第四章制造业成本计算的方法

第四章制造业成本计算的方法

第一节成本计算方法的确定

一、成本计算方法的概念和内容 • （一）成本计算对象的确定 • （二）成本明细账及其成本项目的设置 • （三）生产费用的归集 • （四）成本计算期的确定 • （五）完工产品与月末在产品成本的划分 • （六）完工产品总成本和单位成本的确定

二、成本计算的基本方法 • （一）成本计算的基本方法 • 品种法（Variety Costing） • 分批法（Job Order Costing） • 分步法（Process Costing）

（二）工艺过程特点和管理要求对成本计算基本方法的影响（二）工艺过程特点和管理要求对成本计算基本方法的影响 • 1．生产按工艺过程特点分类 • 单步骤生产 • 多步骤生产 • 连续式多步骤生产 • 平行加工式多步骤生产（装配式多步骤生产）

品种步骤 • 2．工艺过程特点和管理要求对成本计算方法的影响 • （1）成本计算对象单步骤生产多步骤生产 • 管理要求对成本计算对象的影响

（2）生产费用归集 • （3）成本计算期 • 单步骤生产：定期 • 多步骤生产，需综合考虑生产组织方式

（4）完工产品和月末在产品成本划分 • 单步骤生产：一般无在产品，不需要划分 • 多步骤生产：需综合考虑生产组织方式

（二）生产组织方式和管理要求对成本计算基本方法的影响（二）生产组织方式和管理要求对成本计算基本方法的影响 • 1．生产按组织方式分类 • 大量生产 • 成批生产 • 单件生产分为大批生产、小批生产

批别品种 2．生产组织特点和管理要求对成本计算方法的影响 • （1）成本计算对象大量大批生产单件小批生产

（2）生产费用归集 • （3）成本计算期 • 大量大批生产成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致 • 单件小批生产成本计算期与生产周期一致，与会计报告期不一致

（4）完工产品和月末在产品成本划分 • 单步骤的大量生产，一般无在产品，不需要划分 • 多步骤的大量大批生产，一般需要划分 • 多步骤的单件小批生产，一般完工产品和月末在产品不同时存在，不需要划分

无在产品 不存在分配品种定期于月末品种法有在产品需要分配品种定期于月末品种法有在产品需要分配步骤定期于月末分步法有在产品不需要分配批别不定期分批法

三、成本计算的辅助方法 • （一）分类法 • （二）定额法

第二节品种法

一、品种法的概念及适用范围 • 适用于： • 单步骤大量大批生产 • 管理上不要求分步骤核算的多步骤大量大批生产

二、品种法的特点 • 品种法以品种作为成本计算对象，按品种开设明细账 • 定期于月末计算产品成本 • 费用在完工产品与月末在产品之间的分配 • 单步骤生产 • 管理上不要求分步骤核算成本的多步骤生产

三、品种法的计算程序 • （一）按产品品种设置明细账，登记月初在产品成本 • （二）编制费用分配表，按成本项目归集各种产品的生产费用 • 1、要素费用的归集分配 • 2、辅助生产费用的归集分配 • 3、制造费用的归集分配 • 4、废品损失的归集分配 • （三）月末，将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配，计算出各种产品的总成本和单位成本

② ③ ④ ① 领退料原始凭证材料费用分配表基本生产成本明细账 ② ① ③ ③ ④ 工资结算原始凭证职工薪酬分配表辅助生产成本明细账 ⑤ ⑥ ⑦ 外购动力费用分配表制造费用明细账 ① ② ∪ ③ ④ ⑤ 其他相关原始凭证折旧费用分配表废品损失明细账 ② ① 其他费用分配表库存商品明细账 ①

四、品种法例解（例4-1）

第三节分批法

一、分批法的概念及其适用范围 • 适用范围 • 按购买者定单生产的企业 • 产品种类不断变动的小规模制造厂 • 承接对外加工修理业务、专项工程等 • 新产品的试制

二、分批法的特点 • （一）成本计算对象 • 一张定单，一种产品 • 一张定单，几种产品 • 一张定单，一种产品，数量较大，分批出货；或价值较大，周期较长 • 不同定单，同一产品

（二）成本计算期 • （三）生产费用在完工产品和在产品之间分配 • 一般情况下 • 如果某批产品数量较大，跨月完工，分批出货，需要计算先行完工的产品的成本 • 月份内先出货的数量不多 • 月份内先出货的数量较多

三、典型分批法及其例解 （一）典型分批法的成本计算程序 • 按批别或订单设置生产成本明细账，登记月初在产品成本 • 按月归集材料、人工和制造费用 • 在有完工批次产品的月份，计算完工产品成本（二）典型分批法例解（例4-2）

四、简化分批法及其例解 • （一）简化分批法的成本计算程序 • 1．单独设置生产成本二级明细账 • 2．根据生产计划部门下达的生产通知单，按产品批别或订单设置成本明细账（三级明细账） • 3．归集并分配要素费用。直接生产费用：计入产品成本明细账和二级明细账；间接生产费用：按月登记生产成本二级明细账 • 4．如果某月有完工产品，计算间接费用的累计分配率，分配某批完工产品应承担的累计间接费用，平行登记生产成本明细账和二级明细账，计算该批完工产品的总成本。

（二）简化分批法例解（例4-3）

（三）简化分批法评价 • 必须设立基本生产成本二级明细账。 • 简化了生产费用的分配和产品成本明细账的登记工作 • 如果各月间接计入费用水平相差较多，就会影响产品成本计算的准确性，因此，简化分批法适宜于产品生产周期较长，各月份间接费用波动不大，同时各月未完工产品批数较多的企业或车间 • 各批次产品基本生产成本明细账只能反映各批月末在产品的直接计入费用和耗用的生产工时

第四节分步法

一、分步法概述 • （一）分步法的概念及其适用范围 • 连续式的多步骤大量大批生产 • 装配式的多步骤大量大批生产

（二）分步法的特点 • 1、以各种产品及其所经过的步骤为成本计算对象 • 2、定期于月末进行成本计算 • 3、每一步骤的生产费用在完工产品和月末在产品之间分配 • 4、各步骤之间的成本结转 • 顺序结转分步法和平行结转分步法

二、逐步（顺序）结转分步法 • （一）逐步结转分步法及其计算程序 • 又称顺序结转分步法或计列半成品成本法，是指按照产品生产步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，半成品成本随着半成品实物在各生产步骤之间顺序转移，直到最后步骤计算出产成品成本的方法。

计算程序： • 按产成品品种和步骤设置成本明细账 • 归集每一步骤的生产费用 • 将每一步骤的生产费用在完工产品与月末在产品之间分配 • 结转每一步骤的半成品成本

（二）逐步结转分步法的特点 • 成本计算对象为产品的最终产成品及每一步骤的半成品成本 • 每一步骤的生产费用在完工产品和在产品之间分配 • 这里，完工产品是广义的，在产品是狭义的 • 按照半成品成本在下一步骤成本明细账中反映方法的不同，可以分为综合结转法和分项结转法。

（三）综合结转法 • 将上一步骤的半成品成本不分成本项目，以综合的金额反映在下一步骤的成本明细账的“直接材料”或“半成品”成本项目中。

1、按实际成本综合结转 • 例：某企业生产A产品，顺序经过三车间的加工。原材料系加工一开始时投入，经一车间加工后直接送入二车间继续加工，二车间加工后直接送入三车间加工成产成品。各车间月初在产品成本和本月生产费用见生产成本明细账，产量资料（在产品的加工程度为50%）如下：

40000 8800 4000 52800 59400 6750 3600 69750 解： 70000 12100 5500 87600 550 550 700 100 22 10 132 40000 8800 4000 52800 30000 3300 1500 34800 52800 62575 79200 7875 4200 91275 600 525 525 132 15 8 155 59400 6750 3600 69750 19800 1125 600 21525

62000 7200 4000 73200 69750 81650 93000 9000 5000 107000 600 500 500 155 18 10 183 62000 7200 4000 73200 31000 1800 1000 33800 借：生产成本—基本生产成本—第二步骤 A 52800 贷：生产成本—基本生产成本—第一步骤 A 52800 借：生产成本—基本生产成本—第三步骤 A 69750 贷：生产成本—基本生产成本—第二步骤 A 69750 借：库存商品—自制半成品 52800 贷：生产成本—基本生产成本—第一步骤 A 52800 借：库存商品 73200 贷：生产成本—基本生产成本—第三步骤 A 73200

40000 8800 4000 52800 62000 7200 4000 73200 59400 6750 3600 69750 • 成本还原： • 对象：产成品所耗用的半成品成本

本月所产该种半成品成本 • 还原方法一：本月产成品所耗上一步骤半成品成本还原分配率=

52800 13200 7200 73200 62000 52800 6000 3200 0 52800 13200 7200 73200 0 40000 8800 52800 4000 73200 40000 22000 11200 62000 还原分配率1= =0.8888… 69750 52800 还原分配率2= =1 52800

40000 8800 4000 52800 62000 7200 4000 73200 62000 59400 6750 3600 69750 • 还原方法二：产成品所耗半成品成本还原为第二步骤： 59400 52800 直接材料比重：  85.16% 69750 6750 直接人工比重：  9.68% ×62000 11200 69750 3600 制造费用比重： 7200  5.16% 69750

2、按计划成本综合结转 • 各步骤所耗用的上一步骤的半成品以计划成本结转。 • 计划成本与实际成本之间的差异一般由厂部统一汇总，月底在已耗半成品和库存半成品之间分配

（四）分项结转法 • 分项结转法是指各生产步骤将其所耗用的上一步骤半成品成本，分成本项目记入各步骤生产成本明细账中相同的成本项目中。 • 如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细账中，也要分成本项目登记半成品成本。

（五）逐步结转分步法的评价 • 1．逐步结转分步法的优点 • 能够按产品的加工步骤计算各步骤半成品和最终产成品的成本资料，为确定半成品的销售价格提供了依据，也有利于分析和考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品计划的执行情况 • 各步骤半成品成本结转和实物结转相一致，能为各生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。 • 能全面反映各步骤产品的生产耗费水平，因为各生产步骤产品成本中包括所耗上一步骤半成品成本。

2．逐步结转分步法的缺陷 • 需要按加工步骤进行成本计算，影响成本计算的及时性 • 成本核算工作量大: • 采用综合结转法：需要进行成本还原，不仅工作量大，而且不能准确反映成本结构的实际情况 • 按计划成本结转，需要计算和调整半成品成本差异； • 分项结转法，各步骤成本结转工作量较大 • 成本会受到以前步骤成本水平波动的影响，不利于成本考核和成本分析

三、平行结转分步法 • （一）平行结转分步法及其计算程序 • 又称不计列半成品成本法，是指各生产步骤不计算本步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，只计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中应该计入产成品成本的“份额”，然后将相同产品的各步骤成本明细账中的“份额”平行结转、汇总，计算出产成品成本的方法。

本步骤的约当产量 该步骤费用分配率产成品数量单位产品耗用该半成品数量 = × × 程序： 1、按产品品种和生产步骤设置生产成本明细账 2、将各步骤的生产费用在产成品和广义在产品之间分配，计算出应计入产成品成本的“份额” 月初在产品成本+本月生产费用某步骤费用分配率 = 各步骤费用应计入产成品成本的“份额” 3、平行结转汇总各步骤生产费用应计入产成品成本的“份额”，计算产成品成本

（二）平行结转分步法的特点 • 成本计算对象为各产品及其所经过的各步骤的成本“份额” • 产成品成本“份额”的结转 • 每一步骤的生产费用在完工产品和在产品之间分配 • 这里，完工产品是狭义的，在产品是广义的

（三）平行结转分步法例举（接逐步结转分步法例题）（三）平行结转分步法例举（接逐步结转分步法例题）

第四章 制造业成本计算的方法