Estrategia de control de los precios de transferencia y programa francés de APP

1. Estrategia de control de los precios de transferencia y programa francés de APP Patrice JAN Inspector Principal Sub-dirección de control fiscal Unidad CF3

2. Introducción • La estrategia económica mundial de los grupos multinacionales, cuyas operaciones intra-grupo representan actualmente 1/3 del comercio mundial, no es siempre compatible con enfoque fiscal territorial de los Estados • El control de los precios de transferencia intra-grupo es una prioridad de los Estados miembros de la OCDE: los informes de 1979 y de 1995 confirmaban el principio de la plena competencia • Además, para Francia es una prioridad en elplan de lucha contra el fraude.

3. Introducción • El establecimiento de precios de transferencia tiene diversos motivos • Optimizaciónfiscal, Presión fiscal • Optimización social ; aduanera ; económica • Limitaciones jurídicas y técnicas • En este contexto, la administración francesa ha reforzado sus medidas mediante: • La creación de la unidad CF3 • La creación de equipos de especializados de verificación • La adopción de disposiciones legislativas

4. Organización del control de los precios de transferencia Nivel nacional : 4 Direcciones DNEF : investigación DNVSF : Personas físicas DGE : Gestión de Grandes Empresas (fact. > 600 M€) DVNI : Control de Grandes Empresas (fact. >150 M€) Nivel interregional : 10 DIRCOFI Nivel de departamento : 107 DSF

5. La estrategia de control de los precios de transferencia I) Una estrategia basada en las recomendaciones de la OCDE... • El principio de plena competencia: sentido común económico • Aplicación de las recomendaciones de la OCDE • Un ejercicio difícil • Doctrina internacional « amplia » • Ausencia de consenso sobre ciertos aspectos • Limitaciones técnicas • Coste

6. La estrategia de control de los precios de transferencia II) … y centrada en el dialogo con las empresas • Durante el procedimiento fiscal • En conformidad con el derecho a la audiencia • En todas las fases • Los precios de transferencia no son una ciencia exacta • Se pueden presentar diversos recursos • En instituciones internacionales • OCDE(consultas publicas) • U.E. (examen en el seno del forum europeo sobre precios de transferencia)

7. La estrategia de control de los precios de transferencia III) Las claves del control • Coordinación por sector de actividades: es indispensable la obtención de parámetros de comparación • Análisis sistemático de los precios de transferencia en todas las empresas que realizan transacciones con empresas vinculadas • Análisis del riesgo de cada caso mediante la utilización de bases de datos internas y externas

8. La estrategia de control de los precios de transferencia Factores de riesgo • Empresas que pertenecen a grupos con beneficios a nivel mundial y que registran pérdidas en Francia durante muchos ejercicios • Empresas con filiales en zonas de baja presión fiscal • Empresas activas en sectores muy rentables: se debe verificar el reparto justo del beneficio • Empresas que han cambiado de estatuto jurídico

9. La estrategia de control de los precios de transferencia IV) La metodología del control de los precios de transferencia • Basada en un análisis económico y funcional Análisis de riesgos y funciones Activos empleados y medios utilizados • Para comprobar la validez de la política de precios de transferencia en relación al principio de plena competencia

10. La estrategia de control de los precios de transferencia V) Rectificaciones frecuentes • Cuestionabilidad de las políticas de precios de transferencia • Indemnizaciones por reestructuración • Inadmisibilidad de gastos (management fees) VI) Escollos a evitar • Considerar a priori que hay que rectificar • Obtener une transacción a todo precio (posibilidad de AP) • Características y cantidad de los comparables (comparables secretos..) • Establecer un tipo de imposición no relacionado con la rentabilidad • Estándares reales

11. Un control complejo • Asuntos particularmente sensibles que pueden tener un impacto importante • Las empresas dan un acceso a la información limitado • El control de los precios de transferencia no es una ciencia exacta • El control genera siempre una doble imposición • La utilización de comparables independientes se vuelve difícil (integración de las economías)

12. Un nuevo enfoque preventivo: el APP • Desde el 7 de septiembre 1999, la administración francesa propone a las empresas negociar con ella la fijación de su política de precios de transferencia • Este instrumento es muy útil cuando la  aplicación del principio de plena competencia suscita problemas importantes de fiabilidad • La iniciativa corresponde a la empresa, que lo solicita a las administraciones de los Estados afectados por las transacciones. • En cuestión de control de precios de transferencia es necesario favorecer el diálogo y la cooperación con las empresas

13. El programa francés de APP • Objetivos • Fija el método de valoración de los PT y prevé las modalidades de seguimiento • Instrumento de certeza en un contexto de globalización • Previene el riesgo de dobles imposiciones  Circular N° 4 A - 8 - 99 de 7 de septiembre 1999 • Características • Negociación y conclusión del acuerdo entre las autoridades competentes según las convenciones fiscales • La duración es generalmente de 5 años, salvo imposibilidad de la empresa • Se busca la transparencia y la comunicación constructiva entre la empresa y las autoridades fiscales

14. La instrucción de las solicitudes APP • Informaciones y documentación necesarias • Cf. circular N° 4 A - 8 - 99 del 7 de septiembre 1999 • Organigrama, estados financieros, política de precios de transferencia, estudios económicos... • Un procedimiento de fácil aplicación • En varias etapas

15. La instrucción de las solicitudes APP Uso de APPs • Preferencia a los acuerdos bilaterales y multilaterales • El objetivo de los APPs solo se puede alcanzar con un acuerdo bilateral • En conformidad con las recomendaciones OCDE • Manteniendo la transparencia de cara a nuestros socios (práctica perjudicial) • Sin perjuicio de ofrecer la posibilidad de APPs unilaterales • Circular n° 4 A - 11 - 05 de 24 de junio 2005 • Procedimiento existente en algunos de nuestros socios • Pero que no ofrece la misma seguridad jurídica que los acuerdos bilaterales

16. La instrucción de las solicitudes APP Uso de APPs unilaterales • Se puede solicitar un APP unilateral • En el otro Estado implicado no existe ningún procedimiento de APP • Para los asuntos simples o para una gran cantidad de transacciones • Para las PYMEs

17. Nuevos Renovación  El APP: un interés creciente Número de expedientes presentados a la unidad CF3 (acumulados 2003-2006)

18. Firmados Negociados En curso de instrucción   El APP: un interés creciente  Avance de la tramitación (acumulado 2003-2006)

19. Unilateral Bilateral 3 años 4 años 5 años Multilateral Características de los APPs franceses  Estructura de los APPs Naturaleza de los APPs Duración de los APPs

20. Reino Unidos Suiza EE.UU Japón Bélgica Holanda Alemania España Otros Características de los APPs franceses  Países implicados en los APPs

21. Alimen-tario Química farmacia Higiene belleza Electró- nica Aero- náutica Automó- viles Mercado al por mayor Trans-portes Bancos y servicios Otros Características de los APPs franceses  Sectores de actividad

22.  Principales transacciones cubiertas Suministro de servicios Actividad de investigación y desarrollo Utilización de incorporales Productos financieros Remuneración de incorporales Compra reventa de productos Acuerdos y distribuciones de los costes Fabricación / montaje de productos Características de los APPs franceses

23. El procedimiento de Roll-back • El control fiscal y el programa de APPs • El control fiscal no se opone al  inicio de  un procedimiento de  APP • El procedimiento de  APP figura en el artículo L80 B 7° de la LPF (1enero 2005) • Un APP no puede tener efectos retroactivos (circular 4 A - 8 - 99) • La práctica de la unidad • Se han aceptado Roll- backs • Solicitud previa de la empresa • Se tienen en cuenta las particularidades de cada expediente

24. El procedimiento PYMEs • Una constatación • Las PYMEs no siempre han presentado una documentación « precio de transferencia» • Situación de riesgo fiscal • Informar y fomentar mejor el procedimiento de APP • Publicación de una guía para las PYMEs • Diseminación por los medios habituales (SIE, CCI, OEC…) • Definición de PYME (párrafo IV del art 44 septies del CGI)

25. El procedimiento PYMEs • Un procedimiento simplificado • Una circular sobre el procedimiento para las PYMEs • Una documentación simplificada para la tramitación y el informe de conformidad • La DGI facilita este procedimiento (recomendaciones sobre los proyectos de políticas de precios de transferencia,búsqueda de términos de comparación…) • La apertura de los APPs unilaterales