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ESTIMACIÓN DE OFICIO

ESTIMACIÓN DE OFICIO. DRES: Armando Magallón y Ricardo Chicolino. PRESUNCIONES.

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ESTIMACIÓN DE OFICIO

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Presentation Transcript

  1. ESTIMACIÓN DE OFICIO DRES: Armando Magallón y Ricardo Chicolino EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  2. PRESUNCIONES • CONCEPTO: HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS CONOCIDAS VINCULADAS CON EL HECHO IMPONIBLE QUE POSIBILITAN EN CASOS PARTICULARES INDUCIR LA EXISTENCIA Y MEDIDA DEL HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA A TRAVÉS DE UNA OPERACIÓN LÓGICA. • REQUISITOS PARA SU VALIDEZ: HECHO BASE DEBIDAMENTE PROBADO, RELACIONADO CON EL HECHO PRESUNTO MEDIANTE CONEXIÓN CARACTERIZADA POR: A) SERIEDAD DEL NEXO DE UNIÓN ENTRE EL HECHO CONOCIDO Y SUS EFECTOS; B) PRECISIÓN DEL HECHO CONOCIDO Y C) POR LA CONCORDANCIA ENTRE LOS HECHOS. (DALLERA PEDRO E, TFN, SALA A, 14/4/72;RESERO SA, TFN, SALA A, 17/9/03). EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  3. PRESUNCIONES • CARGA DE LA PRUEBA: LAS ESTIMACIONES PRACTICADAS POR EL FISCO GOZAN EN PRINCIPIO DE LEGITIMIDAD Y CORRESPONDE A QUIEN LAS IMPUGNE LA DEMOSTRACIÓN IRREBATIBLE DE LOS HECHOS. • INDICIOS: • PROCEDENCIA: CUANDO LA MATERIA GRAVABLE NO PUEDA DETERMINARSE CLARA Y FEHACIENTEMENTE. LA CARENCIA DE CONTABILIDAD O DE COMPROBANTE FEHACIENTES DE LAS OPERACIONES PRODUCIRÁ UNA INVERSIÓN DE LA CARGA PROBATORIA, DEBIÉNDOSE FUNDAR EN COMPROBANTES FEHACIENTES Y CORRECTOS. EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  4. PRESUNCIONES • ELECCIÓN: DEBE RESPETAR PAUTAS DE LEGALIDAD Y RAZONABILIDAD (DICTAMEN 82/77 DATJ), CONSIDERÁNDOSE LAS CARACTERÍSTICAS OPERATIVAS DE CADA CONTRIBUYENTE. ASIMISMO, LA ELECCIÓN DEBE RECAER SOBRE PRESUNCIONES QUE RESGUARDEN LA SEGURIDAD JURÍDICA DE LOS SUJETOS PASIVOS. (DEBEN SER GRAVES, PRECISAS Y CONCORDANTES). PUEDEN SER MODIFICADOS, COMPLEMENTADOS, SUSTITUTOS POR OTROS QUE, TENGAN VINCULACIÓN O CONEXIÓN NORMAL CON LAS CIRCUNSTANCIAS DEL CASO. • ENUMERACIÓN ENUNCIATIVA PRESUNCIONES SIMPLES: CAPITAL INTERVENIDO EN EXPLOTACIÓN EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  5. PRESUNCIONES • ENUMERACIÓN ENUNCIATIVA PRESUNCIONES SIMPLES (ASERRADERO MARINO CANDELA E HIJOS SRL, CNFCA, SALA III, 26/4/88): • CAPITAL INTERVENIDO EN EXPLOTACIÓN • FLUCTUACIONES PATRIMONIALES • VOLUMEN TRANSACCIONES • UTILIDADES OTROS PERIODOS FISCALES • MONTOS COMPRAS O VENTAS • RENDIMIENTO NORMAL NEGOCIO O EXPLOTACIÓN O EMPRESAS SIMILARES • GASTOS GENERALES NEGOCIOS O EXPLOTACIÓN EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  6. PRESUNCIONES • SALARIOS • ALQUILER NEGOCIO Y CASA HABITACIÓN • NIVEL VIDA CONTRIBUYENTE • PROMEDIOS Y COEFICIENTES GENERALES ESTABLECIDOS POR AFIP-DGI CON RELACIÓN EXPLOTACIONES MISMO GENERO • MECANISMO ESTIMACIÓN GLOBAL • OTROS ELEMENTOS JUICIO EN PODER AFIP-DGI EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  7. PRESUNCIONES • OTROS SEGÚN LEY 24.073 • ENUMERACIÓN ENUNCIATIVA: APLICACIÓN PROYECTANDO DATOS DEL CONTRIBUYENTE DE EJERCICIOS ANTERIORES O DE TERCEROS QUE DESARROLLEN ACTIVIDAD SIMILAR. • CONSUMO DE GAS O ENERGÍA ELÉCTRICA • ADQUISICIÓN DE MATERIAS PRIMAS O ENVASES. • PAGO DE SALARIOS • SERVICIO DE TRANSPORTE UTILIZADO • TOTAL DEL ACTIVO PROPIO O AJENO O DE ALGUNA PARTE DEL MISMO • ÍNDICES COMBINADOS Y/O PROYECTADOS EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  8. PRESUNCIONES • PRESUNCIONES: LA JURISPRUDENCIA HA ENTENDIDO QUE ANTE LA AUSENCIA DE LOS REGISTROS CONTABLES Y/O DOCUMENTACIÓN EL ORGANISMO FISCAL PUEDE DETERMINAR LA MATERIA IMPONIBLE BASÁNDOSE EN PRESUNCIONES LEGALES: • PILAR NOVO DE NOVO Y OTROS, CNFCA, 29/10/47. • FELIX SOLA Y OTROS, CNFCA, 12/11/63. • BALESTRITTI HNOS SRL, CNFCA, 17/3/66. • MARTA E DADEA, CNFCA, SALA IV, 30/8/94. • JAIME ATI E HIJOS, CNFCA, 30/8/48. EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  9. PRESUNCIONES • EMPLEO INDIVIDUAL O CONJUNTO • JURIS TANTUM • PRESUNCIONES ESPECIFICAS (ART.18, 3º PÁRRAFO, L.P. T.O. 1998) • ALQUILES PERSONAS EXISTENCIA VISIBLE (INC. A) ) • PRECIOS INMUEBLES (INC. B)) • DIFERENCIAS DE INVENTARIO (INC. C)) • PUNTO FIJO (INC. D)) • OPERACIONES MARGINALES (INC. D´)) • INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS • NO APLICABLES CONJUNTAMENTE PARA UN MISMO GRAVAMEN POR UN MISMO PERIODO FISCAL EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  10. PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO A) LPT • ALQUILERES • GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS • EQUIVALEN POR LO MENOS 3 VECES ALQUILER PAGADO CASA HABITACIÓN EN EL RESPECTIVO PERIODO FISCAL EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  11. PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO B) LPT • CUANDO EL VALOR DE LAS ESCRITURA DE LOS INMUEBLES SEAN: • NOTORIAMENTE INFERIORES A LOS VIGENTES EN PLAZA. • ELLO NO SEA SATISFACTORIAMENTE EXPLICADO POR LOS INTERESADOS POR: • LAS CONDICIONES DE PAGO. • POR LAS CARACTERÍSTICAS DEL INMUEBLE • LA AFIP PODRÁ IMPUGNAR EL PRECIO. • SUDACIA SA, CNFCA, SALA III, 28/3/95. • PUERTO VALLARTA, TFN, SALA C, 10/12/03. • ROSMAN CESAR, TFN, SALA B, 14/3/94. • SIAS, ANTONIO RAÚL, TFN, SALA A, 14/7/03. EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  12. PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO C) LPT • SI SON DE DIFERENCIAS DE VALUACIÓN • DETERMINACIÓN DE OFICIO SOBRE BASE CIERTA EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  13. PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO C) LPT • DIFERENCIAS FÍSICAS DE INVENTARIOS COMPROBADAS POR EL FISCO, REPRESENTAN: • EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS • GANANCIAS NETAS POR INCREMENTO PATRIMONIAL + 10% CONCEPTO DE RENTA DISPUESTA O CONSUMIDA EN GASTOS NO DEDUCIDOS EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  14. PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO C) LPT • EN EL IVA • VENTA GRAVADAS X DIFERENCIA INVENTARIO –10% EXISTENCIA MERCADERÍAS FINAL EJERCICIO ANTERIOR • ATRIBUCIÓN MENSUAL PROPORCIONAL VENTAS GRAVADAS EJERCICIO ANTERIOR • VENTAS GRAVADAS OMITIDAS • PAGO IMPUESTO NO GENERA CRÉDITO FISCAL EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  15. PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO C) LPT • IMPUESTOS INTERNOS • IDEM IVA • IMPUESTOS SOBRE LOS CAPITALES Y EL PATRIMONIO NETO • BIENES DEL ACTIVO COMPUTABLE • PRESUNCIONES JURIS ET DE JURE • DIFERENCIAS CORRESPONDEN A EJERCICIO FISCAL CERRADO INMEDIATO ANTERIOR. TRATÁNDOSE DE IVA E IMPUESTOS INTERNOS, DIFERENCIAS DEBEN ATRIBUIRSE A CADA UNO DE LOS MESES CALENDARIO EJERCICIO COMERCIAL ANTERIOR EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  16. PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO C ¨) LPT • LAS DIFERENCIAS ENTRE LA PRODUCCIÓN CONSIDERADA POR EL CONTRIBUYENTE Y LA INFORMACIÓN OBTENIDA POR IMAGEN SATELITAL: • IMPUESTO A LAS GANANCIAS: • DIFERENCIA DE PRODUCCIÓN COMO IPNJ + 10% EN CONCEPTO DE RENTA DISPUESTA O CONSUMIDA. • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: • MONTO DE VENTAS OMITIDAS. • IMPUESTOS PATRIMONIALES: • ACTIVO COMPUTABLE EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  17. PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO D) LPT • PUNTO FIJO: • LA DEFERENCIA DE VENTAS REPRESENTA: • EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS: • GANANCIA NETA • EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO • VENTAS OMITIDAS. • EN IMPUESTOS INTERNOS. • VENTAS OMITIDAS. EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  18. PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO E) LPT • OPERACIONES MARGINALES: • DURANTE UN PERÍODO FISCALIZADO INFERIOR A UN MES: • EL PORCENTAJE OMITIDO SE APLICARÁ SOBRE LA VENTA REGISTRADA DE LOS DOCE MESES ANTERIORES • DURANTE UN PERÍODO FISCALIZADO DE UN EJERCICIO FISCAL: • EL PORCENTAJE OMITIDO SE APLICARÁ SOBRE TODOS LOS PERÍODOS NO PRESCRIPTOS. EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  19. PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO F) LPT • INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS (IPNJ) REPRESENTAN: • EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS: • GANANCIA NETA POR UN MONTO EQUIVALENTE AL IPNJ + 10 % DE RENTA DISPUESTA O CONSUMIDA. • EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: • VENTAS OMITIDAS. • EN IMPUESTOS INTERNOS • VENTAS OMITIDAS. EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  20. PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO G) LPT • LOS DEPÓSITOS BANCARIOS DEBIDAMENTE DEPURADOS, QUE SUPEREN LAS VENTAS O INGRESOS DE CADA PERÍOD REPRESENTAN: • EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS: • GANANCIA NETA POR UN MONTO EQUIVALENTE AL IPNJ + 10 % DE RENTA DISPUESTA O CONSUMIDA. • EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: • VENTAS OMITIDAS. • EN IMPUESTOS INTERNOS • VENTAS OMITIDAS. EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  21. PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO H) LPT • EL IMPORTE DE LAS REMUNERACIONES ABONADAS AL PERSONAL NO DECLARADAS, ASÍ COMO LAS DIFERENCIAS SALARIALES NO DECLARADAS REPRESENTAN: • EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS: • GANANCIA NETA POR UN MONTO EQUIVALENTE AL IPNJ + 10 % DE RENTA DISPUESTA O CONSUMIDA. • EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: • VENTAS OMITIDAS. • EN IMPUESTOS INTERNOS • VENTAS OMITIDAS. EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  22. OPERACIONES INTERNACINALES • CUANDO SE TRATE DE INGRESOS DE FONDOS PROVENIENTES DE PAÍSES DE NULA O BAJA TRIBUTACIÓN SEGÚN ARTÍCULO 15 DE LA LIG: • CUALQUIERA SEA EL: • CONCEPTO • NATURALEZA • TIPO DE OPERACIÓN • SE CONSIDERARÁ QUE TALES FONDOS CONSTITUYEN IPNJ PARA EL TOMADOR O RECEPTOR LOCAL Y PRESENTAN: • EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS: IPNJ + 10% RDOC. • EN EL IVA E INTERNOS: VENTA OMITIDA. • EXCEPTO QUE TALES FONDOS ESTÉN DEBIDAMENTE JUSTIFICADOS EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

  23. OPERACIONES INTERNACINALES • LAS DETERMINACIONES BASADAS EN LA LEGISLACIÓN VIGENTE DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA SE PRESUMIRÁ CORRECTA CUANDO SE ORIGINEN EN: • FALTA DE PRESENTACIÓN A REQUERIMIENTO DE DECLARACIÓN JURADA. • FALTA DE REGISTRACIÓN FEHACIENTE DE TALES OPERACIOENES. • FALTA DE LOS COMPROBANTES RESPALDATORIOS DE LAS MISMAS. • EXCEPTO QUE EXISTA: • PRUEBA EN CONTRARIO. • FUNDADA EN COMPROBANTES FEHACIENTES Y CONCRETOS. • CARECIENDO DE VIRTUALIDAD TODA FUNDAMENTACIÓN DE CARÁCTER GENERAL O BASADA EN HECHOS GENERALES. EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino

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