IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC) Nº 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

1. EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓNEl equilibrio de la información empresarial IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDONORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC) Nº 12IMPUESTO A LAS GANANCIAS Mitos y realidades del impacto fiscal en los estados financieros RUBÉN DEL ROSARIO EXPOSITOR JUNIO 2011

2. IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Aspectos generales y doctrinarios • La NIC 12 debe ser entendida: • En el contexto de su objetivo, • Del Prólogo a las NIIF y • Del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

3. EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓNEl equilibrio de la información empresarial IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOObjetivos normativos RUBÉN DEL ROSARIO EXPOSITOR JUNIO 2011

4. OBJETIVOS NORMATIVOSObjetivo de la NIC 12 TRATAMIENTO CONTABLE IR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

5. la recuperación en el futuro del importe en libros de los activos reconocidos en el balance general. la liquidación en el futuro del importe en libros de los pasivos que se reconocidos en el balance general. OBJETIVOS NORMATIVOS Problemática contable del IR Tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de: ¿ IMPACTO FISCAL ? IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

6. las transacciones y otros sucesos del periodo corriente reconocidos en los EF. OBJETIVOS NORMATIVOS Problemática contable del IR (2) FISCALES Tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de: DIFERIDO DEVENGADO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

7. OBJETIVOS NORMATIVOS Expectativas financieras ¿ LIQUIDACIÓN ? ¿ RECUPERACIÓN ? IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

8. OBJETIVOS NORMATIVOS Expectativas financieras: Exigencia Normativa PROBABILIDAD RECUPERACIÓN LIQUIDACIÓN DEL VALOR CONTABILIZADO DE LOS PASIVOS DEL VALOR CONTABILIZADO DE LOS ACTIVOS PAGOS FISCALES FUTUROS MAYORES ó MENORES DE LOS QUE SERÍAN SIN CONSECUENCIAS FISCALES ACTIVO ó PASIVO POR EL IMPUESTO DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

9. OBJETIVOS NORMATIVOS Recuperación del valor contable de un activo • Activo Fijo: Maquinaria y Equipo • F. Adquisición: 31.DIC.X0 • Valor de Adquisición: • S/.1´000,000 • Vida Útil Estimada: • 8 años • Depreciación anual: • 12.5% • Depreciación Tributaria: • Reglamento LIR, Art.22º, inc. a) • Tasa Máxima: 10% Ejemplo 1 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

10. OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Recuperación del valor contable de un activo (2) RECUPERACIÓN DEL VALOR CONTABLE DEL ACTIVO IMPORTES EN LIBROS DEL ACTIVO RECONOCIDOS EN EL BALANCE GENERAL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

11. OBJETIVOS NORMATIVOS Recuperación del valor tributario de un activo BASE FISCAL DEL ACTIVO IMPORTES DETERMINADOS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS (LIR) IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

12. OBJETIVOS NORMATIVOS Consecuencias futuras EXPECTATIVA DE MAYORES (MENORES) PAGOS POR IR QUE RESULTAN DE VALORES CONTABLES QUE DIFIEREN DE LOS TRIBUTARIOS IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

13. OBJETIVOS NORMATIVOS Consecuencias futuras (2) IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

14. OBJETIVOS NORMATIVOS Requerimiento de la NIC 12Tercer párrafo del Objetivo • “Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. …” IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

15. OBJETIVOS NORMATIVOS Requerimiento de la NIC 12Tercer párrafo del Objetivo (2) • “… Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados.” IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

16. OBJETIVOS NORMATIVOS Requerimiento de la NIC 12 (2)Tercer párrafo del Objetivo TRANSACCIOES IMPUTABLES 01 ENE 31 DIC PERIODO CONTABLE PERIODO FUTURO EJERCICIO GRAVABLE LEGISLACIÓN TRIBUTARIA EFECTOS DIFERIDOS EFECTOS TRIBUTARIOS Y LABORALES IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

17. OBJETIVOS NORMATIVOS Requerimiento de la NIC 12 (3)Tercer párrafo del Objetivo PERIODOS DE IMPUTACIÓN DEVENGO EFECTOS ECONÓMICOS DE LAS TRANSACCIONES CONSECUENCIAS FISCALES ¿Y LABORALES? IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

18. OBJETIVOS NORMATIVOS Requerimiento de la NIC 12 (4)Tercer párrafo del Objetivo REVALUACIÓN DE ACTIVOS “… Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconozcan directamente en el patrimonio neto, se llevarán directamente al patrimonio neto. …” EFECTO FINANCIERO EXCEDENTE DE REVALUACIÓN PATRIMONIO NETO EFECTO TRIBUTARIO DEPRECIACIONES NO DEDUCIBLES EN EL FUTURO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

19. OBJETIVOS NORMATIVOS Requerimiento de la NIC 12 (5)Tercer párrafo del Objetivo 1 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

20. OBJETIVOS NORMATIVOS Requerimiento de la NIC 12 (6)Tercer párrafo del Objetivo 2 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

21. OBJETIVOS NORMATIVOS Requerimiento de la NIC 12 (7)Tercer párrafo del Objetivo 3 Requerimiento IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

22. EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓNEl equilibrio de la información empresarial MPUESTO A LA RENTA DIFERIDOConceptos Fundamentales RUBÉN DEL ROSARIO EXPOSITOR JUNIO 2011

23. Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12)Conceptos fundamentales

24. CONCEPTOS FUNDAMENTALESDiferencias entre los PCGA y la LIR DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES GRAVABLES BALANCE GENERAL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO ESTADO DE RESULTADOS GASTO ó INGRESO DIFERIDO CORRIENTE IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

25. CONCEPTOS FUNDAMENTALESDiferencias en el Balance General (BG) VALOR EN LIBROS BASE FISCAL BALANCE GENERAL ACTIVOS / PASIVOS DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES GRAVABLES PDT – IRE ADICIONES CORRIENTES DEDUCCIONES FUTURAS PDT – IRE DEDUCCIONES CORRIENTES ADICIONES FUTURAS IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

26. CONCEPTOS FUNDAMENTALESDiferencias en el Balance General (BG) VALOR EN LIBROS = DIFERENCIA TEMPORAL TRIBUTARIO DIFERIDO BALANCE GENERAL BASE FISCAL PASIVO GRAVABLE MAYOR MENOR ACTIVO ACTIVO MAYOR DEDUCIBLE MENOR ACTIVO MAYOR MENOR DEDUCIBLE PASIVO PASIVO MAYOR GRAVABLE MENOR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

27. CONCEPTOS FUNDAMENTALESValor en Libros • Importe por el que un activo o pasivo está registrado en los libros contables y presentado en los EF. • Su reconocimiento está en función de los PCGA • NIIF • NIC • SIC • CINIIF IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

28. CONCEPTOS FUNDAMENTALESBase Fiscal • Importe atribuido a un activo o pasivo en atención a la legislación tributaria. • Su reconocimiento está en función de las normas del IRE. • LIR • RLIR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

29. CONCEPTOS FUNDAMENTALESBase Fiscal de un Activo – NIC 12, p.7 • Importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. • Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros. IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

30. CONCEPTOS FUNDAMENTALESBase Fiscal de un Pasivo – NIC 12, p.8 • Es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. • En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros. IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

31. CONCEPTOS FUNDAMENTALESGanancia Contable • “es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.” IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

32. CONCEPTOS FUNDAMENTALES Ganancia (pérdida) Fiscal • “es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

33. CONCEPTOS FUNDAMENTALES Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias • “es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.” IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

34. CONCEPTOS FUNDAMENTALES Impuesto corrienteIMPUESTO POR PAGAR • “es la cantidad a pagar por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia fiscal del periodo. IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

35. CONCEPTOS FUNDAMENTALES Impuesto corriente (2)CREDITO TRIBUTARIO POR PÉRDIDAS COMPENSABLES • “es la cantidad a recuperar por el impuesto a las ganancias relativo a la pérdida fiscal del periodo. IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

36. CONCEPTOS FUNDAMENTALES Gasto por impuesto Vs. Impuesto corriente IMPORTE POR PAGAR AL FISCO IMPUESTO CORRIENTE PDT + (-) ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (-) IMPUESTO POR RECUPERAR EN EL FUTURO IMPUESTO DIFERIDO + IMPUESTO POR PAGAR EN EL FUTURO = PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AFECTACIÓN DEL RESULTADO GASTO POR IMPUESTO ER IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

37. EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓNEl equilibrio de la información empresarial IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDODiferencias Temporales Deducibles y Gravables RUBÉN DEL ROSARIO EXPOSITOR JUNIO 2011

38. NIC 12, IMPUESTO A LAS GANANCIAS Diferencias temporales deducibles y gravablesDIFERENCIAS TEMPORARIAS O DE PERIODIFICACIÓN • “… divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. …” VALOR CONTABLE IMPORTE EN LIBROS = ACTIVOS PASIVOS BASE FISCAL VALOR TRIBUTARIO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

39. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES Y GRAVABLESDiferencias temporarias imponiblesDIFERENCIAS TEMPORALES O DE PERIODIFICACIÓN GRAVABLES • “… dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; ” PASIVOS ACTIVOS RECUPERADOS LIQUIDADOS VALOR CONTABLE MAYOR RENTA NETA IMPONIBLE FUTURA MAYOR IR POR PAGAR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

40. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES Y GRAVABLES Diferencias temporarias deduciblesDIFERENCIAS TEMPORALES O DE PERIODIFICACIÓN DEDUCIBLES • “… dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.” PASIVOS ACTIVOS RECUPERADOS LIQUIDADOS VALOR CONTABLE MENOR RENTA NETA IMPONIBLE FUTURA MENOR IR POR PAGAR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

41. NIC 12, IMPUESTO A LAS GANANCIAS Activo Tributario Diferido • “son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, …” IMPUESTO CORRIENTE (-) IR POR RECUPERAR EN PERIODOS FUTUROS IMPUESTO DIFERIDO = GASTO POR IMPUESTO DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

42. ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Activos por impuestos diferidos IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

43. EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓNEl equilibrio de la información empresarial IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOActivo Tributario Diferido RUBÉN DEL ROSARIO EXPOSITOR JUNIO 2011

44. ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Activos por impuestos diferidosINTERPRETACIÓN • “De conformidad con la legislación vigente, el IR ha sido determinado en S/.15,250, importe que ha sido declarado ante la Autoridad Tributaria. • Como consecuencia de las adiciones temporales, la Compañía ha adelantado el pago del IR por S/.1,865 en los periodos posteriores. • En consecuencia el gasto devengado por IR es de S/.13,385. IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

45. ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Activos por impuestos diferidosINTERPRETACIÓN(2) ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO RECONOCIMIENTO DEL DERECHO REAL Y CUANTIFICABLE ADJETIVO QUE REVELA LA NATURALEZA DEL DERECHO EXPECTATIVA RAZONABLE DE RECUPERAR EL ACTIVO EN EL FUTURO INCLUYE LA FACULTAD LABORAL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

46. ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Activos por impuestos diferidosINTERPRETACIÓN(3) Relacionadas con: • las diferencias temporarias deducibles; • la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y • la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores. IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

47. ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO Activos por impuestos diferidosFUENTES • Provisiones de incobrables • Desmedros de existencias • Depreciaciones con tasas superiores • Amortización superior de intangibles • Gastos sin C/P al cierre del ejercicio • Vacaciones • Participaciones laborales • Remuneraciones al directorio • (…) IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

48. ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDOActivos por impuestos diferidosDESMEDRO DE EXISTENCIAS IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

49. EQUIDAD CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓNEl equilibrio de la información empresarial IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOPasivo Tributario Diferido RUBÉN DEL ROSARIO EXPOSITOR JUNIO 2011

50. Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (MIC 12) Pasivo Tributario Diferido (PTD) • “son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.” IMPUESTO CORRIENTE + IR POR PAGAR EN PERIODOS FUTUROS IMPUESTO DIFERIDO = GASTO POR IMPUESTO DIFERENCIAS TEMPORALES GRAVABLES IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO