第十三章收入和利润

第十三章收入和利润

目录 第一节收入第二节利润第三节所得税(延至高级财务会计)

第一节收入 • 注意：日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 • 一、收入及其分类 • （一）收入的概念与特征 • 含义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入项目反映。在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入项目反映。 • 特征： • 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 • 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 • 3.收入必然导致所有者权益的增加 • 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 • （二）收入的分类

注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断 • 二、销售商品收入的确认与计量 • （一）销售商品收入的确认条件 • 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认： • 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 • 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 • 3.收入的金额能够可靠地计量 • 4.相关的经济利益很可能流入企业 • 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

（二）销售商品的一般会计处理 • 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时

或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等 • 同时或在资产负债表日 • 在销售商品的同时或在资产负债表日

如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，则不应确认销售商品收入如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，则不应确认销售商品收入 • 已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算 • 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目中

我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。 • （三）销售折扣、折让与退回的会计处理 • 1.销售折扣 • 商业折扣 • 并不影响销售的会计处理 • 现金折扣 • 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择： • 总价法 • 净价法

1.现金折扣核算举例 • 甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 • 假定计算现金折扣时不考虑增值税额。 • （1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入： • 借：应收账款 23 400 • 贷：主营业务收入 20 000 • 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 • （2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20 000元的2％享受现金折扣400（20 000×2％）元，实际付款23 000（23 400-400）元。 • 借：银行存款 23 000 • 财务费用 400 • 贷：应收账款 23 400

（3）如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20 000元的1％享受现金折扣 200（20 000×1％）元，实际付款23 200（23 400-200）元：借：银行存款 23 200 财务费用 200 贷：应收账款 23 400 （4）如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400

2.销售折让 • 如果销售折让发生在销货方确认收入之前 • 直接以实际销售价格，并据以确认收入 • 如果销售折让发生在销货方确认收入之后 • 冲减当期销售收入 • 销售折让属于资产负债表日后事项的 • 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理

[举例] • 2009年12月15日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品。产品生产成本15 000元，合同约定的销售价格为20 000元,增值税额3 400元。 • 乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求华联公司给予15%的价格折让，华联公司同意给予折让。

（1）假定合同约定验货付款，华联公司于乙公司付款时开具发票账单，并确认销售收入。（1）假定合同约定验货付款，华联公司于乙公司付款时开具发票账单，并确认销售收入。 12月15日账务处理不确认收入： ①发出产品借：发出商品 15 000 贷：库存商品 15 000 ②乙公司按折让后的价款付款后，华联公司开具发票账单。实际销售价格=20000×（1-15%）=17 000（元）实际增值税额=3400×（1-15%）=2 890（元）借：银行存款 19 890 贷：主营业务收入 17 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2 890 借：主营业务成本 15 000 贷：发出商品 15 000

（2）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后开具发票账单，并确认销售收入。（2）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后开具发票账单，并确认销售收入。 1）收款后，给乙公司开具发票并交付提货单。借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400 借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品 15 000 2）乙公司要求给予折让，华联公司同意并退款。 • 销售价格折让=20000×15%=3 000（元）， • 增值税额折让=3400×15%=510（元）借：主营业务收入 3 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 510 贷：银行存款 3 510

销售折让核算举例 • 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税额为136 000元。 • 乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。 • 假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。 • （1）销售实现时： • 借：应收账款 936 000 • 贷：主营业务收入 800 000 • 应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000 • （2）发生销售折让时： • 借：主营业务收入 40 000 • 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800 • 贷：应收账款 46 800 • （3）实际收到款项时： • 借：银行存款 889 200 • 贷：应收账款 889 200

3.销售退回：三种情况之一 • （1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 • 将已记入的商品成本转回“库存商品”科目 • 教材 P331

（1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。（1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。 • [例]20×7年12月5日，华联实业向乙公司销售一批产品，产品生产成本18 000元，销售价格25 000元，增值税额4 250元。根据合同约定，乙公司验货付款，华联公司于乙公司付款时开具增值税专用发票。乙公司验货发现存在质量问题要求退货，华联公司同意退货。 • ①12月5日，发出产品借：发出商品 18 000 贷：库存商品 18 000 • ②乙公司要求退货，华联公司同意退货。借：库存商品 18 000 贷：发出商品 18 000

3.销售退回：三种情况之二 • （2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 • 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入 • 如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本； • 如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额

（2）销售退回时，企业已经确认销售收入 • [例]2008年5月25日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本20 000元，销售价格30 000元，增值税额5 100元。 • 华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。 • 乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于2008年6月5日为乙公司办理退货。

①2008年5月25日，发出产品，并办妥托收手续。①2008年5月25日，发出产品，并办妥托收手续。借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费—应交增值税（销项税额）5100 借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000 ②2008年6月5日，为乙公司办理退货。借：主营业务收入 30000 应交税费—应交增值税（销项） 5100 贷：应收账款 35100 借：库存商品 20000 贷：主营业务成本 20000

甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付货款。20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。

（1）20×7年12月18日销售实现时， 按销售总价确认收入：借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额）8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000

（2）在20×7年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2％享受现金折扣1 000（50 000×2％）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元：借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500 （3）20×8年4月5日发生销售退回时：借：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000

3.销售退回：三种情况之三 • （3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。 • 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 • 教材P334

（3）销售退回属于资产负债表日后事项 • 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。 • 资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。 • 财务报表批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报表报出的日期。 • 报告年度资产负债表日及以前售出的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日会计报表的收入、费用、资产、负债、所有者权益等有关项目的数字。

[举例] • 2008年12月25日，华联实业向乙公司销售一批产品，产品生产成本40 000元，销售价格50 000元，增值税额8 500元。 • 华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。 • 乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于2009年1月20日办理退货。华联公司按应收账款年末余额的1%计提坏账准备，分别按净利润的10%和5%计提法定盈余公积和任意盈余公积，所得税率33%。 • 该项销售退回属于资产负债表日后事项。

①调整销售收入 借：以前年度损益调整 50000 应交税费—应交增值税（销项税额） 8500 贷：应收账款 58500 ②调整坏账准备余额：调整金额=58500×1%=585（元）借：坏账准备 585 贷：以前年度损益调整 585 ③调整销售成本借：库存商品 40000 贷：以前年度损益调整 40000

④调整应交所得税 • 调整金额=（50000-40000-585）×25%=2353.75（元）借：应交税费一应交所得税 2353.75 贷：以前年度损益调整 2353.75 ⑤将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目 • 以前年度损益调整余额=50000-40000-585-2353.75=7061.25 借：利润分配——未分配利润 7061.25 贷：以前年度损益调整 7061.25 ⑥调整利润分配 • 调整金额=7061.25×15%=1059.1875（元）借：盈余公积 1059.1875 贷：利润分配——未分配利润 1059.1875 ⑦调整2008年度会计报表相关项目的数字（略）

总结： 已收或应收金额的公允价值基本原则扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用现金折扣扣除商业折扣后的金额确定收入商业折扣销售折让通常冲减当期收入 (注意:资产负债表日后事项) 销售退回

练习： • 某生产企业2008年12月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元。2009年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。

（1）2008年12月18日销售A商品时 （2）2008年12月27日收回货款时（3）2009年5月20日销售退回时（属于以前年度销售本年退回，不属于资产负债表日后事项的销售退回）

（1）销售商品时 借：应收账款　　　58500　　贷：主营业务收入　　　　 50000　　　应交税费--应交增值税（销项税额）　8500借：主营业务成本　　　　　26000　　贷：库存商品　　　　　　　26000 （2）收回货款时　　借：银行存款　　　　　57500　　　　财务费用　　　　　 1000　　　　贷：应收账款　　　　　58500 （3）销售退回时借：主营业务收入　　 50000应交税费-应交增值税（销项税额）8500　贷：银行存款　　　　　　　 57500　　　财务费用　　　　　　　　　 1000借：库存商品　　　　　26000　贷：主营业务成本　　　　26000

（四）特殊销售业务的会计处理 • 在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。 • 1.托收承付 • 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。 • 销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。

2.分期收款销售 • 是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。 • 销货方发出商品时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入， • 但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

分期收款销售的核算举例 例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000，合计10000。不考虑增值税。 • 假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。 • 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, • 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%。

账务处理 • 销售成立时(不考虑增值税因素)：借：长期应收款 10000贷：主营业务收入 8000未实现融资收益 2000

第1年末： 借 :银行存款 2000 贷: 长期应收款 2000 借 :未实现融资收益 634 贷: 财务费用 634 …… 第5年末：借 :银行存款 2000 贷 :长期应收款 2000 借: 未实现融资收益 147 贷 :财务费用 147

3.委托代销 • 是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。 • 委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。

视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。

支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。 • 主要特点是：受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。

P341 例13—14 • 华联实业股份有限公司委托C公司代销一批商品，商品售价20000元，增值税额3400元，成本15000元，C公司按销售价款的5%收取手续费。C公司将该批商品售出后，给华联公司开来代销清单。（1）华联公司（委托方）的会计处理: ①发出委托代销商品借：委托代销商品 15000 贷：库存商品 15000

（1）华联公司（委托方）的会计处理 ②收到B公司开来的代销清单借：应收账款——C公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3400 借：主营业务成本 15000 贷：委托代销商品 15000 借：销售费用 1170 贷：应收账款——C公司 1170

（1）华联公司（委托方）的会计处理 ③ C 公司将手续费扣除后汇来其余货款借：银行存款 22 230 贷：应收账款——C公司 22 230

（2）C公司（受托方）的会计处理 ①收到受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000 ②售出代销商品借：银行存款 23 400 贷：应付账款——华联公司20 000 应交税费——应交增值税（销项税额）3 400

③收到增值税专用发票 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付账款——华联公司 3 400 借：受托代销商品款 20 000 贷：受托代销商品 20 000 结清代销商品款并计算代销手续费借：应付账款——华联公司 18 830 贷：银行存款 22 230 主营业务收入 1 170

三、提供劳务收入的确认与计量 • （一）劳务收入确认与计量的基本原则 • 应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。 • 1.提供劳务交易的结果能够可靠估计 • 采用完工百分比法确认提供劳务收入。 • 能够可靠地估计，是指同时满足下列条件： • （1）收入的金额能够可靠地计量。 • （2）相关的经济利益很可能流入企业。 • （3）交易的完工进度能够可靠地确定。 • （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

完工百分比法 • 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。 • 在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。 • 企业应当在资产负债表日 • 按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入； • 同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。

用公式表示如下： • 本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入 • 本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用

第十三章 收入和利润