Ajankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen

1. HUOM: Täydennä ylä- ja ala-tunniste! Näytä/Ylä- ja alatunniste Alatunnisteeseen oma nimi. Käytä kaikissa kalvoissa (ei otsikkodia) Ajankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen Kevät 2007 Johtaja Timo Sipilä

2. Verohallintolain muutos • Verohallitus voisi nykyistä laajemmin siirtää määräyksellään tietyn verovelvollisten ryhmän verotusta koskevan toimivallan toiselle verovirastolle, jos verotus edellyttää erityistä asiantuntemusta tai jos verotusta koskevan toimivallan siirto on tarpeen verohallinnon töiden ja tehtävien tasaisen jakautumisen edistämiseksi.

3. Laki eräiden ennakkopäätösten maksuperusteista siihen liittyvine lakeineen • Laki soveltuu hakemuksesta annettaviin verohallinnon, Tullihallituksen ja Ajoneuvohallintokeskuksen päätöksiin, jotka sisältävät verotusta koskevan sitovan ennakkoratkaisun tai ennakkotiedon. • Laki antaisi mahdollisuuden periä päätöksistä omakustannusarvoa pienemmän maksun, mikä vastaa nykyistä käytäntöä. Maksujen suuruus vahvistettaisiin asetuksella.

4. Laki maataloudessa käytettyjen energiatuotteiden valmisteveron palautuksesta Perustuu valtioneuvoston 11.3.2005 antamaan valtiontalouden kehyspäätökseen vuosille 2006–2009. Päätöksen talouskasvun edistämistä koskevassa kappaleessa todetaan, että "maa-, poro- ja kasvihuonetalouden tuotantokustannuksia alennetaan huojentamalla näiden energiaverotusta 21,5 miljoonalla eurolla".Valmisteveroa palautetaan maatalouden harjoittajalle kevyen ja raskaan polttoöljyn sekä sähkön käytön perusteella. Käytännössä maatalouden harjoittajaa koskee kevyt polttoöljy ja sähkö.Veronpalautukseen ovat oikeutettuja sellaiset maatalouden harjoittajat, joille maksetaan Euroopan unionin suoria tukia, luonnonhaittakorvausta, maatalouden ympäristötukea tai kansallista tukea. Veroa palautetaan sellaisesta maataloustoiminnasta, jonka perusteella myönnetään vähintään yhtä em tuista. Lisäksi palautukseen ovat oikeutettuja ne, jotka harjoittavat viljankuivausta, riippumatta siitä missä toimintaa harjoitetaan.

5. Maatalouden käsite • Maataloudella tarkoitetaan energiatuotteiden valmisteveron palautuslain mukaan hakijan tilalla tapahtuvaa maatalous- ja puutarhakasvien viljelyä, velvoitekesannointia, viljelemättömän pellon säilyttämistä hoidettuna, kotieläintuotteiden tuotantoa, tuotantoeläinten pitoa, mehiläistaloutta, hevostaloutta, tilalla tuotettujen maatalous- ja puutarhatuotteiden varastointia, kauppakunnostusta ja pakkaamista sekä viljankuivausta. Kauppakunnostuksella puolestaan tarkoitetaan tilalla tehtäviä toimenpiteitä, joilla maatalous- ja puutarhatuotteet saatetaan myynti- tai jalostuskelpoisiksi. • Energian valmisteveron palautukseen oikeutetun maatalouden käsite eroaa maatilatalouden tuloverolain maatalous-käsitteestä. • Viljankuivatuksen veronpalautus on kuitenkin riippumaton tukien maksamisesta.

6. Veronpalautuksen määrä • Veronpalautus on vuonna 2006 ja sen jälkeen käytetystä kevyestä polttoöljystä 3,75 snt/l. Kevyen polttoöljyn valmisteveroksi jää palautuksen jälkeen 3,31 snt/l eli 1,21 snt/l yli EU:n minimiveron. • Sähkön valmisteverosta palautetaan 0,23 snt/kWh. Sähkön valmisteveroa jää näin ollen maksettavaksi 0,5013 snt/kWh, mikä on 0,4013 snt enemmän kuin EU:n minimiverotaso. • Vuodelta 2005 palautusta maksetaan 81 %:lle palautuskelpoisen energiakäytön määrästä, mikä vastaa ajanjakson 11.3.–31.12.2005 suhteellista osuutta koko vuodesta.

7. Veronpalautuksen hakeminen • Haetaan kirjallisesti. • Verovuoden aikana käytettyä polttoöljyä ja sähköä koskeva hakemus on jätettävä viimeistään verovuoden päättymistä seuraavan kalenterivuoden helmikuun loppuun mennessä, siis vuoden 2006 osalta helmikuun 2007 loppuun mennessä. • Yhteisön ja yhteisetuuden on kuitenkin jätettävä hakemus viimeistään neljän kuukauden kuluttua sen verovuoden päättymisestä, jolta palautusta haetaan. Hakemus on jätettävä säädetyssä määräajassa siitä riippumatta, että verovirasto on pidentänyt pyynnöstä veroilmoituksen antamisaikaa. • Energiaveron palautusta ei makseta, jos palautuksen määrä on alle 50 euroa vuodessa. Palautuksen ulkopuolelle arvioidaan tämän vuoksi jäävän noin 11 900 maatilaa eli 15 % tilamäärästä.

8. Kirjanpito- ja muistiinpanovelvollisuus • Hakijan on järjestettävä kirjanpitonsa ja muistiinpanonsa siten, että niistä voidaan todeta palautukseen oikeuttavan polttoöljyn ja sähkön määrä. • Siltä osin kuin polttoöljyn tai sähkön käyttö jakautuu palautukseen oikeuttavaan ja muuhun käyttöön siten, ettei palautukseen oikeuttavaa käyttöä voida yksiselitteisesti todeta, on kirjanpidosta ja muistiinpanoista käytävä ilmi seikat, joiden perusteella palautukseen oikeuttava osuus polttoöljyn ja sähkön käytöstä voidaan arvioida. • Ennen lain voimaantuloa koskevalta ajalta hakijalla on oikeus arvioida palautukseen oikeuttava polttoöljyn ja sähkön käyttö.

9. Ammattimainen kasvihuoneviljely • Ammattimaista kasvihuoneviljelyä harjoittavalla on oikeus saada 1.1.2006 lähtien käyttämästään kevyestä polttoöljystä valmisteveron palautusta 3,75 snt/l (ennen lainmuutosta 3,40) ja raskaasta polttoöljystä 1,75 snt/kg (1,40). Veronpalautusta ei kuitenkaan saa, jos kevyen ja raskaan polttoöljyn yhteenlaskettu käyttömäärä on alle 16 000 yksikköä vuodessa (ennen lainmuutosta alaraja 580 euroa). • Hakemus on tehtävä kasvihuoneviljelmän sijaintipaikan tulliviranomaiselle. Palautusta voi hakea kalenterivuoden tai erikseen tammi–kesäkuun ja heinä–joulukuun aikana käytetystä kevyestä tai raskaasta polttoöljystä.

10. KHO 2006/1100 (ei julk.) PerVL 55.1 §:n sukupolvenvaihdoshuojennussäännöstä voidaan soveltaa hyvinkin pienen peltoalan sisältävään maatilaanLuovutettavien tilojen 332,59 ha:n kokonaispinta-alasta oli peltoa 6 ha ja metsää 305,3 ha. Luovutuksen kohteena oli maatila, jolla C:n oli katsottava jatkavan maa- ja metsätalouden harjoittamista PerVL 55.1 §:ssä tarkoitetulla tavalla.KHO totesi, että PerVL 55 §:n veronhuojennusta koskevan säännöksen tarkoituksena on mm maatilojen sukupolvenvaihdosten edistäminen ja tilanpidon jatkajan aseman parantaminen. KHO:n mukaan oikeuskäytännössä sukupolvenvaihdoshuojennussäännöstä on katsottu voitavan soveltaa hyvinkin pienen peltoalan sisältäviin maatiloihin eikä jatkajalta ole edellytetty päätoimista maa- tai maa- ja metsätalouden harjoittamista.

11. KHO 2006/1543 Henkilökohtaisina työvälineinä pidettävien soitininstrumenttien päivittäinen kuljettaminen asunnon ja työpaikan välillä oikeutti tapauksen olosuhteissa työmatkakustannusten vähentämiseen oman auton mukaanA:n halvimpana kulkuneuvona työmatkalla oli pidettävä omaa autoa, kun otettiin huomioon A:n henkilökohtaisina työvälineinä pidettävien soitinten kuljettamiseen tarvittavien laatikoiden määrä, koko ja paino sekä soitinten kuljettaminen tapauksen olosuhteissa päivittäin asunnon ja työpaikan välillä. Matkaa asunnosta työpaikalle ei voitu tehdä vaihtamatta julkista kulkuneuvoa ja osa matkasta oli käveltävä. A:n työpäivä oli konserttipäivinä kaksiosainen siten, että päivällä olivat harjoitukset ja illalla konsertti.

12. KHO 2006/1729 Yhtiö sai luottamuksensuojaa, kun se oli verotarkastuksen jälkeen toiminut tulkinnanvaraisessa asiassa vilpittömässä mielessä viranomaisen hyväksymän käytännön mukaisestiYhtiölle ei ollut ennakkoperintää koskeneessa tarkastuskertomuksessa yömatkarahoja lukuun ottamatta esitetty huomautuksia yhtiön noudattamasta matkakustannusten korvauksia koskevasta käytännöstä. Yhtiön oli näin ollen katsottava toimineen tulkinnanvaraisessa asiassa vilpittömässä mielessä viranomaisen hyväksymän käytännön mukaisesti, kun se ennakkotarkastuksen jälkeen oli yömatkarahoja lukuun ottamatta jatkanut työntekijöille maksamiensa matkakustannusten korvausten osalta aikaisemmin noudattamaansa käytäntöä. Kun asiassa ei ollut ilmennyt erityisiä syitä, joista muuta johtuisi, asia oli ratkaistava yhtiön eduksi. Tämän vuoksi yhtiölle ei voitu maksuunpanna laiminlyötyjä ennakonpidätyksiä ja työnantajan sosiaaliturvamaksuja.

13. KHO 2006/2461 Kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta verovelvolliseksi hakeutuneella oli arvonlisäverolain säännösten estämättä oikeus vähentää ennen hakemuksen tekemistä hankkimiinsa uudisrakentamis- ja perusparannusinvestointeihin sisältyneet arvonlisäverot, vaikka hakeutuminen ei ollut tapahtunut kuuden kuukauden kuluessa kiinteistöjen käyttöönotosta KHO:n päätös perustuu Euroopan yhteisöjen tuomioistuimen asiassa C-184/04 antamaan tuomioon. Tuomion mukaan EY:n neuvoston kuudennen arvonlisäverodirektiivin 17 artiklan 6 kohtaa on tulkittava siten, että jäsenvaltio, joka antaa verovelvollisilleen oikeuden hakeutua verovelvolliseksi kiinteistön vuokrauksesta, ei voi ko. säännöksen nojalla sulkea pois sellaisen arvonlisäveron vähennystä, joka on maksettu ennen ko. valintaoikeuden käyttämistä tehdyistä kiinteistöinvestoinneista. EY-tuomioistuimen tuomion perusteella on riidatonta, että kuudennen arvonlisäverodirektiivin 20 artiklan mukainen investointitavaroiden vähennysten tarkistamista koskeva sääntely on jäsenvaltiota velvoittava. Tarkistamista on sovellettava myös sellaisessa tilanteessa, jossa kiinteistöä on ensin käytetty verosta vapautetussa toiminnassa ja vasta myöhemmin verollisessa toiminnassa.

14. KHO 2006/2467 Lainaa ei voitu pitää osituksen toimittamisen jälkeen A:n asuntovelkana, koska kiinteistö ei enää ollut A:n omistuksessa.Puolisoiden A ja B 6.8.2001 tekemän ositussopimuksen mukaan tila ja sillä sijaitseva omakotitalo talousrakennuksineen oli siirtynyt B:n omistukseen. Tilan em. rakennusten kunnostukseen vuonna 1998 otettua lainaa ei enää osituksen toimittamisen jälkeen voitu pitää A:n asuntovelkana, koska kiinteistö ei enää ollut A:n omistuksessa eikä A 30.7.2001 jälkeen myöskään ollut käyttänyt sitä asuntonaan.

15. KHO 2006/2468 Arvo-osuusjärjestelmään kuuluvat osuudet katsottiin luovutetuiksi siinä järjestyksessä kuin ne oli saatu.A ei, luovutusvoittoverotuksen toimittamiseen liittyen, ollut näyttänyt, että arvo-osuusjärjestelmään kuuluvat osuudet olisi luovutettu muussa järjestyksessä kuin ne oli saatu. Esim. A:n katsottiin saaneen isänsä kuolinpesän hankkimat X Oy:n osakkeet vasta isänsä kuolinpesän jaossa.

16. KHO 2006/2634 Perustettavalla yhteismetsällä oli sama oikeus metsävähennyksen tekemiseen kuin sen perustajaosakkailla olisi ollut, jos heitä olisi henkilökohtaisesti verotettu nyt yhteismetsäksi muodostetun metsän puiden myyntitulostaA ja kuusi muuta henkilöä olivat sopineet tilan ostamisesta yhteisesti siinä tarkoituksessa, että tilasta muodostetaan ostajille yhteismetsälain mukainen yhteismetsä kiinteistönmuodostamislain 10 luvun mukaisella kiinteistötoimituksella. Yhteismetsä perustettiin siten, että kukin ostajista tuli yhteismetsän osakkaaksi osuusluvulla, joka vastaisi hänen suorittamaansa osuutta kauppahinnasta. Perustettavalla yhteismetsällä oli oikeus tehdä osakkaiden metsävähennysoikeuden mukainen metsävähennys sille perustamissopimuksen mukaan tulevista metsistä.

17. KHO 2006/2938 Tilusvaihto ei ollut veronalainen omaisuuden luovutusTilusvaihtoa ei ollut pidettävä omaisuuden luovutuksena, kun otettiin huomioon kiinteistönmuodostamislaissa säädetyn vapaaehtoisen tilusvaihdon tarkoitus, vaihdettavien alueiden jyvitysarvojen likimääräinen vastaavuusvaatimus sekä se, että tilusvaihto tapahtuu maanmittaustoimituksena, jossa kiinteistöjen nimet ja rekisterinumerot säilyvät ja ainoastaan niiden ulottuvuuksissa tapahtuu muutos.