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NIA 500 Evidencia de auditor
E N D
1. Normas Internacionales de Auditora NIAs 500 - 599 27 Mayo 2011
Jos Barrios
2. NIA 500 Evidencia de auditora 1
3. 2 Introduccin - Modelo de Dictamen Informe de los Contadores Pblicos Independientes
Al Accionista y a la Junta Directiva de
Compaa Ejemplo, C. A.
Informe sobre los Estados Financieros
Hemos efectuado las auditoras de los estados financieros de Compaa Ejemplo, C.A., los cuales incluyen los balances generales al 31 de diciembre de 2010 y 2009, y los estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de movimiento del efectivo por los aos entonces terminados, y un resumen de las polticas significativas de contabilidad y con otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
La gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Dicha responsabilidad incluye: disear, implantar y mantener el control interno relacionado con la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, para que los mismos no contengan errores materiales, ya sea debido a fraude o error. Asimismo, seleccionar y aplicar las polticas contables adecuadas y hacer estimaciones contables que sean razonables de acuerdo con las circunstancias.
4. 3 Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos estados financieros con base en nuestras auditoras. Efectuamos nuestras auditoras de conformidad con Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos ticos y planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de error material.
Una auditora incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora acerca de los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de riesgos de error material en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer estas evaluaciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la entidad a fin de disear procedimientos de auditora que son apropiados segn las circunstancias, pero no para fines de expresar una opinin acerca de la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo adecuado de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de los estimados hechos por la gerencia, al igual que evaluar la presentacin global de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.
NIA 700 Modelo de Dictamen
5. 4
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros ofrecen una visin razonable y verdadera de (o presentan razonablemente, en todos los aspectos substanciales) la situacin financiera de la Compaa Ejemplo, C. A. al 31 de diciembre de 2010 y 2009, el resultado de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por los aos entonces terminados de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Direccin del Auditor] NIA 700 Modelo de Dictamen
7. 6 NIA 500 Evidencia de auditora Definiciones
Apropiado: La medida de calidad de la evidencia de auditora, es decir, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte a las conclusiones en las que se basa la opinin del auditor.
Evidencia de auditora: Informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en la que se basa la opinin del auditor.
Expertos: Una persona u organizacin que posee la pericia en un campo distinto de la contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese campo lo usa la entidad al preparar los EF.
Suficiencia: La medida de la cantidad de evidencia de auditora. La cantidad de la evidencia de auditora que se necesita es afectada por la evaluacin del auditor de los riesgos de error material y tambin por la calidad de dicha evidencia de auditora.
Definiciones
Apropiado: La medida de calidad de la evidencia de auditora, es decir, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte a las conclusiones en las que se basa la opinin del auditor.
Evidencia de auditora: Informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en la que se basa la opinin del auditor.
Expertos: Una persona u organizacin que posee la pericia en un campo distinto de la contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese campo lo usa la entidad al preparar los EF.
Suficiencia: La medida de la cantidad de evidencia de auditora. La cantidad de la evidencia de auditora que se necesita es afectada por la evaluacin del auditor de los riesgos de error material y tambin por la calidad de dicha evidencia de auditora.
8. 7 NIA 500 Evidencia de auditora
9. 8 NIA 500 Evidencia de auditora
10. 9 NIA 500 Evidencia de auditora
11. NIA 500 Evidencia de auditora Relevancia y confiabilidad
Relevancia: Trata de la conexin lgica con, que alude a, el procedimiento de auditora y, cuando sea apropiado, la aseveracin bajo consideracin.
Confiabilidad: Que se va a usar como evidencia de auditora la cual es influenciada por su fuente y su naturaleza, y las circunstancias bajo las que se obtiene:
Fuentes independientes fuera de la entidad.
La generada internamente aumenta cuando son efectivos los controles relacionados.
Obtenida directamente por el auditor.
Documentacin de soporte.
Documentos originales.
10
12. 11 NIA 500 Evidencia de auditora
13. VV
14. NIA 501 Evidencia de auditora Consideraciones Especficas para Partidas Seleccionadas 13
15. NIA 501 Evidencia de auditora Consideraciones Especficas para Partidas Seleccionadas 14
Llevar a cabo procedimientos sobre los registros finales del inventario para determinar si reflejan de manera adecuada los resultados reales del conteo del inventario.
Llevar a cabo procedimientos sobre los registros finales del inventario para determinar si reflejan de manera adecuada los resultados reales del conteo del inventario.
16. NIA 501 Evidencia de auditora Consideraciones Especficas para Partidas Seleccionadas 15 El auditor deber disear y llevar a cabo procedimientos para identificar litigios y reclamos, los cuales puedan incrementar un riesgo de error significativo:
Investigaciones con la gerencia y, cuando sea aplicable, otros dentro de la entidad, incluyendo asesores legales internos.
Revisar minutas de junta de los encargados del gobierno corporativo y los comunicados entre la entidad y su consejero legal externo, y
Revisar cuentas de gastos legales.
Si el auditor evala un riesgo de error material respecto de litigios o reclamos que se hayan identificado, o cuando los procedimientos realizados indican que pueda existir otros litigios o reclamos de importancia relativa, el auditor deber, buscar comunicacin directa con el consejero externo de la entidad a travs de una carta de confirmacin, preparada por la gerencia y enviada por el auditor, solicitando al consejero legal externo de la entidad que dirijan sus respuestas directamente al auditor.
El auditor deber solicitar representaciones escritas de todos los litigios y reclamos conocidos reales o posibles.
El auditor deber disear y llevar a cabo procedimientos para identificar litigios y reclamos, los cuales puedan incrementar un riesgo de error significativo:
Investigaciones con la gerencia y, cuando sea aplicable, otros dentro de la entidad, incluyendo asesores legales internos.
Revisar minutas de junta de los encargados del gobierno corporativo y los comunicados entre la entidad y su consejero legal externo, y
Revisar cuentas de gastos legales.
Si el auditor evala un riesgo de error material respecto de litigios o reclamos que se hayan identificado, o cuando los procedimientos realizados indican que pueda existir otros litigios o reclamos de importancia relativa, el auditor deber, buscar comunicacin directa con el consejero externo de la entidad a travs de una carta de confirmacin, preparada por la gerencia y enviada por el auditor, solicitando al consejero legal externo de la entidad que dirijan sus respuestas directamente al auditor.
El auditor deber solicitar representaciones escritas de todos los litigios y reclamos conocidos reales o posibles.
17. NIA 501 Evidencia de auditora Consideraciones Especficas para Partidas Seleccionadas 16
19. 18 NIA 505 Confirmaciones Externas Objetivos
El objetivo del auditor, cuando usa confirmacin externa (CE), es disear y ejecutar procedimientos para obtener evidencia de auditora adecuada y confiable.
Definiciones
Confirmacin externa.
Solicitud de confirmacin positiva.
Solicitud de confirmacin negativa.
No-respuesta falta de respuesta a la solicitud.
Excepcin. Mencionada en la NIA 330, 240 y 500.
Confirmacin externa Respuesta escrita directa de un tercero.
Solicitud de confirmacin positiva: solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor, indicando que esta de acuerdo o no, con la informacin proporcionada en la solicitud.
Solicitud de confirmacin negativa: solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor, slo si la parte confirmante esta en desacuerdo con la informacin indicada en la solicitud.
No-respuesta: falta de respuesta a la solicitud.
Excepcin: Respuesta que indica una diferencia entre la informacin que se solicita que confirme, o la que est en los registros de la entidad.Mencionada en la NIA 330, 240 y 500.
Confirmacin externa Respuesta escrita directa de un tercero.
Solicitud de confirmacin positiva: solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor, indicando que esta de acuerdo o no, con la informacin proporcionada en la solicitud.
Solicitud de confirmacin negativa: solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor, slo si la parte confirmante esta en desacuerdo con la informacin indicada en la solicitud.
No-respuesta: falta de respuesta a la solicitud.
Excepcin: Respuesta que indica una diferencia entre la informacin que se solicita que confirme, o la que est en los registros de la entidad.
20. NIA 505 Confirmaciones Externas Requerimientos
Procedimiento de CE: El auditor deber mantener el control sobre las solicitudes de CE incluyendo.
Determinacin de la informacin que se va a confirmar o solicitar.
Seleccionar la parte confirmante apropiada.
Disear las solicitudes de confirmacin.
Enviar las solicitudes.
Negativa de la gerencia a permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin.
Investigar las razones y evaluar la razonabilidad de dichas razones.
Evaluar las implicaciones de la negativa de la gerencia.
Ejecutar procedimientos alternos.
Modificar el dictamen (NIA 705) 19 Procedimiento de confirmacin externa: El auditor deber mantener el control sobre las solicitudes de confirmacin externa incluyendo:
Determinacin de la informacin que se va a confirmar o solicitar.
Seleccionar la parte confirmante apropiada.
Disear las solicitudes de confirmacin.
Enviar las solicitudes.
Negativa de la gerencia a permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin.
Investigar las razones y evaluar la razonabilidad de stas. Una negativa de la administracin a permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin es una LIMITACIN. El auditor debe investigar la razn. Una razn comn prevista es la existencia de un juicio legal o una negociacin en donde la confirmacin pudiera entorpecer todo.El auditor debe buscar la validezz de la razones ya que podran estar ocultando un fraude o error.
Evaluar las implicaciones de la negativa de la gerencia para la evaluacin del auditor de los riesgos significativos, incluyendo riesgo de fraude, y para la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
Ejecutar procedimientos alternativos diseados para obtener evidencia de auditora adecuada y confiable.
Procedimiento de confirmacin externa: El auditor deber mantener el control sobre las solicitudes de confirmacin externa incluyendo:
Determinacin de la informacin que se va a confirmar o solicitar.
Seleccionar la parte confirmante apropiada.
Disear las solicitudes de confirmacin.
Enviar las solicitudes.
Negativa de la gerencia a permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin.
Investigar las razones y evaluar la razonabilidad de stas. Una negativa de la administracin a permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin es una LIMITACIN. El auditor debe investigar la razn. Una razn comn prevista es la existencia de un juicio legal o una negociacin en donde la confirmacin pudiera entorpecer todo.El auditor debe buscar la validezz de la razones ya que podran estar ocultando un fraude o error.
Evaluar las implicaciones de la negativa de la gerencia para la evaluacin del auditor de los riesgos significativos, incluyendo riesgo de fraude, y para la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
Ejecutar procedimientos alternativos diseados para obtener evidencia de auditora adecuada y confiable.
21. NIA 505 Confirmaciones Externas Resultados de los procedimientos de CE
Confiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmacin:
Dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmacin. Obtener mayor evidencia.
Evaluar las implicaciones sobre la evaluacin de los riesgos significativos.
No respuesta: Ejecutar procedimientos de auditora alternos para obtener evidencia de auditora adecuada y confiable.
Excepciones: Investigar las excepciones, para determinar si son o no, indicativos de errores.
Confirmaciones negativas, usadas como nico procedimiento de auditoria.
Evaluacin de evidencia de auditora.
20 Resultados de los procedimientos de CE
Confiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmacin:
Si el auditor identifica factores que den origen a dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmacin, deber obtener mayor evidencia de auditora para resolver dicha duda.
Evaluar las implicaciones sobre la evaluacin de los riesgos significativos, incluyendo riesgo de fraude, y la naturaleza, oportunidad y alcance de los otros procedimientos de auditora.
No respuestas: El auditor deber ejecutar procedimientos de auditora alternativos para obtener evidencia de auditora adecuados y confiable.
Excepciones: El auditor debe investigar las excepciones, para determinar si son o no, indicativos de errores.
Confirmaciones negativas.
Evaluacin de evidencia de auditora.
Resultados de los procedimientos de CE
Confiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmacin:
Si el auditor identifica factores que den origen a dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmacin, deber obtener mayor evidencia de auditora para resolver dicha duda.
Evaluar las implicaciones sobre la evaluacin de los riesgos significativos, incluyendo riesgo de fraude, y la naturaleza, oportunidad y alcance de los otros procedimientos de auditora.
No respuestas: El auditor deber ejecutar procedimientos de auditora alternativos para obtener evidencia de auditora adecuados y confiable.
Excepciones: El auditor debe investigar las excepciones, para determinar si son o no, indicativos de errores.
Confirmaciones negativas.
Evaluacin de evidencia de auditora.
23. NIA 510 Trabajos iniciales de auditora - Saldos iniciales Objetivo
Obtener evidencia suficiente y apropiada sobre s:
Los saldos iniciales (SI) contienen errores significativos que afecten los EF del ejercicio actual.
Las polticas contables que reflejan en los SI se aplican de una manera consistente en los EF del ejercicio actual, o si los cambios se han contabilizado, presentado y revelado apropiadamente.
Definiciones
Trabajo de auditora iniciales: Un trabajo en que:
Los EF del ejercicio anterior no se auditaron.
Los EF del ejercicio anterior se auditan por un auditor predecesor (AP).
Saldos iniciales: Los saldos de cuentas que existen al principio del ejercicio (incluyen revelaciones).
Auditor predecesor.
22 Definiciones
Trabajo de auditora iniciales: Un trabajo en que :
Los EF del ejercicio anterior no se auditan.
Los EF del ejercicio anterior se auditan por un auditor predecesor.
Saldos iniciales: Los saldos de cuentan que existen al principio del ejercicio. Se basan en saldos de cierre del ejercicio anterior y reflejan los efectos de transacciones y hechos de perodos anteriores y polticas contables aplicadas a los ejercicios anteriores. Tambin incluyen asuntos que requieren revelacin, que existan al principio del ejercicio, como contingencias y compromisos.
Auditor predecesor: El auditor de una diferente firma, quien audit los EF en el ejercicio anterior y que han sido sustituidos por el auditor actual.
Definiciones
Trabajo de auditora iniciales: Un trabajo en que :
Los EF del ejercicio anterior no se auditan.
Los EF del ejercicio anterior se auditan por un auditor predecesor.
Saldos iniciales: Los saldos de cuentan que existen al principio del ejercicio. Se basan en saldos de cierre del ejercicio anterior y reflejan los efectos de transacciones y hechos de perodos anteriores y polticas contables aplicadas a los ejercicios anteriores. Tambin incluyen asuntos que requieren revelacin, que existan al principio del ejercicio, como contingencias y compromisos.
Auditor predecesor: El auditor de una diferente firma, quien audit los EF en el ejercicio anterior y que han sido sustituidos por el auditor actual.
24. NIA 510 Trabajos iniciales de auditora-Saldos iniciales Requerimientos
Procedimientos de auditora
Saldos iniciales
Leer los EF ms recientes y el dictamen del AP. Revisar salvedades.
Obtener evidencia sobre si los SI contienen errores significativos que afecten los EF del ejercicio actual por medio de:
Transferencia de saldos de manera correcta
Reflejan la aplicacin de polticas contables apropiadas.
Revisin de papeles de trabajo del AP.
Evaluar si los procedimientos efectuados en el ejercicio actual proporcionan evidencia relevante para los SI.
Efectuar procedimientos especficos para obtener evidencia respecto de los SI.
Consistencia de las polticas contables
23 Requerimientos
Procedimientos de auditora
Saldos iniciales
Leer los EF mas recientes, y el dictamen del auditor predecesor para obtener informacin relevante sobre los saldos iniciales, incluyendo revelaciones.
Obtener evidencia sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten los EF del ejercicio actual por medio de:
Transferencia de saldos de manera correcta o cuando sea apropiado se han reexpresado.
Reflejan la aplicacin de polticas contables apropiadas.
Efectuar una o ms de las siguientes:
Revisin de PT del auditor predecesor.
Evaluar si los procedimientos efectuados en el ejercicio actual proporcionan evidencia relevante para los saldos iniciales.
Efectuar procedimientos especficos para obtener respecto de los saldos inicialesRequerimientos
Procedimientos de auditora
Saldos iniciales
Leer los EF mas recientes, y el dictamen del auditor predecesor para obtener informacin relevante sobre los saldos iniciales, incluyendo revelaciones.
Obtener evidencia sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten los EF del ejercicio actual por medio de:
Transferencia de saldos de manera correcta o cuando sea apropiado se han reexpresado.
Reflejan la aplicacin de polticas contables apropiadas.
Efectuar una o ms de las siguientes:
Revisin de PT del auditor predecesor.
Evaluar si los procedimientos efectuados en el ejercicio actual proporcionan evidencia relevante para los saldos iniciales.
Efectuar procedimientos especficos para obtener respecto de los saldos iniciales
25. NIA 510 Trabajos iniciales de auditora-Saldos iniciales Requerimientos (cont)
Procedimientos de auditora (cont)
Conclusiones y dictamen de auditora (NIA 705)
Saldos iniciales:
a) No obtuvo evidencia suficiente y adecuada opinin con salvedades o abstencin,
b) SI contienen error significativo opinin con salvedades o negativa.
Consistencia de polticas contables:
a) No se aplican de manera consistente o
b) Un cambio no esta contabilizado de acuerdo con marco de referencia opinin con salvedades o negativa.
Dictamen del AP con opinin con salvedades, negativa o abstencin.
24 Requerimientos
Procedimientos de auditora
Saldos iniciales
Leer los EF mas recientes, y el dictamen del auditor predecesor para obtener informacin relevante sobre los saldos iniciales, incluyendo revelaciones.
Obtener evidencia sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten los EF del ejercicio actual por medio de:
Transferencia de saldos de manera correcta o cuando sea apropiado se han reexpresado.
Reflejan la aplicacin de polticas contables apropiadas.
Efectuar una o ms de las siguientes:
Revisin de PT del auditor predecesor.
Evaluar si los procedimientos efectuados en el ejercicio actual proporcionan evidencia relevante para los saldos iniciales.
Efectuar procedimientos especficos para obtener respecto de los saldos inicialesRequerimientos
Procedimientos de auditora
Saldos iniciales
Leer los EF mas recientes, y el dictamen del auditor predecesor para obtener informacin relevante sobre los saldos iniciales, incluyendo revelaciones.
Obtener evidencia sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten los EF del ejercicio actual por medio de:
Transferencia de saldos de manera correcta o cuando sea apropiado se han reexpresado.
Reflejan la aplicacin de polticas contables apropiadas.
Efectuar una o ms de las siguientes:
Revisin de PT del auditor predecesor.
Evaluar si los procedimientos efectuados en el ejercicio actual proporcionan evidencia relevante para los saldos iniciales.
Efectuar procedimientos especficos para obtener respecto de los saldos iniciales
27. NIA 520 Procedimientos Analticos Objetivo
Obtener evidencia de auditora relevante y confiable cuando utilice procedimientos analticos sustantivos.
Disear y llevar a cabo procedimientos analticos, prximo a la conclusin de la auditora que ayuden al auditor para llegar a una conclusin general, si los EF son consistentes con el entendimiento del auditor sobre la entidad.
Definiciones
Procedimientos analticos: evaluaciones de informacin financiera a travs de:
Relaciones razonables entre datos, tanto financieros como no financieros.
Variaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra informacin relevante, o que difieran de manera significativa de los valores esperados. 26
28. NIA 520 Procedimiento Analticos Requerimientos
Procedimientos analticos sustantivos.
Al disear y llevar a cabo procedimientos analticos sustantivos, ya sean independientes o con pruebas de detalle, el auditor debe:
Determinar adecuados procedimientos analticos sustantivos y las pruebas de detalle (considerar los RES).
Evaluar la confiabilidad de la informacin con la que el auditor forma la expectativa sobre los importes registrados y los porcentajes.
Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes.
Determinar el importe aceptable de diferencia.
27 Requerimientos
Procedimientos analticos sustantivos
Al disear y llevar a cabo procedimiento analticos sustantivos, ya sea independientes o con pruebas de detalle, el auditor debe:
Determinar adecuados procedimientos analticos sustantivos particulares para las aseveraciones, tomando en cuenta los riesgos evaluados de errores significativos y las pruebas de detalle.
Evaluar la confiabilidad de la informacin con la que el auditor forma la expectativa sobre los importes registrados y los porcentajes, tomando en consideracin la fuente, comparabilidad, y naturaleza y relevancia de la informacin disponible, as como los controles en su elaboracin.
Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes para evaluar si dichas expectativas es suficientemente precisa para identificar un error que, individualmente o junto con otros errores, pueda hacer que los EF incluyan errores significativos.
Determinar el importe de cualquier diferencia.
Requerimientos
Procedimientos analticos sustantivos
Al disear y llevar a cabo procedimiento analticos sustantivos, ya sea independientes o con pruebas de detalle, el auditor debe:
Determinar adecuados procedimientos analticos sustantivos particulares para las aseveraciones, tomando en cuenta los riesgos evaluados de errores significativos y las pruebas de detalle.
Evaluar la confiabilidad de la informacin con la que el auditor forma la expectativa sobre los importes registrados y los porcentajes, tomando en consideracin la fuente, comparabilidad, y naturaleza y relevancia de la informacin disponible, as como los controles en su elaboracin.
Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes para evaluar si dichas expectativas es suficientemente precisa para identificar un error que, individualmente o junto con otros errores, pueda hacer que los EF incluyan errores significativos.
Determinar el importe de cualquier diferencia.
29. NIA 520 Procedimiento Analticos Procedimientos analticos que ayuden a llegar a una conclusin general.
Disear y llevar a cabo procedimientos analticos, prximo al final de la auditora para evaluar si los EF son consistentes con el entendimiento de la entidad.
Investigacin de resultados de los procedimientos analticos.
Si se identifican variaciones o relaciones que sean inconsistentes con otra informacin relevante o que difieran de manera importante de los valores esperados, el auditor debe:
Investigar con la administracin.
Llevar a cabo otros procedimientos de auditora.
28 Procedimientos analticos que ayuden a llegar a una conclusin general
Disear y llevar a cabo procedimientos analticos cerca del final de la auditora para evaluar si los EF son consistentes con el entendimiento de la entidad.
Investigacin de resultados de los procedimientos analticos
Si identifican variaciones o relaciones que sean inconsistentes con otra informacin relevante o que difieran de manera importante de los valores esperados, el auditor debe:
Investigar con la administracin y obtener evidencia de auditora apropiada y relevante a las respuestas.
Llevar a cabo otros procedimientos de auditora segn sea necesario en las circunstancias.
Procedimientos analticos que ayuden a llegar a una conclusin general
Disear y llevar a cabo procedimientos analticos cerca del final de la auditora para evaluar si los EF son consistentes con el entendimiento de la entidad.
Investigacin de resultados de los procedimientos analticos
Si identifican variaciones o relaciones que sean inconsistentes con otra informacin relevante o que difieran de manera importante de los valores esperados, el auditor debe:
Investigar con la administracin y obtener evidencia de auditora apropiada y relevante a las respuestas.
Llevar a cabo otros procedimientos de auditora segn sea necesario en las circunstancias.
31. NIA 530 Muestreo de Auditora Objetivo
Obtener una base razonable para lograr una conclusin sobre la poblacin de la cual, se seleccion la muestra que fue sujeta a examen o prueba.
Definiciones
Muestreo de auditora.
Poblacin.
Riesgo de muestreo (RM): Riesgo de que la conclusin a que llegue el auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusin que obtendr si la poblacin entera se sujetara al mismo procedimiento de auditora.
- Pruebas de controles: Controles resultan MAS efectivos de lo que son. Prueba de detalle: que no exista un error material cuando de hecho existe.
- Pruebas de controles: Controles resultan MENOS efectivos de lo que son. Prueba de detalle: que exista un error material cuando de hecho no existe.
Error tolerable. El mximo error aceptable.
30 Objetivo
Obtener una base razonable para lograr una conclusin sobre la poblacin de la cual se seleccion la muestra que fue sujeta a examen o prueba.
Definiciones
Muestreo de auditora: La aplicacin de procedimientos de auditora a menos de 100% de las partidas existentes dentro de una poblacin que es relevante para la auditora, de tal modo que todas las partidas integrantes del universo, y sujetas a muestreo, tengan la oportunidad de ser seleccionadas, con el objeto de proporcionarle al auditor bases razonables para obtener conclusiones sobre la poblacin entera.
Poblacin: El conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra u sobre el cual el auditor desea extrapolar conclusiones.
Riesgo de muestreo: El riesgo de que la conclusin a que llegue el auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusin que obtendr si la poblacin entera se sujetara al mismo procedimiento de auditora
Objetivo
Obtener una base razonable para lograr una conclusin sobre la poblacin de la cual se seleccion la muestra que fue sujeta a examen o prueba.
Definiciones
Muestreo de auditora: La aplicacin de procedimientos de auditora a menos de 100% de las partidas existentes dentro de una poblacin que es relevante para la auditora, de tal modo que todas las partidas integrantes del universo, y sujetas a muestreo, tengan la oportunidad de ser seleccionadas, con el objeto de proporcionarle al auditor bases razonables para obtener conclusiones sobre la poblacin entera.
Poblacin: El conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra u sobre el cual el auditor desea extrapolar conclusiones.
Riesgo de muestreo: El riesgo de que la conclusin a que llegue el auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusin que obtendr si la poblacin entera se sujetara al mismo procedimiento de auditora
32. NIA 530 Muestreo de Auditora Requerimientos:
Diseo de muestra, tamao y seleccin de partidas.
Considerar el propsito del procedimiento y las caractersticas de la poblacin.
Determinar un tamao de muestra suficiente, para reducir RM a un nivel bajo.
Seleccionar de modo que cada unidad tenga una oportunidad de ser seleccionada.
Aplicacin de procedimientos de auditora.
Sobre cada partida seleccionada.
Si el procedimiento no aplica a la partida seleccionada, sustituir por otra.
Imposible de aplicar: desviacin de control o error material.
Naturaleza y causa de las desviaciones y errores materiales.
Proyeccin de errores materiales.
Evaluacin de los resultados del muestreo. 31 Requerimientos:
Diseo de muestra, tamao y seleccin de partidas para pruebas:
Cuando el auditor disea una muestra, debe considerar el propsito del procedimiento y las caractersticas de la poblacin de la cual se obtendr la muestra.
El auditor debe determinar un tamao de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo.
El auditor debe seleccionar las partidas a muestrear de tal modo que cada unidad de muestreo en la poblacin tenga una oportunidad de ser seleccionada.
Aplicacin de procedimiento de auditora:
Sobre cada partida seleccionada, el auditor debe aplicar los procedimientos apropiados para el propsito que persigue.
Si el procedimiento no es aplicable a la partida seleccionada, el auditor debe sustituir sta por otra partida que ser obtenida de la misma poblacin.
Si no es posible aplicar los procedimientos diseados o procedimientos alternativos, adecuados a una partida seleccionada debe tratar dicha partida como una desviacin de control prescrito, en el caso de pruebas de controles, o un error material, en el caso de pruebas de detalle.
Requerimientos:
Diseo de muestra, tamao y seleccin de partidas para pruebas:
Cuando el auditor disea una muestra, debe considerar el propsito del procedimiento y las caractersticas de la poblacin de la cual se obtendr la muestra.
El auditor debe determinar un tamao de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo.
El auditor debe seleccionar las partidas a muestrear de tal modo que cada unidad de muestreo en la poblacin tenga una oportunidad de ser seleccionada.
Aplicacin de procedimiento de auditora:
Sobre cada partida seleccionada, el auditor debe aplicar los procedimientos apropiados para el propsito que persigue.
Si el procedimiento no es aplicable a la partida seleccionada, el auditor debe sustituir sta por otra partida que ser obtenida de la misma poblacin.
Si no es posible aplicar los procedimientos diseados o procedimientos alternativos, adecuados a una partida seleccionada debe tratar dicha partida como una desviacin de control prescrito, en el caso de pruebas de controles, o un error material, en el caso de pruebas de detalle.
34. NIA 540 Auditora de Estimaciones Contables Objetivo
Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora acerca de s:
Son razonables las estimaciones contables (EC), incluyendo las EC del valor razonable, en los EF, que hayan sido registradas o reveladas.
Son adecuadas las revelaciones relacionadas en los EF, en el contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Definiciones
Estimaciones contables.
Incertidumbre de evaluacin.
Sesgo de la gerencia.
Resultado de una estimacin contable.
33 Definiciones
Estimaciones contables: Una aproximacin a un monto monetario en ausencia de un medio preciso de evaluacin
Incertidumbre de evaluacin: La susceptibilidad de una estimacin contable y revelaciones relacionadas a una falta de precisin inherente en su valuacin
Sesgo de la gerencia: Falta de neutralidad de la gerencia en la preparacin y presentacin de la informacin.
Resultado de una estimacin contable: El monto monetario real que resulta de la resolucin de las operaciones, eventos o condiciones subyacentes q que se refiere la estimacin contable.
Definiciones
Estimaciones contables: Una aproximacin a un monto monetario en ausencia de un medio preciso de evaluacin
Incertidumbre de evaluacin: La susceptibilidad de una estimacin contable y revelaciones relacionadas a una falta de precisin inherente en su valuacin
Sesgo de la gerencia: Falta de neutralidad de la gerencia en la preparacin y presentacin de la informacin.
Resultado de una estimacin contable: El monto monetario real que resulta de la resolucin de las operaciones, eventos o condiciones subyacentes q que se refiere la estimacin contable.
35. NIA 540 Auditora de Estimaciones Contables Requerimientos
Procedimientos de evaluacin de riesgo y actividades relacionadas:
Obtener un entendimiento de:
Los requerimientos del marco referencial de informacin financiera aplicables.
Cmo identifica la gerencia las operaciones, hechos y condiciones que originan una EC que se incluya en los EF.
Cmo realiza la gerencia las EC, y obtener un entendimiento de los datos
sobre los que se basan y otros aspectos.
Revisar el resultado de las EC incluidas en los EF del ao anterior.
34 Requerimientos
Procedimientos de evaluacin de riesgo y actividades relacionadas:
El auditor debe obtener un entendimiento de: lo siguiente para proporcionar una base para la identificacin y evaluacin de los riesgos y errores materiales para estimaciones contables:
Los requerimientos aplicables del marco de referencia de informacin financiera aplicable relevante a las estimaciones contables, incluyendo las revelaciones relacionadas.
Cmo identifica la gerencia las operaciones, hechos y condiciones que puedan dar origen a la necesidad de estimaciones contables para ser reconocidas o reveladas en los EF.
Cmo hace la gerencia las estimaciones contables, y obtener un entendimiento de los datos sobre los que se basan, incluyendo:
El mtodo
Los controles relevantes
Los supuestos subyacentes
Si ha habido o debe haber un cambio respecto del perodo anterior
En su caso como la gerencia ha evaluado el efecto de la incertidumbre de la estimacin.
Requerimientos
Procedimientos de evaluacin de riesgo y actividades relacionadas:
El auditor debe obtener un entendimiento de: lo siguiente para proporcionar una base para la identificacin y evaluacin de los riesgos y errores materiales para estimaciones contables:
Los requerimientos aplicables del marco de referencia de informacin financiera aplicable relevante a las estimaciones contables, incluyendo las revelaciones relacionadas.
Cmo identifica la gerencia las operaciones, hechos y condiciones que puedan dar origen a la necesidad de estimaciones contables para ser reconocidas o reveladas en los EF.
Cmo hace la gerencia las estimaciones contables, y obtener un entendimiento de los datos sobre los que se basan, incluyendo:
El mtodo
Los controles relevantes
Los supuestos subyacentes
Si ha habido o debe haber un cambio respecto del perodo anterior
En su caso como la gerencia ha evaluado el efecto de la incertidumbre de la estimacin.
36. NIA 540 Auditora de Estimaciones Contables Requerimientos (cont)
Identificacin y evaluacin de los riesgos de errores materiales.
Evaluar el grado de incertidumbre asociado con una EC.
Determinar s, a su juicio, cualquier de las EC que se han identificado con una alta incertidumbre dan origen a riesgos importantes.
Respuesta a los riesgos evaluados de errores materiales.
Si la gerencia ha aplicado de manera apropiada el marco de referencia de informacin financiera.
Si los mtodos para hacer las EC son apropiados y se han aplicado de forma consistente.
Si son apropiados en las circunstancias los cambios, si los hay, en EC o en el mtodo para hacerlas respecto del ejercicio anterior.
35 Requerimientos (cont)
Identificacin y evaluacin de los riesgos de errores materiales
- Evaluar el grado de incertidumbre asociado con una EC.
El auditor debe determinar si, a su juicio, cualquier de las estimaciones contables que se han identificado con una alta incertidumbre de las estimaciones dan origen a riesgos importantes.
Respuesta a los riesgos evaluados de errores materiales
Si la gerencia ha aplicado de manera apropiada los requerimientos aplicables al marco de referencia de informacin financiera relevantes a la estimacin contable.
Si los mtodos para hacer las estimaciones contables son apropiados y se han aplicado de forma consistente, y si son apropiados en las circunstancias los cambios, si los hay, en estimaciones contables o en el mtodo para hacerlas respecto del utilizado en el ejercicio anterior.
Requerimientos (cont)
Identificacin y evaluacin de los riesgos de errores materiales
- Evaluar el grado de incertidumbre asociado con una EC.
El auditor debe determinar si, a su juicio, cualquier de las estimaciones contables que se han identificado con una alta incertidumbre de las estimaciones dan origen a riesgos importantes.
Respuesta a los riesgos evaluados de errores materiales
Si la gerencia ha aplicado de manera apropiada los requerimientos aplicables al marco de referencia de informacin financiera relevantes a la estimacin contable.
Si los mtodos para hacer las estimaciones contables son apropiados y se han aplicado de forma consistente, y si son apropiados en las circunstancias los cambios, si los hay, en estimaciones contables o en el mtodo para hacerlas respecto del utilizado en el ejercicio anterior.
37. NIA 540 Auditora de Estimaciones Contables Requerimientos (cont)
Respuesta a los riesgos evaluados de errores materiales (cont)
Al responder los riesgos evaluados de errores materiales, llevar a cabo uno o ms de los siguientes:
Determinar s los hechos que ocurran, hasta la fecha del dictamen, proporcionan evidencia de auditora respecto de la EC.
Hacer una prueba sobre cmo hizo la gerencia la EC y los datos sobre la que se basan.
Hacer una prueba sobre la efectividad operativa de los controles sobre cmo hizo la gerencia la EC, junto con los procedimientos sustantivos apropiados.
Desarrollar una estimacin puntual o un rango para evaluar la estimacin puntual de la gerencia. 36 Al responder los riesgo evaluados de errores materiales, el auditor debe llevar a cabo uno o ms de los siguiente, tomando en cuenta la naturaleza de la estimacin contable:
Determinar si los hechos que ocurran hasta la fecha del dictamen del auditor proporcionan evidencia de auditora respecto de la estimacin contable
Hacer una prueba sobre cmo hizo la gerencia la estimacin contable y los datos sobre la que se basan. Al hacerlo, el auditor debe evaluar si:
El mtodo de medicin utilizado es apropiado.
Los supuestos utilizados por la gerencia son razonables a la luz de los objetivos de valuacin del marco de referencia aplicable de la informacin financiera.
Hacer una prueba sobre la efectividad operativa de los controles sobre cmo hizo la gerencia la estimacin contables, junto con los procedimientos sustantivos apropiados
Desarrollar una estimacin puntual o un rango para evaluar la estimacin puntual de la gerencia. Para este fin:
Cuando el auditor utiliza supuestos o mtodos que difieren de los de la gerencia, el auditor debe obtener un entendimiento de los supuestos
Al responder los riesgo evaluados de errores materiales, el auditor debe llevar a cabo uno o ms de los siguiente, tomando en cuenta la naturaleza de la estimacin contable:
Determinar si los hechos que ocurran hasta la fecha del dictamen del auditor proporcionan evidencia de auditora respecto de la estimacin contable
Hacer una prueba sobre cmo hizo la gerencia la estimacin contable y los datos sobre la que se basan. Al hacerlo, el auditor debe evaluar si:
El mtodo de medicin utilizado es apropiado.
Los supuestos utilizados por la gerencia son razonables a la luz de los objetivos de valuacin del marco de referencia aplicable de la informacin financiera.
Hacer una prueba sobre la efectividad operativa de los controles sobre cmo hizo la gerencia la estimacin contables, junto con los procedimientos sustantivos apropiados
Desarrollar una estimacin puntual o un rango para evaluar la estimacin puntual de la gerencia. Para este fin:
Cuando el auditor utiliza supuestos o mtodos que difieren de los de la gerencia, el auditor debe obtener un entendimiento de los supuestos
38. NIA 540 Auditora de Estimaciones Contables Requerimientos (cont)
Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos importantes:
Incertidumbre de la estimacin Evaluar.
Las consideraciones de la gerencia sobre las alternativas de supuestos o resultados, rechazos, y el tratamiento de la incertidumbre al hacer la EC.
Si los supuestos importantes que utilizan la gerencia son razonables.
Los supuestos significativos que utiliza la gerencia para la aplicacin apropiada del marco de referencia de la informacin financiera.
Criterios de reconocimiento y de evaluacin:
La decisin de la gerencia de reconocer, o no reconocer, las EC en los EF.
La base de valuacin seleccionada para las EC.
Estn de acuerdo con los requisitos del marco de referencia aplicable de la informacin financiera.
37 Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos importantes:
Incertidumbre de la estimacin el auditor debe evaluar:
Las consideraciones de la gerencia sobre las alternativas de supuestos o resultados y en su caso por qu los ha rechazado, o cmo ha tratado la gerencia la incertidumbre de la estimacin al hacer la estimacin contable.
Si los supuestos importantes que utilizan la gerencia son razonables.
Cuando sean relevantes los supuestos significativos que utiliza la gerencia o para la aplicacin apropiada del marco de referencia de la informacin financiera, la gerencia debe intentar llevar a cabo acciones especficas y su capacidad de hacerlo.
Criterios de reconocimiento y de evaluacin:
La decisin de la gerencia de reconocer, o no reconocer, las estimaciones contables en los EF.
La base de valuacin seleccionada para las estimaciones contables.
Estn de acuerdo con los requisitos del marco de referencia aplicable de la informacin financiera.Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos importantes:
Incertidumbre de la estimacin el auditor debe evaluar:
Las consideraciones de la gerencia sobre las alternativas de supuestos o resultados y en su caso por qu los ha rechazado, o cmo ha tratado la gerencia la incertidumbre de la estimacin al hacer la estimacin contable.
Si los supuestos importantes que utilizan la gerencia son razonables.
Cuando sean relevantes los supuestos significativos que utiliza la gerencia o para la aplicacin apropiada del marco de referencia de la informacin financiera, la gerencia debe intentar llevar a cabo acciones especficas y su capacidad de hacerlo.
Criterios de reconocimiento y de evaluacin:
La decisin de la gerencia de reconocer, o no reconocer, las estimaciones contables en los EF.
La base de valuacin seleccionada para las estimaciones contables.
Estn de acuerdo con los requisitos del marco de referencia aplicable de la informacin financiera.
39. NIA 540 Auditora de Estimaciones Contables Requerimientos (cont)
Evaluacin de la razonabilidad de las EC.
Revelaciones relacionadas con las EC.
Indicadores de posibles sesgos de la gerencia.
Declaraciones escritas (son razonables las EC).
Documentacin.
38
41. 40 NIA 550 Partes Relacionadas Objetivos
Obtener una comprensin de los saldos y transacciones entre partes relacionadas (PR).
Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada, si los saldos y transacciones de las PR han sido adecuadamente identificadas, contabilizadas y reveladas en los EF.
Requerimientos
Procedimientos de evaluacin de riesgo y actividades relacionadas.
Entendimiento de los saldos y transacciones con PR de la entidad.
Mantenerse alerta sobre la informacin de PR al realizar la revisin de registros contables.
Compartiendo la informacin de las PR con el equipo de trabajo.
Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material asociados.
42. NIA 550 Partes Relacionadas Requerimientos (cont,)
Respuestas a los riesgos de error material asociados.
Identificacin de PR o transacciones significativas con PR no reveladas con anterioridad.
Transacciones significativas con PR identificadas fuera del curso normal de las operaciones de negocio de la entidad.
Aseveraciones de que las transacciones con PR fueron realizadas en los trminos equivalentes a los prevalecientes en una operacin a valor de mercado.
Evaluacin de la contabilizacin y revelaciones de saldos y transacciones con PR identificadas.
Confirmaciones escritas.
Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo.
Documentacin. 41 Requerimientos
Procedimientos de evaluacin de riesgo y actividades relacionadas:
Entendimiento de los saldos y transacciones con partes relacionadas de la entidad.
Mantenerse alerta sobre la informacin de partes relacionadas al realizar la revisin de registros contables.
Compartiendo la informacin de las partes relacionadas con el equipo de trabajo.
Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material asociados.
Respuestas a los riesgos de error material asociados.
Identificacin de partes relacionadas o transacciones significativas con partes relacionadas no reveladas con anterioridad.
Transacciones significativas con partes relacionadas identificadas fuera del curso normal de las operaciones de negocio de la entidad.
Aseveraciones de que las transacciones con partes relacionadas fueron realizadas en los trminos equivalentes a los prevalecientes en una operacin a valor de mercado.
Evaluacin de la contabilizacin y revelaciones de saldos y transacciones con PR identificadas.
Confirmaciones escritas.
Han informado al auditor la identidad de las partes relacionadas.
Han contabilizado y revelado adecuadamente.
Comunicacin con los encargados del gobierno.
Documentacin.
Nombres de las partes relacionadas identificadas y la naturaleza de la relacin.
Requerimientos
Procedimientos de evaluacin de riesgo y actividades relacionadas:
Entendimiento de los saldos y transacciones con partes relacionadas de la entidad.
Mantenerse alerta sobre la informacin de partes relacionadas al realizar la revisin de registros contables.
Compartiendo la informacin de las partes relacionadas con el equipo de trabajo.
Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material asociados.
Respuestas a los riesgos de error material asociados.
Identificacin de partes relacionadas o transacciones significativas con partes relacionadas no reveladas con anterioridad.
Transacciones significativas con partes relacionadas identificadas fuera del curso normal de las operaciones de negocio de la entidad.
Aseveraciones de que las transacciones con partes relacionadas fueron realizadas en los trminos equivalentes a los prevalecientes en una operacin a valor de mercado.
Evaluacin de la contabilizacin y revelaciones de saldos y transacciones con PR identificadas.
Confirmaciones escritas.
Han informado al auditor la identidad de las partes relacionadas.
Han contabilizado y revelado adecuadamente.
Comunicacin con los encargados del gobierno.
Documentacin.
Nombres de las partes relacionadas identificadas y la naturaleza de la relacin.
44. NIA 560 Hechos Posteriores Objetivos
Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre, s los hechos que ocurren entre la fecha de los EF y la fecha de su dictamen, estn reflejados de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Responder adecuadamente a hechos que sean del conocimiento del auditor despus de la fecha de emisin de su dictamen que, si hubieran llegado a ser de su conocimiento en esa fecha, hubieran ocasionado una modificacin de dicho dictamen.
Definiciones
Fecha de estados financieros.
Fecha de aprobacin de los estados financieros.
Fecha del dictamen del auditor.
Fecha en que se emiten los EF.
Hechos posteriores (HP): (Para el auditor).
43 Objetivos
Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre si los hechos que ocurren entre la fecha de los EF y la fecha de su dictamen, que requieran ajustes o revelacin en los EF, estn reflejados apropiadamente en dichos EF de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable
Responder adecuadamente a hechos que sean del conocimiento del auditor despus de la fecha de emisin de su dictamen que, si hubiera llegado a ser de su conocimiento en esa fecha, hubiera ocasionado una modificacin del mismo
Definicin
Fecha de estados financieros: La fecha final del ltimo perodo cubierto por los EF
Fecha de aprobacin de los estados financieros: la fecha en la cual los EF, incluyendo sus notas, han sido preparados, y quienes tienen autoridad reconocida, han ratificado que aceptan su responsabilidad sobre ellos
Fecha del dictamen del auditor: la fecha en que el auditor reporta su dictamen de EF de acuerdo con NIA
Fecha en que se emiten los EF: La fecha en que el dictamen del auditor y los EF auditados se ponen a disposicin de terceros
Hechos posteriores: Eventos que ocurren entre la fecha de los EF y la fecha del dictamen del auditor, y los sucesos que lleguen a ser del conocimiento del auditor despus de la fecha del dictamen.
Objetivos
Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre si los hechos que ocurren entre la fecha de los EF y la fecha de su dictamen, que requieran ajustes o revelacin en los EF, estn reflejados apropiadamente en dichos EF de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable
Responder adecuadamente a hechos que sean del conocimiento del auditor despus de la fecha de emisin de su dictamen que, si hubiera llegado a ser de su conocimiento en esa fecha, hubiera ocasionado una modificacin del mismo
Definicin
Fecha de estados financieros: La fecha final del ltimo perodo cubierto por los EF
Fecha de aprobacin de los estados financieros: la fecha en la cual los EF, incluyendo sus notas, han sido preparados, y quienes tienen autoridad reconocida, han ratificado que aceptan su responsabilidad sobre ellos
Fecha del dictamen del auditor: la fecha en que el auditor reporta su dictamen de EF de acuerdo con NIA
Fecha en que se emiten los EF: La fecha en que el dictamen del auditor y los EF auditados se ponen a disposicin de terceros
Hechos posteriores: Eventos que ocurren entre la fecha de los EF y la fecha del dictamen del auditor, y los sucesos que lleguen a ser del conocimiento del auditor despus de la fecha del dictamen.
45. NIA 560 Hechos Posteriores Requerimientos
Hechos ocurridos entre la fecha de los EF y la fecha del dictamen del auditor.
Obtener entendimiento de los procedimientos que se han establecido para asegurar que los HP se han identificado.
Investigar sobre la ocurrencia de cualquier HP que pudiera afectar los EF.
Leer minutas de las juntas directivas, que se hayan llevado a cabo despus de la fecha de los EF.
Obtener confirmaciones escritas.
Hechos conocidos por el auditor despus de la fecha de su dictamen, pero antes de la fecha en que los EF son emitidos.
- Indagar sobre los hechos. Accin de la gerencia. Ms procedimientos. Doble fecha.
Hechos conocidos por el auditor despus de que se han emitido los EF.
44 Requerimientos
Hechos ocurridos entre la fecha de los EF y la fecha del dictamen del auditor.
Obtener entendimiento de los procedimientos que se han establecido para asegurar que los HP se han identificado.
Investigar sobre la ocurrencia de cualquier HP que pudiera afectar los EF.
Leer minutas de las juntas de los accionistas, de administracin y de los encargados del gobierno, que se hayan llevado a cabo despus de la fecha de los EF e investigar sobre los asuntos discutidos en dichas juntas.
Obtener confirmaciones escritas.
Hechos conocidos por el auditor despus de la fecha de su dictamen, pero antes de la fecha en que los EF son emitidos.
Hechos conocidos por el auditor despus de que se han emitido los EF.
Requerimientos
Hechos ocurridos entre la fecha de los EF y la fecha del dictamen del auditor.
Obtener entendimiento de los procedimientos que se han establecido para asegurar que los HP se han identificado.
Investigar sobre la ocurrencia de cualquier HP que pudiera afectar los EF.
Leer minutas de las juntas de los accionistas, de administracin y de los encargados del gobierno, que se hayan llevado a cabo despus de la fecha de los EF e investigar sobre los asuntos discutidos en dichas juntas.
Obtener confirmaciones escritas.
Hechos conocidos por el auditor despus de la fecha de su dictamen, pero antes de la fecha en que los EF son emitidos.
Hechos conocidos por el auditor despus de que se han emitido los EF.
47. NIA 570 Negocio en Marcha Objetivos
Obtener suficiente evidencia adecuada de auditora respecto a lo adecuado de la utilizacin por la gerencia del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los EF.
Concluir, con base en la evidencia de auditora obtenida, si existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como NM.
Determinar implicaciones para el dictamen. 46
48. NIA 570 Negocio en Marcha Requerimientos
Procedimientos y actividades relacionadas con la valoracin del riesgo.
Considerar si hay sucesos o condiciones que puedan generar duda de NM.
Determinar si la gerencia ya hizo una evaluacin de NM.
Discutir con la gerencia la evaluacin de NM y los planes para atenderlos.
Si la gerencia no lo ha hecho discutir la intencin de usar el NM.
Alerta durante toda la auditora de sucesos o condiciones de NM.
Conclusin sobre la evaluacin de la gerencia.
Calificar la evaluacin de la gerencia sobre NM.
Utilizar el mismo lapso y marco de referencia de la gerencia.
Evaluar si incluye toda la informacin relevante obtenida por el auditor.
Perodo ms all de la evaluacin de la gerencia. 47
49. NIA 570 Negocio en Marcha Requerimientos (cont)
Procedimientos adicionales de auditora cuando se identifican sucesos o condiciones:
Pedir a la gerencia que realice evaluacin de NM.
Revisar planes de la gerencia (resultados y viabilidad).
Revisin de proyeccin de flujos de efectivo.
Revisar si han surgido hechos adicionales desde la fecha de la evaluacin.
Solicitar representaciones escritas respecto de los planes de la gerencia.
Conclusin y dictamen de auditora.
Utilizacin adecuada de supuestos de negocio en marcha pero existe una falta de seguridad material. Revelacin Adecuada (opinin limpia) de lo contrario (modificar opinin).
Utilizacin inadecuada de supuesto de negocio en marcha (opinin adversa). 48 Procedimientos adicionales de auditora cuando se identifican sucesos o condiciones:
Obtener suficiente evidencia adecuada de auditora respecto a lo adecuado de la utilizacin por la gerencia del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los EF.
Concluir, con base en la evidencia de auditora obtenida, si existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha
Procedimientos adicionales de auditora cuando se identifican sucesos o condiciones:
Obtener suficiente evidencia adecuada de auditora respecto a lo adecuado de la utilizacin por la gerencia del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los EF.
Concluir, con base en la evidencia de auditora obtenida, si existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha
50. NIA 570 Negocio en Marcha Requerimientos (cont)
Falta de disposicin de la gerencia para hacer o extender su evaluacin.
Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo.
Retrasos importantes en la aprobacin de los EF. 49 Procedimientos adicionales de auditora cuando se identifican sucesos o condiciones:
Obtener suficiente evidencia adecuada de auditora respecto a lo adecuado de la utilizacin por la gerencia del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los EF.
Concluir, con base en la evidencia de auditora obtenida, si existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha
Procedimientos adicionales de auditora cuando se identifican sucesos o condiciones:
Obtener suficiente evidencia adecuada de auditora respecto a lo adecuado de la utilizacin por la gerencia del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los EF.
Concluir, con base en la evidencia de auditora obtenida, si existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha
52. 51 NIA 580 Declaraciones Escritas Objetivos
Obtener declaraciones escritas de la gerencia (DEG) de que han cumplido con su responsabilidad en cuanto a la preparacin de los EF y la integridad de la informacin proporcionada al auditor.
Soportar la evidencia de auditora importante para los EF o aseveraciones especficas en los EF mediante DEG.
Responder apropiadamente a las DEG, si la gerencia o, donde sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo no proporcionan las declaraciones escritas solicitadas.
53. 52 NIA 580 Declaraciones Escritas Requerimientos
Gerencia a la que se le solicita DE.
De sobre las responsabilidades de la administracin.
Preparacin de los EF.
Informacin proporcionada e integridad de transacciones.
Descripcin de las responsabilidades de la gerencia en las DE.
Otras DE.
Fecha y perodos cubiertos por DE.
Forma de DE.
Dudas sobre la confiabilidad de las DEG y DEG solicitadas, no proporcionadas.
54. Gracias Presentacin hecha por Jos Barrios
55. 2011 Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. RIF: J-00256910-7. Derechos reservados. KPMG, el logotipo de KPMG y cutting through complexity son marcas registradas por KPMG International Cooperative, una cooperativa Suiza.
