1 / 17

‘ outbound ’/aftrek tvvdb ‘ inbound ’

Vergelijking vi – deelneming vanuit nationaalrechtelijk en verdragsrechtelijk (niet-EU) perspectief Philippe Albert Universiteit Nyenrode Bureau vaktechniek belastingadviseurs van Baker Tilly Berk NV. ‘ outbound ’/aftrek tvvdb ‘ inbound ’.

upton
Télécharger la présentation

‘ outbound ’/aftrek tvvdb ‘ inbound ’

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Vergelijking vi – deelneming vanuit nationaalrechtelijk en verdragsrechtelijk (niet-EU) perspectief Philippe Albert Universiteit Nyenrode Bureau vaktechniek belastingadviseurs van Baker Tilly Berk NV www.europesefiscalestudies.nl

  2. ‘outbound’/aftrek tvvdb ‘inbound’ www.europesefiscalestudies.nl

  3. Uit onderscheid tussen (binnenlandse) belastingplicht voor wereldinkomen en (buitenlandse) belastingplicht voor Nederlandse inkomensbronnen vloeien tal van verschillen voort. Bij vergelijking vi-deelneming beperk ik mij tot: Nederlandse BV start activiteit in het buitenland. Keuze voor vi of deelneming (uit VPB-oogpunt)? www.europesefiscalestudies.nl

  4. Recente ontwikkelingen • Introductie objectvrijstelling m.i.v. 1 januari 2012 (art. 15e t/m 15j Wet VPB 1969) • Wijziging art. 7 OESO-modelverdrag en commentaar daarop m.i.v. 22 juli 2010 (V-N 2010/39): zelfstandigheidsfictie c.q. arm’s-lengthbeginsel wordt verder doorgevoerd. (Besluit 15 januari 2011, V-N 2011/9.12.) www.europesefiscalestudies.nl

  5. Vier te vergelijken aspecten • Nederlandse BV start activiteit in het buitenland. Vergelijking vi - deelneming ten aanzien van: • financieringskosten (rente) • valutaresultaten • overbrenging vermogensbestanddelen • stakingsverliezen www.europesefiscalestudies.nl

  6. Financiering deelneming • Onderscheid EV – VV is duidelijk. • (Vrijwel) onbeperkte keuzevrijheid t.a.v. financiering met EV of VV. • Rente moet zakelijk zijn (art. 9 OESO-model) www.europesefiscalestudies.nl

  7. Financiering vi Onderscheid EV – VV is onduidelijk. Meer beperkte keuzevrijheid t.a.v. financiering met EV of VV. www.europesefiscalestudies.nl

  8. Financiering vi HR 7 mei 1997, BNB 1997/263: vi is in beginsel volledig met eigen vermogen gefinancierd. Uitzondering: hoofdhuis is externe schuld aangegaan ter financiering van vi (historische methode). Dus geen interne rente. Wijziging art. 7 OESO-model per 22 juli 2010: allocatie EV en VV aan vi volgens ‘capital allocation approach’ of volgens ‘thin capitalisation approach’. BNB 1997/263 is hiermee niet verenigbaar. www.europesefiscalestudies.nl

  9. Financiering vi: cijfervoorbeeld • X BV exploiteert bakkerswinkels. • X BV zal bakkerswinkel in Duitsland openen. Daarvoor is 200 vermogen nodig. • balans X BV • activa 500 EV (50%) 400 • kas 300 schuld (50%) 400 • 800 800 www.europesefiscalestudies.nl

  10. Financiering vi: cijfervoorbeeld X BV neemt geen externe lening op ter financiering van Duitse bakkerswinkel. Dus balans vi volgens BNB 1997/263: balans vi pand150eigen vermogen200 inv./voorraad 30 kas20 200200 X BV geniet hoge objectvrijstelling: vi-winst wordt niet verlaagd met rente. www.europesefiscalestudies.nl

  11. Financiering vi: cijfervoorbeeld X BV neemt geen externe lening op ter financiering van Duitse bakkerswinkel. Dus balans vi volgens ‘capitalallocation approach’ van OESO (mathematische methode): balans vi pand 150 EV (50%) 100 inv./voorraad 30 VV (50%) 100 kas 20 200 200 X BV geniet kleinere objectvrijstelling: vi-winst wordt verlaagd met rente. www.europesefiscalestudies.nl

  12. Financiering vi: cijfervoorbeeld X BV neemt geen externe lening op ter financiering van Duitse bakkerswinkel. Balans vi volgens ‘thincapitalisation approach’ van OESO (wat is vermogensstructuur van met vi vergelijkbare onafhankelijke ondernemingen?): balans vi pand 150 EV (40%) 80 inv./voorraad 30 VV (60%) 120 kas 20 200 200 www.europesefiscalestudies.nl

  13. Financiering vi Allocatie van EV en VV aan vi conform art. 7 OESO (tekst 22 juli 2010) plus bijbehorend OESO-commentaar geldt volgens Pijl (WFR 2011/201) niet voor verdragen t/m 1993, maar wel voor verdragen die zijn gesloten onder OESO-commentaar 1994. Op grond van par. 1.2 van het besluit van 15 januari 2011 mag een belastingplichtige het nieuwe art. 7 OESO toepassen onder bestaande verdragen, mits de belastingplichtige art. 7 (nieuw) ook in het andere land toepast. www.europesefiscalestudies.nl

  14. Valutaresultaten deelneming balans deelneming in lokale valuta (stel: $) pand $ 150 eigen vermogen $ 100 inv./voorraad $ 30 schuld aan M in $ $ 100 kas $ 20 $ 200 $ 200 Waardemutatie $:€ t.a.v. eigen vermogen (100) beïnvloedt fiscale winst van M in beginsel niet (deelnemingsvrijstelling). www.europesefiscalestudies.nl

  15. Valutaresultaten vi balans buitenlandse vi in lokale valuta (stel: $) pand $ 150 EV $ 100 inv./voorraad $ 30 gealloceerde schuld $ 100 kas $ 20 $ 200 $ 200 Waardemutatie $:€ t.a.v. eigen vermogen (100) beïnvloedt fiscale winst van Nederlands hoofdhuis. www.europesefiscalestudies.nl

  16. Overdracht bedrijfsmiddel met stille reserve • Aan deelneming: afrekening • Aan vi: geen afrekening; in toekomst minder (object)vrijstelling. N.B. In Nederland gevormde HIR mag worden afgeboekt van bedrijfsmiddel dat aan vi wordt gealloceerd (HR 2 maart 1994, BNB 1994/190) www.europesefiscalestudies.nl

  17. Stakingsverlies Bij staking buitenlandse activiteiten: • Na liquidatie deelneming: aftrekbaar is opgeofferd bedrag -/- ontvangen dividenden (art. 13d). • vi: het negatieve saldo van positieve en negatieve vi-resultaten is aftrekbaar (art. 15i). www.europesefiscalestudies.nl

More Related