《会计学基础》课件

《会计学基础》课件 第三章账户与复式记账

《会计学基础》 第三章账户与复式记账第一节会计科目第二节会计账户第三节借贷复式记账法学习要求：熟悉常用账户的主要核算内容，掌握借贷复式记账法。第三章目录

会计科目㈠ 1、为什么要设置会计科目？会计要素是会计对象的基本分类，并不具有实际可操作性。为了提供详细的会计信息，满足各类信息使用者的需求，有必要在六个会计要素的基础上再分类，进而产生会计科目。 2、设置会计科目有什么作用？ ① 是会计记录七大专门方法之一； ② 可全面和连续地进行分类核算； ③ 是设置账户和编制报表的依据； ④ 将影响会计核算的质量和效率。 3、什么是会计科目？会计科目是对会计要素按经济内容所作的科学分类的类别名称，也是会计账户的名称。

4、会计科目的基本属性 ① 科目名称：是分类和再分类的类别名称。 ② 分类基础：会计要素是科目分类的基础。 ③ 分类标准：经济内容是科目分类的标准。 ④ 科目层次：可分为总账科目和明细科目。 ⑤ 科目范围：每个科目都有特定核算范围。 ⑥ 科目编号：每个会计科目都有固定编号。 ⑦ 科目序号：每个会计科目都有顺序编号。 5、会计科目的设置原则 ① 结合会计对象的特点设置。 ② 满足会计信息使用者需要。 ③ 将统一性与灵活性相结合。 ④ 将适用性与通用性相结合。 ⑤ 必须简单明确和通俗易懂。会计科目㈡

6、会计科目的分类 ① 按提供指标的详细程度分为两类 A、总分类科目。也称总账科目，或一级科目。是对会计要素所作的总括分类，反映各类经济业务的综合情况。（92个） B、明细分类科目。也称明细科目，或细目。是对总分类科目所作的进一步分类，提供更详细的核算指标。 ② 按反映的经济内容分为六类（共92个一级科目） A、资产类科目。对应于资产要素，是资产要素的进一步分类。（“1”，43个） B、负债类科目。对应于负债要素，是负债要素的进一步分类。（“2”，20个） C、共同类科目。指具有资产和负债性质的科目，对应于资产与负债要素。（“3”，4个） D、所有者权益类科目。对应于利润和所有者权益两个要素，是这两个要素的进一步分类。（“4”，7个） E、成本类科目。是费用要素部分内容的进一步分类。（“5”，4个） F、损益类科目。是收入要素和费用要素部分内容的进一步分类。（“6”，14个）会计科目的分类

7、会计科目与会计要素的关系 会计要素是会计科目的基础，会计科目是会计要素的具体化，只有会计科目才使会计要素具有实际操作性。它们的分类并不完全一致，某些要素进行了适当的分解与合并。会计科目与会计要素注：一般企业都有以上六大类科目，而商品流通、旅游、饮食服务行业的企业一般只有五大类科目，没有成本类科目。

账户的基本概念 1、什么是账户？账户是以会计科目为名称，由具有专门结构的户头或账页所组成，用来连续、系统和完整地记录经济业务的工具，是会计信息最基本的储存单位。 2、账户与会计科目有什么联系与区别？ ① 联系（相同） A、名称相同。账户与会计科目名称相同。 B、分类一致。两者分类标准和结果相同。 C、内容相同。两者反映的经济内容相同。 ② 区别（不同） A、工具不同。账户是核算工具，而科目并非工具。 B、结构不同。账户具有专门结构，而科目不具备。 C、作用不同。账户记录是编制报表的依据，科目则是设置账户和填制凭证的依据。 ③ 等同由于账户与科目的名称和内容相同，分类一致，因而在实际工作中往往不加区别，等同起来使用。

账户基本结构㈠ 3、账户的基本结构账户的基本结构分为左方和右方，一方登记增加额，另一方登记减少额。究竟哪方记增，哪方记减，要根据复式记账方法和具体账户的性质而定。 4、常见账户的结构常见账户的结构有账户名称、日期、凭证类型、凭证编号、摘要、金额。

以借贷记账法为例，常见账户的基本格式是三栏式(借贷余)：以借贷记账法为例，常见账户的基本格式是三栏式(借贷余)：账户基本格式㈡

“T”型账户结构（丁字账，简化结构） T形账户结构

5、账户的发生额与余额 ① 账户的发生额：指账户中本期所记录的金额。它是根据记录经济业务的凭证登记的，是动态流动量。　账户发生额分为本期增加发生额与本期减少发生额两部分。 ② 账户的余额：指账户左右两方增减数额相抵后的差额，是根据发生额计算的，是静态结存量。　上期结转的账户余额称为期初余额，账户的本期余额称为期末余额，本期的期末余额就是下期的期初余额。 ③ 账户发生额与余额的关系可用公式表示如下：期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额一般情况下，账户的期末余额都在增加方。账户金额

6、常用会计账户───资产类 (24个 / 43个 见复印资料) 常用会计账户㈠

7、常用会计账户───负债类(12个 / 20个 见复印资料) 常用会计账户㈡

8、常用会计账户───所有者权益类(6个 / 7个见复印资料) 常用会计账户㈢ 9、常用会计账户───成本类(2个 / 4个见复印资料)

10、常用会计账户───损益类(13个 / 14个 见复印资料) 常用会计账户㈣

1、什么是记账方法？ 记账方法是指根据一定的记账原理、记账规则、记账符号，记录经济业务的一种专门方法，包括单式记账和复式记账两种方法。 ① 单式记账。对发生的经济业务只在一个账户中进行单方面记录的记账方法。 ② 复式记账。对发生的经济业务都要以相等的金额，在相互关联的至少两个账户中进行记录的记账方法。 2、复式记账的两个重要特点 ① 登记关联账户。登记在至少两个账户中，形成账户的对应关系，反映资金运动的来龙去脉。 ② 登记金额相等。对应账户中登记的金额要相等，便于会计等式试算平衡，检查账户记录的正确性。 3、复式记账何时产生 ? 公元1494年意大利数学家卢卡·帕乔利所著《算术·几何·比例及概要》一书的问世，从理论上介绍了借贷复式记账法，标志着近代会计的诞生。记账方法概念

4、复式记账的内容和种类 ① 复式记账的内容 A、记账依据：指复式记账的理论基础 B、记账原理：指记入对应账户的金额相等 C、记账规则：指复式记账的一种规律性要求 D、记账符号：指采用的抽象记账符号 E、试算平衡：指对会计平衡关系的检验方法 F、账户设置：指要求设置的账户分类体系 ② 复式记账的种类（主要有三种） A、增减记账法：使用“增”、“减”记账符号 B、收付记账法：使用“收”、“付”记账符号 C、借贷记账法：使用“借”、“贷”记账符号 ③ 借贷记账法是全世界目前通行的复式记账法。复式记账内容和种类

5、借贷复式记账法的概念 按照复式记账原理，以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账方法。理解： ① 产生：产生于13～14世纪的意大利； ② 含义：“借”、“贷”两字的含义最初是适应借贷资本的需要而产生的，当时有特定含义； ③ 符号：随后得到广泛应用，成为单纯的记账符号，就好象代数式中的x、y，不可从字面上去理解； ④ 方向：可表示记账的方向，左借右贷； ⑤ 通用：成为全世界通行的复式记账方法。借贷复式记账法概念

6、借贷记账法下的账户结构 ① 资产类账户的结构资产账户一般借增贷减,余额在借方资产的抵减账户（减值准备）相反资产账户结构

② 负债类和所有者权益类账户的结构 权益账户一般借减贷增,余额在贷方权益的抵减账户（利润分配）相反权益账户结构

　　③ 成本类账户的结构 成本账户借增贷减，余额在借方成本账户结构

④ 收入类账户的结构 收入账户借减贷增，无余额收入账户结构

⑤ 费用类账户的结构 费用账户借增贷减，无余额费用账户结构

账户结构总结： 以上几大类账户按性质和结构可归纳为两方面的账户：一方面为资金占用类账户（也称广义资产类账户），包括资产类、成本类以及费用类账户，其借方记录增加额，贷方记录减少额，如果有余额，一般在账户的借方；另一方面则为资金来源类账户（也称广义权益类账户），包括负债类、所有者权益类和收入类账户，其借方记录减少额，贷方记录增加额，如果有余额，一般在账户的贷方。注：费用和收入类账户一般无期末余额；抵减账户的性质相反。账户结构总结

⑥ 双重性质账户的结构 双重性质账户，是指同一账户既具有资产账户的性质又兼有权益账户的性质，是资产账户与权益账户的结合。待处理和往来账户可使用这种账户结构。借方记资产(债权)的增加和权益(债务)的减少；贷方记权益(债务)的增加和资产(债权)的减少。借余，表示净资产(债权)，该账户属于资产性质；贷余，表示净权益(债务)，该账户属于权益性质。双重性质的账户

7、借贷记账法的记账符号 借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”两字，既要将其看“死”，视同单纯的记账符号，不要从字面上去理解；又要将其看“活”，与一定的内容相联系，看到它的经济含义。 ① 看活：“借”、“贷”两字的经济含义 A、与账户的基本结构相联系，可表示记账方向； B、与账户的基本性质相联系，可表示价值增减； C、与价值量上的增减相联系，可表示账户性质。 ② 看死：“借”、“贷”两字是一种符号离开上述经济含义，借、贷就是一种符号，就好象代数式中的 x、y 一样。借贷记账符号

8、借贷记账法的记账规则 口诀：有借必有贷，借贷必相等。理解：不可能出现有借无贷或有贷无借的情况,借方与贷方的金额一定要相等。它是运用借贷记账法，检查业务处理是否正确的重要规则。 9、运用借贷记账法的思路 ① 找出账户，判断性质。分析经济业务，找出涉及的账户，并判断这些账户的性质。 ② 分析业务，确定增减。分析经济业务引起账户记录的金额是增加还是减少？ ③ 明确方向，记录金额。根据账户性质及增减变动，确定记账的借贷方向及其金额。 10、熟练运用借贷记账法的基础掌握会计要素理论，熟悉账户性质，牢记每个账户的核算内容，这是熟练运用借贷记账法的重要基础。借贷记账法规则

11、借贷记账法的“四基” ① 基本结构：账户结构左右两方，左借右贷 ② 基本性质：资产借增贷减，权益借减贷增广义资产账户：资产、费用、成本广义权益账户：负债、收入、所有者权益 ③ 基本规则：有借必有贷，借贷必相等 ④ 基本形式：一借一贷借贷记账法四基

12、会计分录 ① 会计分录的概念会计分录简称分录，是确定某项经济业务所涉及的账户名称、记账方向及其金额的一种记录。它能清楚反映账户之间所形成的应借、应贷的对应关系。实际工作中会计分录是编制在特定格式的记账凭证上，在会计教学中一般是编制会计分录。 ② 会计分录的种类分为两种：简单分录和复合分录。 A、简单分录：指一借一贷的会计分录，反映简单的经济业务，账户的对应关系十分清楚。 B、复合分录：指一借多贷、多借一贷的会计分录，可反映复杂的经济业务，任何复合分录都是由若干简单分录所构成。要尽量避免使用多借多贷的会计分录。会计分录概念

③ 会计分录的基本格式 借：账户名称金额贷：账户名称金额 ④ 应注意会计分录的规范性（4点）： A、先借后贷，上借下贷，借贷不齐头(贷方低格书写)； B、账户名称，准确完整，不可简写； C、账户对应关系合理、合法、清晰； D、每笔分录中借方与贷方的金额合计要相等。 ⑤ 编制会计分录有六个基本步骤： A、判类型：分析会计事项的内容，判断业务类型； B、找账户：找出应该使用的账户，不可张冠李戴； C、分增减：分析经济业务所引起的金额上的增减； D、定符号：根据金额增减，确定使用的记账符号； E、编分录：按以上四步分析结果，编制会计分录； F、用规则：运用借贷记账规则，检查分录正确性。编制借贷分录

例：(判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则)例：(判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则) 1、企业从银行提取现金100,000元，备发工资。借：库存现金 100,000 贷：银行存款 100,000 2、企业购买原材料50,000元，验收入库，货款用银行存款支付。借：原材料 50,000 贷：银行存款 50,000 3、车间领用原材料9,000元，用于产品生产。借：生产成本 9,000 贷：原材料 9,000 4、销售产品一批，货款50,000元收存银行。借：银行存款 50,000 贷：主营业务收入 50,000 5、提取固定资产折旧，其中车间使用固定资产提折旧6,000元，管理部门使用固定资产提折旧3,000元。借：制造费用 6,000 管理费用 3,000 贷：累计折旧 9,000 ↓ 借贷复式记账法举例

举例过账

13、试算平衡概念 所谓试算平衡，是指根据会计恒等式的基本原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。 ① 借贷记账法的试算平衡借贷记账法实行自动平衡，从以下三个方面看： A、分录平衡：每一笔会计分录要“借方金额＝贷方金额” B、发生额平衡：全部账户汇总的发生额要“各账户本期借方发生额合计＝各账户本期贷方发生额合计” C、余额平衡：全部账户汇总的余额要实现：各账户期初借方余额合计＝各账户期初贷方余额合计各账户期末借方余额合计＝各账户期末贷方余额合计　　　归纳：试算平衡的初始源泉是哲学上的两分法，是“资产＝权益”基本等式的客观要求，由此而产生“有借必有贷,借贷必相等”记账规则的平衡源泉。分录平衡是基础，发生额平衡是拓展，属动态平衡；余额平衡是结果，属静态平衡。因此，会计基本等式和记账规则是试算平衡的理论依据。试算平衡㈠

　　　② 结果分析 并不是说试算平衡了，就说明账户记录一定正确。而只能说试算不平衡，则账户记录肯定有错误。　　　③ 试算平衡不能发现下列错误Ａ、借、贷双方等额少计；　　　Ｂ、借、贷双方等额多计；　　　Ｃ、借、贷双方等额漏计；　　　Ｄ、借、贷双方等额重计；　　　Ｅ、借、贷双方等额反记等。　　上述错误有待对账时才会发现。　　　④ 查错更正如试算中发现不平衡，一定要查出错误的原因，予以更正，哪怕试算不平衡只差1分钱，要防止相反的错误相互抵销。试算平衡㈡

　⑤ 试算平衡的方法 编制总分类账户发生额及余额试算平衡表，有两种：　Ａ、六栏式试算平衡表六栏式试算平衡平衡关系：A=B，C=D，E=F

B、棋盘式试算平衡表【余额借（＋）贷（－）】棋盘式试算平衡 1、采用纵横交叉的表结构，纵向科目是贷方科目，横向科目是借方科目。余额借（+）贷（-）。 2、合并一级科目对应关系相同的金额填表，期末余额计算填列。 3、每个单元格的金额是一借一贷的简单分录；每一行是一笔一借多贷的复合分录；每一列是一笔多借一贷的复合分录。平衡关系：C＝纵向相加＝横向相加，A＝0，B＝0 例：图表3-7、3-8、3-9

资金进入 资金退出生产过程销售过程购买过程㈠ ⑾ ㈡㈥现金存款货币资金原材料储备资金在产品生产资金库存商品成品资金㈧㈨现金存款货币资金㈢工资及其他成本费用资金运动中的主要会计分录㈣㈦固定资产固定资金折旧㈤㈩补偿期间费用重新投入生产周转资金运动中的主要分录

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