve süre uzatımı sonucu beyanda bulunanlardan 19/6/2009 tarihinden önce haklarında vergi incelemelerine başlanmış olanlar, bu incelemelerle ilgili olarak Kanunun sağladığı avantajlardan yararlanamayacaklardır. Değişikliklerden önce yapılan bildirim ve beyanlar ile tarhiyat ve mahsuba ilişkin olarak Kanunun değişiklik yapılmadan önceki hükümleri uygulanacaktır.

19. Bildirim ve beyan dışındaki nedenlerle yapılacak incelemeler

20. Bildirim ve beyan dışındaki nedenlerle yapılacak incelemeler

21. Bir Kısım İstisna Kazançlar

22. 2. Yurt dışı iştirak hisselerinin satışından doğan kazançlar, 1.Yurt dışı iştirak kazançları, 3. Yurt dışı şube kazançları, 4. Yurt dışı tasfiye kazançları İstisnalar (Geçici Madde 1)

23. Yurt dışı iştirak kazançlarının beyanı • 22/11/2008’den 31/12/2008 tarihine kadar elde edilen; • yurt dışı iştirak kazançları ve • yurt dışı iştirak hissesi satış kazançları, 2008 yılına ilişkin verilecek yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerinde, • 1/1/2009’dan 30/4/2009 tarihine kadar elde edilen; • yurt dışı iştirak kazançları ve • yurt dışı iştirak hissesi satış kazançları, 2009 yılı için verilecek yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerinde, beyan edilerek istisnaya konu edilebilecektir.

24. İstisna kazançlar Bu kazançların istisna kapsamında olması için; 1/5/2009 ile 31/12/2009 tarihleri arasında elde edilen; • Yurt dışı iştirak kazancı, • Yurt dışı iştirak hissesi satış kazancı, • Yurt dışı şube kazancı, 28/2/2010 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması. 1/11/2009 ile 31/12/2009 tarihleri arasındaki yurt dışı kurumların tasfiyelerinden elde edilen kazancın ise, 31/12/2009 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması gereklidir.

25. Teşekkür Ederiz!