PSAK 16 – ASET TETAP IAS 16 - PROPERTY PLANT & EQUIPMENT

1. PSAK 16– ASET TETAPIAS 16 - PROPERTY PLANT & EQUIPMENT Presented by: Dwi Martani

2. Agenda Pengertian 1 Akuntansi 2 Permasalahan 3 IlustrasidanKasus 4

3. AsetTetap • CONTOH • Tanah • Bangunan • Gedung Kantor • GedungPabrik • Land improvement • Peralatan • Kendaraan • Mesin • Peralatankantor AsettetapmerupakankomponensignifikandalamNeraca. AsetTetapbersifattangible. Masamanfaatjangkapanjang (lebihdarisatutahun) Digunakandalamoperasi : produksi, disewakan, administrasi, dll Pembebananmelaluidepresiasi

4. PerspektifPenggunaInformasi Pengakuanaset Penilaianasetdalamlaporankeuangan Pembebanandalamdepresiasi Pengungkapaninformasi yang relevan Kualitasaset yang dimiliki Penentuannilaijaminan Penilaiantingkatefisiensiperusahaan Kepemilikan, keberadaan (sewa, jaminankredit) Penilaiandenganhargaperolehan Acc. Analysis

5. IkhtisarPerubahan

6. IkhtisarPerubahan

7. Hubungan PSAK 16 dan PSAK Lain • Penurunan • Aset • Bunga • Pinjaman PSAK 48 PSAK 26 • AsetTetap PSAK 16 PSAK - Terkait PSAK 58 • AsetTidakLancar yang DimilikiuntukDijualdanOperasi yang Dihentikan PSAK 13 & 19 47 PSAK 30 • Sewa • InvestasiProperti • Asettidakberwujud • Tanah

8. PengertianAsetTetap • Ciri • “Used in operations” and not for resale. • Long-term in nature and usually depreciated. • Possess physical substance. • Tidakberlakuuntuk • Hakpenambangan • Reservasitambang • Definisi Asettetapadalahasetberwujud yang: (par 6) 1. Dimilikiuntukdigunakandalamproduksiataupenyediaanbarangataujasa, untukdirentalkankepadapihak lain, atauuntuktujuanadministratif; dan 2. Diharapkanuntukdigunakanselamalebihdarisatuperiode.

9. PengakuanAsetTetap • Biayaperolehanasettetapharusdiakuisebagaiasetjikadanhanyajika : (par 7) • Besarkemungkinanmanfaatekonomisdimasadepanberkenaandenganasettersebutakanmengalirkeentitas; dan • Biayaperolehanasetdapatdiukursecaraandal. • Tidakmembedakankriteriapengakuanpadasaatpengakuanawaldanuntukbiayasetelahperolehanawal

10. PengakuanAsetTetap • Sukucadangutamadanperalatansiappakaitermasukasettetapjika • digunakanlebihdarisatuperiode • hanyadigunakanuntukasettertentu • komponen yang digantitidakdiakuilagi. • Unit ukurandalampengakuansesuaikondisientitas. Kriteriaagregasiatauinvidual. • Mempengaruhinilaiaset • Mempengaruhibiayadepresiasiataubiayaoperasi  Laba (potensiearning management) • Evaluasiprinsippengakuan  • Biayaawalmemperolehaset • Biayaselanjutnyauntukmenambah, mengganti, memperbaiki

11. BiayaPerolehanawal • Seluruhbiayaterkaitaset yang memilikimanfaatdimasamendatang. • Aset lain yang berfungsi agar suatuasetdapatmemilikimanfaatdimasamendatang. • Alat yang dipasang agar pabrikdapatberjalansesuaidenganketentuanpengolahanlimbahindustri.

12. BiayaSetelahPerolehanAwal • Biayapemeliharaandanperbaikan diakuibebandilaporanlabarugiperiodeberjalan • Perawatan • Sukucadangkecil • Penggantianasetakanmenambahasetjika: • Memenuhikriteriaaset (Memilikimasamanfaatlebihdarisatuperiodedandiukurdenganandal) • Komponen yang digantitidaklagidicatatsebagaiaset • Inspeksi yang signifikandapatdiakuisebagaijumlahtercatatasetjika: • Memenuhikriteriaaset • Nilaiinspeksiterdahulu (dibedakandarifisik) dihentikanpencatatanya

13. PengukuranAwal Suatuasettetap yang memenuhikualifikasiuntukdiakuisebagaiasettetappadaawalnyaharusdiukursebesarbiayaperolehan. (par 15) HargaPerolehan Biaya yang dapatdiartibusikansecaralangsung Biayapembongkarandanpemindahanasettetapdanrestorasilokasiaset

14. KomponenbiayaPerolehan a) Harga perolehan, termasuk bea impor dan pajak pembelian yang tidak boleh dikreditkan setelah dikurangi diskon pembelian dan potongan lain; b) Biaya-biayayang dapatdiatribusikansecaralangsunguntukmembawaasetkelokasidankondisi yang diinginkan agar asetsiapdigunakansesuaidengankeinginandanmaksudmanajemen • Estimasiawalbiayapembongkarandanpemindahanasettetapdanrestorasilokasiaset. Kewajibanatasbiayatersebuttimbul • ketikaasettersebutdiperoleh, atau • karenaentitasmenggunakanasettersebutselamaperiodetertentuuntuktujuanselainuntukmenghasilkanpersediaan.

15. Biayadiatribusikanlangsung • Biayaimbalankerja yang timbuldaripembangunanatauakuisisiasettetap. • Biaya penyiapan lahan untuk pabrik; • Biaya handling dan penyerahan awal; • Biaya perakitan dan instalasi • Biaya pengujian aset apakah aset berfungsi dengan baik (setelah dikurangi hasil penjualan produk tersebut) • Komisi profesional

16. Bukankomponenbiaya • Baiaypembukaanfasilitasbaru • Biayapengenalanprodukbaru • Biayapenyelenggaraanbisnisdilokasibarutermasukbiayapelatihanstaf • Administrasidan overhead umum • Biayasaatalatbelumberoperasipenuh • Kerugianawaloperasi • Biayarelokasidanreorganisasioperasientitas. • Hasildariasetsebelumdimanfaatkan (hasilparkirdarilahan yang belumdigunakan). • Laba internal jikaasettersebutmerupakanpersediaanperusahaan.

17. PengukuranAwal – Dismantling Cost Contoh Perusahaan menyewasebuahlahanselama 5 tahununtukdidirikanbangunansementarauntukkegiatanoperasionalkantor. Biayauntukmendirikanbangunantersebutsebesar 1.200 juta. Bangunantersebutmenurutperjanjiansewa, harusdibongkardiakhirmasasewa. Estimasibiayapembongkaranrumahtersebut 200 juta Hargaperolehanbangunanadalah 1.200 jutaditambahestimasibiayapembongkaran. 200 juta : (1 + 8%)5 = 135,1167 jt) • Biaya partisi diakui dalam neraca dengan jurnal berikut: Dr AsetTetap 1.335.1167 jt Cr Kas 1.200 jt Kewajibandiestimasi 135,1167jt Jurnalpenyesuaiankewajibantahun 1 Cr Biayabunga 10,889 jt Kewajibandiestimasi 10,889 jt

18. PengukuranAwal – Dismantling Cost Example PT. Melati menyewa gedung selama 4 tahun mulai tahun 2011. Perusahaan mengeluarkan uang sebear 800 juta untuk membuat partisi ruang tersebut sesuai keinginan perusahaan. Dalam kontrak disebutkan bahwa perusahaan harus mengembalikan ruangan seperti kondisi semula. Biaya untuk melakukan restorari sebesar 50 juta dengan tingkat diskon yang berlaku 5%. (PV n=5, i=5%) = 39,176 jt.

19. IlustrasiBiayaPerolehan Contoh Berikut ini biaya yang dikeluarkan PT. Kelana dalam rangka perolehanmesinbaruuntukproduk barunya: • 5 milyar untuk pembelian mesin • 50 juta biaya tenaga kerja untuk merubahinterior pabrik agar sesuai dengan penggunaanmesin. • 100 juta untuk penyiapan lokasi pabrik • 80 juta untuk pengiriman mesin • 500 juta PPN dan 500 jutabeamasuk. • Biaya promosi produk baru 800 juta • Biaya instalasi mesin sebesar 120 juta • Biaya pengetesan awal 50 juta • Biaya grand opening 130 juta • Biaya tenaga enginering yang melakukan pengetesan dan instalasi 30 juta • Biaya administrasi yang dimasukkan dalam biaya overhead 25 juta Diskusikan mana yang merupakan biaya perolehan??

20. PengukuranAwal Example • Biaya dari pembukaan pabrik tersebut sebesar 5.000+50+100+80+500+500+120+50+30= 6,430 milyar • Biaya yang tidak berhubungan langsung dengan perolehan dan pemasangan mesin pabrik tersebut tidak boleh diakui. • Biaya yang tidak boleh dimasukkan adalah: • Biaya grand opening 130 juta • Biaya promosi produk baru 800 juta • Biaya administrasi yang dimasukkan dalam biaya overhead 25 juta

21. PerolehanGedung • Semuabiayaterkaitdenganakuisisiataukonstruksi : • Material, tenagakerja, overhead selamaproseskonstruksi , biayabunga jikamembangunsendiri • Hargabelibangunandanpengurusanhakperolehanbangunan. • Fee profesional • Ijinpendirianbangunan

22. Perolehan Tanah • Semuabiayaterkaitdenganakuisisidanpenyiapantanahsesuaidengantujuanpenggunaan : • HargaBeli • Biay a pengurusanhaktanah (sertifikat, pajak/BPHTB, biayanotaris, dll. • Biayauntukperataantanah, penghancuranbangunan yang tidakdiperlukan.

23. Tanah danBangunan InvestasiProperti • PropertiInvestasimenurut PSAK 13 adalah: • properti (tanahataubangunan—ataubagiandaribangunan—ataukeduanya) yang dikuasai (olehpemilikatau lessee melaluisewapembiayaan) untukmenghasilkan rental atauuntukkenaikannilai, ataukedua-duanya, dantidakuntuk: 1. Digunakandalamproduksiataupenyediaanbarangataujasaatauuntuktujuanadministratif; atau • Dijualdalamkegiatanusahasehari-hari. • KriteriaPengakuanSamadengan PSAK 16 • Properti investasi pada awalnya diukur sebesar biaya perolehan. Biaya transaksi termasuk dalam pengukuran awal tersebut. • Setelahpengukuranawalperusahaandapatmemilihmenggunakanmetodebiayaataunilaiwajar

24. PengukuransetelahPengakuanAwal Example Revaluation model (PSAK 16) • Menggunakan nilai wajar • Menggunakan nilai wajar • Perubahan nilai wajar diakui dalam laporan laba rugi pada periode terjadinya. • Perubahan nilai wajar diakui dalam laporan laba rugi atau ekuitas. • Tidak ada penyusutan. • Penyusutan. • Mencerminkan kondisi pasar pada tanggal neraca. • Tidak spesifik, hanya mengharuskan secara reguler. Fair value model (PSAK 13)

25. PerolehanPeralatan • Peralatandapatmeliputimesin, kendaraan, peralatankantor, peralatanpabrikdanperalatan lain. • Biayaperolehanmeliputi • Hargabeli, • Pajakatau Bea yang tidakdapatdikreditkan • Biayatransportasi • Biayaasuransiselamapengirimanbarang • Biayainstalasidanbiayapenyiapantempatuntukmelakukaninstalasi • Biayauntukpengetesanperalatan LO 2 Identify the costs to include in initial valuation of property, plant, and equipment.

26. BiayaPerolehan Pengeluarandanpenerimaanberikutterkaitdengantanah, land improvement danpembeliangedung. Tentukanbagaiamanperusahaanmengklasifikasikanpengeluarantersebut? Classification • Uang yang dipinjamuntukmendanaikonstruksi • Pengeluaranuntukkonstruksidaripinjaman • Biayauntukperataantanah • Biayapajakdanpengurusanijinpembangunan • Pembayaranasuransiselamaprosespembangunankonstruksi • Pengembalian polis asuransisatubulankarenakonstruksiselesailebihawal. Utang Bank Bangunan Tanah Tanah Bangunan (Bangunan)

27. PerolehanAset Pengeluarandanpenerimaanberikutterkaitdengantanah, land improvement danpembeliangedung. Tentukanbagaiamanperusahaanmengklasifikasikanpengeluarantersebut? Classification Architect’s fee on building Cost of real estate purchased as a plant site (land €200,000 and building €50,000) Commission fee paid to real estate agency Installation of fences around property Cost of razing and removing building Proceeds from salvage of demolished building Cost of parking lots and driveways Cost of trees and shrubbery (permanent) Building Land Land Land Improvements Land (Land) Land Improvements Land

28. PerolehanAset yang DibangunSendiri • Biaya yang dikeluarkansampaiasettersebutsiapdigunakan: • Material dantenagakerja • Overhead  biayavariabeldanporsidari fixed overhead yang terkaitlangsungdenganpembangunanaset. • Biayabungaselamaprosespembangunan

29. BungaselamaProsesKonstruksi MenambahNilaiAset Rp 0 Rp ? Biayabungatidakdikapitalisasiselamakonstruksi Kapitalisasisemuabiayabunga Kapitalisasibiayabungaaktualselamakonstruksi (denganmodifikasi) IFRS Alternatifpembebananbiayabungan yang munculselamaproseskonstruksi

30. BungaPinjaman (PSAK 26) • PSAK 26 (IFRS 23) mengkapitalisasibiayabungaaktual (denganmodifikasi) • Konsistendenganprinsiphargaperolehan • Dalamkapitalisasiadatigapertimbangan • Qualifying assets • Periodekapitalisasi • Jumlah yang dikapitalisasi LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.

31. BungaPinjaman (PSAK 26) • Qualifying Assets / Asetkualifikasi • Memerlukanperiode yang cukup lama untukmembangunataumenyiapkanasettujuanpenggunaannya: • Adaduajenisaset : aset yang dibangunsendirimaupunaset yang akandijual / disewakan. • PeriodeKapitalisasi • Dimulai : • terjadinya pengeluaran untuk aset; • terjadinya biaya pinjaman; dan • entitas telah melakukan aktivitas yang diperlukan untuk menyiapkan aset untuk digunakan atau dijual sesuai dengan maksudnya. • Berakhir • Asettelahselesaidibangundansiapdigunakan

32. BungaPinjaman (PSAK 26) • Jumlah yang dikapitalisasi • Jumlah yang lebihkecilantara • Biayabungaaktual • Avoidable interest – bunga yang dapatdihindarkanyaitubiayabunga yang tidakakanmunculjikakegiatanpembangunantersebuttidakdilaksanakan.

33. BungaPinjaman (PSAK 26) • Pinjaman • Pinjamandapatmeliputi • Pinjamankhusus yang dikeluarkanuntukuntukmendanaiasettersebut • Pinjamanumum yang adasaatprosespembangunanasettersebutterjadi • Pinjamankhusus menggunakanaktualbiayabunga yang terjadidikurangipendapatanbunga yang dihasilkandaripinjamankhusussebelumdigunakan. • Pinjamanumum  menggunakan rata-rata tertimbangdana yang terpakaidikalikandenganbunga rata-rata. • Dana yang digunakangabungan ?? • PSAK / IFRS tidakadapenjelasankhusus • US GAAP  sampaidenganjumlahsebesarpinjamanmenggunakan rate bungapinjamankhusus, sisanyamenggunakanbungapinjamanumum

34. Pengakuan PSAK 26 • Sepanjang entitas meminjam dana secara spesifikuntuk tujuan memperoleh aset kualifikasian, entitas harus menentukan jumlah biaya pinjaman yang dapat dikapitalisasi sebesar: • biaya pinjaman aktual yang terjadi atas pinjaman tersebut selama periode berjalan dikurangi • penghasilan investasi dari investasi temporer pinjaman tersebut.

35. Pengakuan PSAK 26 Menggunakan dana secara umum  tingkat kapitalisasi untuk pengeluaran atas aset tersebut. Tingkat kapitalisasi adalah rata-rata tertimbang biaya pinjaman yang dapat diterapkan atas saldo pinjaman selama periode berjalan, selain pinjaman yang secara spesifik untuk tujuan memperoleh aset kualifikasian. Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi selama suatu periode tidak boleh melebihi jumlah biaya pinjaman yang terjadi.

36. KapitalisasiBungaPinjaman (PSAK 26) PT. Melatimeminjamke Bank sejumlah 10.000 jutauntukmembangungedungdengantingkatbunga 8%. Pengeluarandilakukanselamaprosespembangunansehinggasebagiandanadiinvestasikan. Hasilinvestasi yang terjadiselamaprosespembangunangedungdaripinjaman yang belumdipakaisebesar 300juta. Total biayabunga yang terjadiadalah: 10.000 x 8% = 800 juta Bunga yang dapatdikapiltalisasiadalah 800 juta – 300 juta = 500 juta

37. KapitalisasiBungaPinjaman (PSAK 26) • PT. Mutiaramemilikibeberapautangpada 1/1/2010 • Utang 1 sebesar 1.600 jutabunga 9% • Utang 2 sebesar 4.000 jutabunga 8% • Utang 3 sebesar 800 jutabunga 7,5% • Perusahaan membangunpabrikbarudengan total biaya 1.600 juta. Waktuuntukmembangunnya 6 bulan. Tidakadautangkhusus yang ditarik untuk mendanai pembangunan pabrik tersebut. • Bunga rata-rata pinjaman (1.600 x 0.09) + (4.000 x 0.08) + (800 x 0.075) / (1.600 + 4.000 + 800) = 8% • Bunga yang dikapitalisasi adalah : 1.600 x 8% x 6/12 = 64 juta

38. PengukuranBiayaPerolehan Diskon— Diskonharusdikurangkandarihargaperolehanaset Pembayaranditangguhkan— Aset yang dibelidenganpembayaranditangguhkandinilaisetaranilaitunainya. Perbedannilaitunaidenganpembayarandiakuisebagaibebanbunga. Pertukaranaset— menggunakannilaiwajarkecualitidakadasubstansiekonomiatautidakadanilaiwajar yang andal. Pembeliandenganlumpsum— dialokasikannilai total biayaperolehankemasing-masingasetdengandasarnilaiwajaraset. (jikaasetnyadiklasikanataumemilikimasamanfaatberbeda).

39. PengukuranBiayaPerolehan • Penerbitansaham— menggunakandasarnilaiwajardarisahamsebagaiindikatornilaiwajaraset, jikanilaisahamdapatdiandalkan. • Mana yang lebihandalantaranilaiwajarsahamatauaset. • Jikakeduanyaandalmakanilaiwajaraset yang diserahkandigunakanuntukmengukuraset yang diterima. • Hibahpemerintah— tidakbolehdiakuisampaidiperolehkeyakinanbahwaentitasmemenuhipersyaratandanhibahakandiperoleh.

40. PertukaranAset Biayaperolehanasettetapdarisuatupertukarandiukursebesarnilaiwajar kecuali: SubstansiKomersial • Tidakmemilikisubstansikomersial, atau • Nilaiwajaraset yang diterimadandiserahkantidakdapatdiukursecaraandal Nilaiwajar Asetdipertukarkan • Biayaperolehannyadiukurdenganjumlahtercatatdariaset yang diserahkan.

41. AkuntansiPertukaranAset • Disclosure include: • nature of the transaction(s), • method of accounting for the assets exchanged, and • gains or losses recognized on the exchanges. LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.

42. IlustrasiPembayaranTangguhan • Jurnalperolehan • Mesin 1.230,95 Kas 500 Utang 720,95 • Pembayaranangsuran 1 • Utang 113,49 Bebanbunga 86,51 Kas 200 PT. Muliamembelimesinpabrikdenganmelaluiangsuran. Uangmuka yang dibayarkansebesar 500 juta, angsuran 5 tahun yang dibayarkan 200juta per tahun. Tingkat bunga yang berlaku 12% Nilaitunaimesintersebutadalah PVA i=12%, n=5. Nilaitunaiangsuran = 720,95 Nilaimesinpabrik 730,95+500 = 1.230,95

43. PengukuransetelahPengakuanAwal Entitasharusmemilihantara: • Sebagaikebijakanakuntansinya, dan • Menerapkankebijakantersebutterhadapseluruhasettetapdalamkelompok yang sama. Cost Model Revaluation Model

44. PengukuransetelahPengakuanAwal Setelahdiakuisebagaiaset, asettetapdicatatsebesar : • Biayaperolehandikurangi • AkumulasipenyusutandanAkumulasirugipenurunannilaiaset Cost Model Setelahdiakuisebagaiaset, asettetapdicatatsebesar : • Jumlahrevaluasian, yaitunilaiwajarpadatanggalrevaluasi, dikurangi • AkumulasipenyusutandanAkumulasirugipenurunannilaiaset yang terjadisetelahtanggalrevaluasi. Revaluation Model

45. Nilai Wajar Nilai di mana suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu kewajiban diselesaikan antara pihak yang memahami dan berkeinginan untuk melakukan transaksi wajar (arm’s length transaction) Bukan nilai yang akan diterima atau dibayarkan entitas dalam suatu transaksi yang dipaksakan, likuidasi yang dipaksakan, atau penjualan akibat kesulitan keuangan.

46. HirarkiPenentuanNilaiWajar • Kuotasi harga di pasar aktif; • Jikapasartidakaktif, makamenggunakanteknikpenilaian yang meliputi: • penggunaantransaksi-transaksipasarwajar yang terkiniantarapihak-pihak yang mengerti, berkeinginan, jikatersedia; • referensiatasnilaiwajarterkinidariinstrumen lain yang secarasubstansialsama; • analisisaruskas yang didiskonto (discounted cash flow analysis); dan • model penetapanhargaopsi (option pricing model)

47. PengukuransetelahPengakuanAwal • Appraisal • Jikatidakadapasar yang dapatdijadikandasarpenentuannilaikarenasifataset yang khususdanjarangdiperjualbelikan, maka • Entitasperlumengestimasinilaiwajarmenggunakanpendekatan • penghasilanatau • depreciated replacement cost.

48. Penentuan Nilai Wajar Nilaiwajartanahdanbangunanbiasanyaditentukanmelaluipenilaian yang dilakukanolehpenilai yang memilikikualifikasi professional berdasarkanbuktipasar. Nilaiwajarpabrikdanperalatanbiasanyamenggunakannilaipasar yang ditentukanolehpenilai.

49. Tidak ada nilai wajar Jikatidakadapasar yang dapatdijadikandasarpenentuannilaiwajarkarenasifatdari asset tetap yang khususdanjarangdiperjual-belikan, kecualisebagaibagiandaribisnis yang berkelanjutan, entitasmungkinperlumengestimasinilaiwajarmenggunakanpendekatanpenghasilanataubiayapengganti yang telahdisusutkan (depreciated replacement cost approach).

50. Frekuensi Penilaian Frekuensirevaluasitergantungperubahannilaiwajardarisuatu asset tetap yang direvaluasi. Jikanilaiwajardari asset yang direvaluasiberbedasecara material darijumlahtercatatnya, makarevaluasilanjutanperludilakukan. Beberapa asset tetapmengalamiperubahannilaiwajarsecarasignifikandanfluktuatif, sehinggaperludirevaluasisecaratahunan. Revaluasitahunansepertiitutidakperludilakukanapabilaperubahannilaiwajartidaksignifikan. Namundemikian, asset tersebutmungkinperludirevaluasisetiaptigaatau lima tahunsekali.