子情境 3.1 原材料核算

1. 子情境3.1 原材料核算

2. 学习目标： • 1.熟悉存货的含义与种类 。 • 2.掌握存货确认、计量（初始、后续）的核算 。 • 3.掌握原材料按实际成本和计划成本计价的核算 。 • 4.掌握财产清查的核算；了解存货信息披露的要求。 • 5.能设置原材料、材料采购和材料成本差异明细账与总账。 • 6.能结合原始凭证分析经济业务 。

3. 基础知识： 一、存货的概念 企业日常经营活动过程中持有以备出售、正处在加工过程或持有以备耗用的各种物品、物料。 二、存货的确认条件 （一）符合存货的定义 （二）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 （三）该存货的成本能够可靠地计量 企业会计实务

4. 三、存货的计量 存货的计量分为初始计量、后续计量和期末计量。 （一）存货的初始计量 存货应当以其实际成本入账。 存货成本的构成：采购成本、加工成本、其他成本。 注： 非正常损失的直接材料、直接人工、制造费用不计入存货成本。仓储费用一般不计入存货成本，但生产过程中为达到下一个生产阶段必须发生的支出计入存货成本。产品设计费用一般不计入存货成本，但为特定客户设计制造产品，可直接明确的设计费用应计入存货成本。 企业会计实务

5. 1、外购存货 采购成本＝买价＋采购费用 采购费用：运杂费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费，应计入成本的税金。 注：（1）应计入成本的税金是指进口货物的关税、消费税、资源税以及小规模纳税人购进货物支付的增值税等。 （2）商品流通企业采购时发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应计入存货采购成本，也可先归集，期末再分摊。已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本，如果金额较小也可直接计入当期的销售费用。 企业会计实务

6. 【例1 】南海公司外购甲料一批，增值税专用发票注明，买价为20 000元，增值税为3 400元，重量为1 000公斤。对方代垫运输费（普通发票）500元，其他杂费300元。验收入库时发现途中合理损耗10公斤，计200元。要求：确定该批甲料的采购成本。 采购成本＝1000×20＋500×93％＋300=20765 进项税额＝3400+ 500×7％=3435 企业会计实务

7. 2、自制存货 入账价值＝直接材料费＋直接人工费＋制造费用 3、委托加工存货 入账价值包括四部分: (1)发出加工物资的实际成本 (2)应计入成本的税金 (3)支付的加工费用 (4)往返的运杂费 注：①关于增值税：是否计入成本比照外购存货。关于消费税。 企业会计实务

8. 注：②加工收回后的物资，若用于直接对外销售或用于生产非应税消费品，向受托方支付的消费税应 计入委托加工物资 成本；若用于连续生产应税 消费品，向受托方支付的消费税应借记“应交税费－应交消费税”，用于抵扣销售环节的消费税。 企业会计实务

9. 【例2 】A公司委托B公司将甲料加工成乙料（应税消费品），发出甲料实际成本10万元，支付加工费用5万元、增值税0.85万元、消费税2万元，向运输公司支付运输费0.2万元（普通发票）。AB均为一般纳税人。 1.加工收回后的乙料用于直接对外出售。 乙料的成本＝10＋5＋2＋0．2×93％ 2.加工收回后的乙料用于连续生产应税消费品 乙料的成本＝10＋5＋0．2×93％ 3.假定A公司为小规模纳税人，其他情况不变 乙料的成本＝10＋5＋0．85＋2＋0.2 企业会计实务

10. 4、投资者投入存货 按投资合同或协议约定的价值确定。若约定价值不公允，则以其公允价值作为入账价值。 5、盘盈存货 按其重置成本作为入账价值。 企业会计实务

11. （二）存货的后续计量 1.发出存货的计价－先进先出法 先入库的存货先发出，按这一成本流转顺序，计算发出和结存存货成本。 企业会计实务

12. 【例3 】07年10月初，A公司结存甲料1000公斤，单价10元，计10000元。当月发生下列经济业务： （1）5日，入库甲料800公斤，单价12元，计9600元。 （2）10日，发出甲料1200公斤。 （3）18日，入库甲料500公斤，单价8元，计4000元。 （4）28日，发出甲料900公斤。要求：采用先进先出法计算发出和结存甲料成本并登记原材料明细账。 企业会计实务

13. （1）计算 发出甲料成本 ＝1000*10＋200 * 12＋600 * 12＋300 * 8 ＝12400＋9600 ＝22000 结存甲料的成本 ＝200 * 8＝1600 企业会计实务

14. 07年 收 入 发 出 结 存 摘要 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 期初余额 10 1 1000 10 10000 1000 10 10000 800 5 入库 12 9600 800 12 9600 1000 10 10000 10 发出 200 12 2400 600 12 7200 600 12 7200 18 入库 500 8 4000 500 8 4000 600 12 7200 28 发出 300 8 2400 200 8 1600 原材料明细账－甲料 计量单位：公斤 （2）明细账登记 企业会计实务

15. 2.发出存货的计价－全月一次加权平均法 月末计算加权平均单价，并据此计算发出和结存存货成本 加权平均单价=（月初存货成本＋本月入库存货成本） ÷ （月初存货数量＋本月入库存货数量） 企业会计实务

16. 【例4 】07年10月初，A公司结存甲料1000公斤，单价10元，计10000元。当月发生下列经济 （1）5日，入库甲料800公斤，单价12元，计9600元。 （2）10日，发出甲料1200公斤。 （3）18日，入库甲料500公斤，单价8元，计4000元。 （4）28日，发出甲料900公斤。要求：采用加权平均法计算发出和结存甲料成本并登记原材料明细账。 企业会计实务

17. （1）计算 加权平均单价 ＝（10000＋9600＋400）÷（1000＋800＋500） ＝10 结存甲料成本 ＝200*10 =2000 发出甲料成本 =（10000＋9600＋4000）- 2000 ＝21000 企业会计实务

18. 3.发出存货的计价－－移动加权平均法 每入库存货一次就计算一次加权平均单价，据 此计算最近一次发出和结存存货成本。 企业会计实务

19. 【例5 】07年10月初，A公司结存甲料1000公斤，单价10元，计10000元。当月发生下列经济业务 （1）5日，入库甲料800公斤，单价12元，计9600元。 （2）10日，发出甲料1200公斤。 （3）18日，入库甲料500公斤，单价8元，计4000元。 （4）28日，发出甲料900公斤。要求：采用移动平均法计算发出和结存甲料成本。 企业会计实务

20. 5日，加权平均单价 ＝（10000＋9600）÷（1000＋80＝10.89 5日，结存甲料成本＝19600 10日，结存存货成本＝600*10.89＝6534 10日，发出甲料成本＝19600－6534＝13066 18日，加权平均单价 ＝（6534＋4000）÷ （600＋500）＝9.58 18日，结存甲料成本＝6534＋4000＝10534 28日，结存甲料成本＝200*9.58＝1916 28日，发出甲料成本＝10534－1916＝8618 倒挤法 企业会计实务

21. 4.发出存货的计价－－个别计价法 每批次发出存货成本按该批次存货入库时的实际成本计算。 【例6】8月份，A公司月初结存甲材料800公斤，单价5元，实际4000元，该月入库甲材料两批，第一批1000公斤，单价6元，计6000元，第二批400公斤，单价7元，计2800元。该月发出甲料800公斤，其中第一批500公斤，期初300公斤。采用个别计价法计算发出和结存甲料成本。 发出甲料成本＝500*6＋300*5 ＝4500 结存甲料成本=500*5＋500*6400*7 ＝8300 企业会计实务