对本课程学习的一些说明

1. 对本课程学习的一些说明 1、本课程在专业课程体系中地位和作用 2、本课程的教学安排 3、教学参考书目 4、教学内容和教学计划

2. 1、本课程在专业课程体系中地位和作用 • －－对税务专业相关课程的进一步学习 • －－学年论文和毕业论文的重要资料来源

3. 2、本课程的教学安排 • 1 课时及授课方式总课时为34课时，教师讲解与学生小组作业、课堂讨论相结合。 • 2 考核规则：总评成绩＝平时成绩×40% ＋期终考试成绩×60％ • 平时成绩依据课堂讨论、考勤情况、小组成果确定

4. 3、教学参考书目 • 1 王乔、席卫群：《比较税制》（第二版），复旦大学出版社，2009年出版。 • 2 陈永良：《外国税制》，暨南大学出版社，2004年1月出版。 • 3 各国税制比较研究课题组：《增值税制国际比较》、《消费税制国际比较》、《社会保障税制国际比较》、《财产税制国际比较》、《公司所得税制比较》，中国财政经济出版社，1996年7月出版。 • 4《中国税务报》 中国税务出版社 • 5《税务研究》 中国税务出版社 • 6《涉外税务》中国税务出版社

5. 4、教学内容 • 第一章 税制理论比较 • 第二章 税制结构比较 • 第三章 增值税比较 • 第四章 消费税比较 • 第五章 个人所得税比较 • 第六章 公司所得税比较 • 第七章 社会保障税比较 • 第八章 财产税比较 • 第九章 税收管理体制比较 • 第十章 税收负担比较

6. 第一章 税制理论比较 单一税制论与复合税制论 最优税制论的沿革与发展 1 2

7. 一、单一税制论 税收制度从立法意义上说，是一国以国家法令的形式颁布的各种税收法律、法规条例的总和。 从构成上看，是各种不同税种组合搭配的体系 根据体系内税种的多寡可以分为： 复合税制、单一税制。

8. 1、单一消费税论 代表人物：17世纪英国的晚期重商主义者霍布斯； 19世纪中叶的德国学者普费菲 2、单一土地税论 代表人物： 18世纪法国重农学派布阿吉尔贝尔、魁奈等 19世纪美国经济学家亨利·乔治 3、单一所得税论 代表人物：16世纪法国重商学派的博丹，《共和六法》 4、单一财产税论 倡导者：法国的吉拉丹、莫尼埃 （1）美国学者所提倡的以不动产为资本课税 （2）法国学者所主张的以一切有形资产为资本课税对象

9. 二、复合税制论 （一）近代复合税制理论 1、两大税系论 认为整个税制由直接税和间接税两大税系构成 代表人物：德国的劳· 劳菲、谢夫勒· 劳。 2、三大税系论 （1）在直接税和间接税并列的基础上提出第三大税系与之并列； （2）直接并列三大税种：瓦格纳的所得税、所有税和消费税三大税系论；小川乡太郎的所得税、消费税和流通税三大税系论

10. （二）现代复合税制理论 代表人物：理查德·阿贝尔·马斯格雷夫(Richard Abel Musgrave） ——现代财政学之父、国际财政研究院International Institute of Public Finance (IIPF) 创始人之一（1910～1989）

11. 当代世界著名的经济学家，在财政、税收理论方面有较高的权威。他生于德国。在美国获哲学博士和法学博士学位，曾任哈佛等大学的经济学教授、美国经济学会副会长、《经济学季刊》编辑、国际财政研究所名誉副所长等职。他的主要代表作有《财政理论》（1959年）、《财政制度》（1969年）、《哥伦比亚的财政改革》（1971年合著）、《财政理论与实践》（1973年合著）。其中《财政理论与实践》一书，成为西方财政专业必读的教科书。马斯格雷夫在税收方面的主要贡献是把税收理论和宏观经济学、微观经济学、福利经济学、政治决策理论、社会公共部门理论等融为一体，大大拓宽了税收经济学的研究领域。当代世界著名的经济学家，在财政、税收理论方面有较高的权威。他生于德国。在美国获哲学博士和法学博士学位，曾任哈佛等大学的经济学教授、美国经济学会副会长、《经济学季刊》编辑、国际财政研究所名誉副所长等职。他的主要代表作有《财政理论》（1959年）、《财政制度》（1969年）、《哥伦比亚的财政改革》（1971年合著）、《财政理论与实践》（1973年合著）。其中《财政理论与实践》一书，成为西方财政专业必读的教科书。马斯格雷夫在税收方面的主要贡献是把税收理论和宏观经济学、微观经济学、福利经济学、政治决策理论、社会公共部门理论等融为一体，大大拓宽了税收经济学的研究领域。

13. 马斯格雷夫认为，税收就是政府从上述货币资金的总流量中征收一定数量的资金，图中的16个作用点正好是税收影响点。马斯格雷夫认为，税收就是政府从上述货币资金的总流量中征收一定数量的资金，图中的16个作用点正好是税收影响点。 对货币资金从个人或家庭部门流向企业部门的课税，主要是商品课税，属间接税性质； 对货币资金从企业部门流向个人或家庭部门的课税，主要是所得课税，属直接税性质。

14. 三、单一税制和复合税制的比较 1、单一税制 优点: 税负较轻,民众易于接受； 便于征管,税收成本低。 缺点: 不能普遍征税,对经济的扭曲效应大,不符合税收普遍原则； 财源单一,不能保障国家财政收入,不符合国民收入原则； 税种单一,缺乏弹性； 易激化矛盾,使财源枯竭； 不能实现对经济的有效调控,税收作用没有充分发挥等。

15. 2、复合税制 优点： 课税范围广,能捕捉各种税源,征税较普遍； 税源充裕,能保障财政收入； 税制具有较大弹性,能适应财政需要的变化； 财源不会轻易枯竭,并能促进社会经济综合发展。 缺点： 税制越复杂,税收的征管难度就越大,征收费用也就越高。

16. 第二节 最优税制论的沿革与发展optimal tax theory 一、早期的税收优化思想 （一）帕雷托最优： 福利经济学的代表理论，因意大利经济学家帕雷托而得名。 福利经济学认为，经济活动最根本的目的是增进福利、提高效用。 该学派的最优税制是在充分发挥市场自由、不干预经济的前提下实现的。“最优”充分体现在税收的效率方面。

17. （二）超额负担（excess burden）： 在征税的过程中，由于对生产者和消费者的选择产生了干扰，造成的纳税人在交纳税款之外蒙受的福利损失。 （温习：税收的收入效应和替代效应）

18. 收入效应，体现在一次总付税，政府征收的一种与行为无关的税种，如人头税，它会使纳税人的收入减少，但不改变商品的相对价格，也就不会影响纳税人对不同商品的偏好，不干扰纳税人对不同商品的选择，不会产生超额负担，这种税也叫中性税收。收入效应，体现在一次总付税，政府征收的一种与行为无关的税种，如人头税，它会使纳税人的收入减少，但不改变商品的相对价格，也就不会影响纳税人对不同商品的偏好，不干扰纳税人对不同商品的选择，不会产生超额负担，这种税也叫中性税收。

19. 替代效应，体现在对某种商品或某种行为征税，造成商品相对价格发生变化从而干扰纳税人的选择，产生超额负担，也叫扭曲性税收。替代效应，体现在对某种商品或某种行为征税，造成商品相对价格发生变化从而干扰纳税人的选择，产生超额负担，也叫扭曲性税收。 • 总结：收入效应不会产生超额负担，替代效应会

20. St P D S A P1 C E t P0 St B D P2 S O Q Q0 Q1 超额负担

21. （三）税收中性: 最早由19世纪末英国古典学派的代表人物马歇尔在《经济学原理》中提出。 在市场经济前提下，征税不要改变纳税人对经济行为选择的改变，即不干扰资源的最佳配置。 因此应增加直接税，减少间接税，使税收保持“中性”，额外负担减少到最低限度。

22. 二、最优税制论 当代研究以拉姆齐1927年发表的《对税收理论的一种贡献》为标志。 后经逐步发展，尤其是英国剑桥大学教授詹姆斯· 米尔利的贡献，最优税制数理的特征越来越明显，研究方法逐步转向实证分析。 分为：最优商品税、最优所得税