努力提升审计质量打造优秀审计项目

努力提升审计质量打造优秀审计项目 省审计厅总审计师孙纲二Ｏ一二年九月

前言审计质量是审计工作的生命线。国家审计准则实施近一年半时间，全省各级审计机关认真贯彻执行国家审计准则，规范审计行为，有效降低审计风险，提高质量控制水平。但仍存在一些质量问题。结合国家审计准则的规定和要求，按照审计业务流程的主要环节，就审计项目执行中出现的问题以及加大审计成果开发和利用，讲两个方面内容。

两个方面内容 • 规范执行审计准则，努力提升审计项目质量 • 加大审计成果转化，精心打造优秀审计项目

一、规范执行审计准则，努力提升审计项目质量一、规范执行审计准则，努力提升审计项目质量

（一）编制年度审计项目计划 服务大局围绕政府工作中心突出审计工作重点合理安排审计资源防止不必要的重复审计并要符合法定的审计职责和审计范围原则

计划管理部门 业务部门或者派出机构 3.备选审计项目排序（优先顺序） 4.评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划 1.调查审计需求，初步选择审计项目（28） 2.对初选审计项目进行可行性研究，确定被选审计项目（29） 1.国家和地区财政收支、财务收支以及有关经济活动情况； 2.政府工作中心； 3.本级政府行政首长和相关领导机关对审计工作的要求； 4.上级审计机关安排或者授权审计的事项； 5.有关部门委托或者提请审计机关审计的事项； 6.群众举报、公众关注事项； 7.经分析相关数据认为应当列入审计的事项； 8.其他方面的需求。 1.与确定和实施审计项目相关的法律法规和政策； 2.管理体制、组织结构、主要业务及其开展情况； 3.财政收支、财务收支状况及结果； 4.相关的信息系统及其电子数据情况； 5.管理和监督机构的监督检查情况及结果； 6.以前年度审计情况； 7.其他相关内容。对初选审计项目评估（30） 1.项目重要程度， 2.项目风险水平， 3.审计预期效果； 4.审计频率和覆盖面； 5.项目对审计资源要求。年度审计项目由计划管理部门按规定程序办理，经审计机关主要负责人审定（31）报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告（41）（一）编制年度审计项目计划编制步骤

1．必选审计项目不用可行性研究，直接列入年度审计项目计划。 A．法律法规规定每年应当审计的项目； B．本级政府行政首长和相关领导机关要求审计的项目； C．上级审计机关安排或者授权的审计项目。（一）编制年度审计项目计划选定审计项目应注意的问题 2．避免重复审计。审计机关同一年度内对同一被审计单位实施不同的审计项目，应当在人员和时间安排上进行协调，尽量避免给被审计单位工作带来不必要的影响(43)。

（一）编制年度审计项目计划 项目计划内容

（一）编制年度审计项目计划 项目计划内容 1.跟踪审计项目，项目计划应列明跟踪的具体方式和要求。 2.专项审计调查项目，应当列明专项审计调查的要求。 3.年度审计项目计划可采取文字、表格或两者相结合形式。审计项目计划 ……………… ……………… ……………… 审计项目计划审计项目计划 ……………… ………………

（一）编制年度审计项目计划 项目计划调整遇有下列情形按照原审批程序调整审计计划： A．本级政府行政首长和相关领导机关临时交办审计项目的； B．上级审计机关临时安排或者授权审计项目的； C．突发重大公共事件需要进行审计的； D．原定审计项目的被审计单位发生重大变化，导致原计划无法实施的； E．需要更换审计项目实施单位的； F.审计目标、审计范围等发生重大变化需要调整的 G．需要调整的其他情形。

2．应当定期检查年度审计项目计划执行情况，评估执行效果。审计项目实施单位应当向下达审计项目计划的审计机关报告计划执行情况(52)。 1．审计机关年度审计项目计划一经下达，审计项目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更。（44） 3. 应当建立和实施审计项目计划执行情况及其结果的统计制度。(53) （一）编制年度审计项目计划项目计划执行

（一）编制年度审计项目计划 存在的主要问题一是业务部门在确定初选审计项目时没有进行可行性研究，盲目选项；二是计划管理部门对审计资源的配置存在欠缺,导致审计资源无法满足审计工作的需要；三是业务部门没有严格按照审计项目计划规定完成审计工作。

（二）编制审计工作方案 1．什么情况下编制审计工作方案？在审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目的，审计机关业务部门应当编制审计工作方案。 2．编制审计工作方案要求：审计机关业务部门编制审计工作方案，应当根据年度审计项目计划形成过程中调查审计需求、进行可行性研究的情况，开展进一步调查，对审计目标、范围、重点和项目组织实施等进行确定。

3.审计工作方案的内容 审计工作目标审计范围审计对象审计内容与重点审计组织与分工工作要求（二）编制审计工作方案

（二）编制审计工作方案 4．审计工作方案的审批与调整由业务部门完成的审计工作方案的编制和调整，均按照审计机关规定的程序审批(省厅是由分管厅领导审定)，审定的工作方案在规定的项目实施审计时间之前下达到审计项目实施单位。审计机关批准审计工作方案前，根据需要，可以组织专家进行论证。

组长主审（三）组成审计组按照新准则的规定，取消了审前调查的做法，审计实施阶段的工作都是在下达审计通知书以后进行，所以进入到被审计单位之前，首先有三项工作要完成：一是成立审计组；二是制发审计通知书；三是索取被审计单位的书面承诺。 1．组成审计组审计员

（三）组成审计组 业务局处室应当在实施项目审计前组成审计组。审计组由审计组组长和其他成员组成。审计组实行审计组组长负责制。审计组组长由业务局处室确定，审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审，主审应当履行其规定职责和审计组组长委托履行的其他职责

（四）制发审计通知书 审计通知书的内容被审计单位名称审计依据审计范围审计起始时间审计组组长及其他成员名单被审计单位配合审计工作的要求（增）审计组的审计纪律要求（增）跟踪审计的具体方式和要求（增）专项审计调查的要求

特殊情况是指 (条例36): ⑴办理紧急事项的； ⑵被审计单位涉嫌严重违法违规的； ⑶其他特殊情况。（四）制发审计通知书由审计组起草经行文程序审批后，审计机关出具审计通知书。原则上3日前送达(条例35) 特殊情况，经本级人民政府批准，可直接持审计通知书实施审计(审计法38)

提前三日就是以被审计单位在审计通知书送达回证上的签收日期作为起点，以审计实施日期即审计进点日期为终点，终点日期减去起点日期之差至少为三个工作日（审计法第38条和审计法实施条例第35条）。提前三日就是以被审计单位在审计通知书送达回证上的签收日期作为起点，以审计实施日期即审计进点日期为终点，终点日期减去起点日期之差至少为三个工作日（审计法第38条和审计法实施条例第35条）。这里所说的三日是指三个工作日，不包含节假日（审计法实施条例第56条）。（四）制发审计通知书审计通知书提前三日送达

（四）制发审计通知书 举例：某审计项目送达审计通知书时间为5月12日(周五)，即被审计单位在审计通知书送达回证上填写的签收日期。按照规定应当至少在5月17日（周三）进点实施审计，因为这个期间内包含了两个休息日需要顺延，因此时间间隔差为5。如果时间间隔不足5，就为审计通知书未提前三天送达。 • 审计通知书提前三日送达

审计通知书送达回证 被审计单位签名，填写签收日期。填写审计机关名称，加盖审计机关公章（新准则）。（四）制发审计通知书

出现的主要问题 1.审计通知书中审计依据引用错误（审计法第十六条至第二十五条规定了审计实施的具体依据。根据情况，审计依据也可引用《中华人民共和国审计实施条例》第****条） 2.审计通知书与审计报告中审计依据引用不一致。（四）制发审计通知书制发审计通知书环节存在的问题： • 问题的原因主要是：审计人员对审计依据适用条款在理解上存在偏差，在书写报告过程中没有与审计通知书中审计依据进行比对。

出现的问题： • 1.未提前三天送达审计通知书。 • 2.送达回证未按规定填写齐全，如： • 没有填写审计机关名称； • 签收人没有签名或没有填写签收日期； • 填写位置不正确。 • 3.签收日期提前于印发日期。（四）制发审计通知书送达审计通知书环节存在的问题： • 问题产生的原因：重审计、轻程序。

准则第九十三条规定审计人员应当依照法律法规规定，即依照审计法第31条、审计法实施条例第28条的规定，取得被审计单位负责人对本单位提供资料真实性和完整性的书面承诺。准则第九十三条规定审计人员应当依照法律法规规定，即依照审计法第31条、审计法实施条例第28条的规定，取得被审计单位负责人对本单位提供资料真实性和完整性的书面承诺。（五）索取被审计单位书面承诺

被审计单位负责人在书面承诺书中签名，除法定代表人外，也可以是主管财务工作的分管领导签名。被审计单位负责人在书面承诺书中签名，除法定代表人外，也可以是主管财务工作的分管领导签名。书面承诺的内容应当要求被审计单位书写提供的与财政收支、财务收支有关的资料名称、这些资料是真实的、完整的等内容。（五）索取被审计单位书面承诺承诺要求

（五）索取被审计单位书面承诺 存在的问题 • 未索取被审计单位负责人的书面承诺书； • 取得了被审计单位的书面承诺书，但没有被审计单位负责人在其提供的书面承诺书上签名； • 书面承诺中承诺内容不全面。

审计调查提纲 调查了解报告（六）调查了解被审计单位及其相关情况 1．审计调查了解相关情况审前调查调查了解调查了解记录

①调查了解被审计单位及其相关情况 A．单位性质、组织结构； B．职责范围或者经营范围、业务活动及其目标； C．相关法律法规、政策及其执行情况； D．财政财务管理体制和业务管理体制； E．适用的业绩指标体系以及业绩评价情况； F．相关内部控制及其执行情况； G．相关信息系统及其电子数据情况； H．经济环境、行业状况及其他外部因素； I．以往接受审计和监管及其整改情况； J．需要了解的其他情况。（六）调查了解被审计单位及其相关情况调查了解的内容

②调查了解被审单位相关内部控制及其执行情况②调查了解被审单位相关内部控制及其执行情况 A．控制环境，即管理模式、组织结构、责权配置、人力资源制度等； B．风险评估，即被审计单位确定、分析与实现内部控制目标相关的风险，以及采取的应对措施； C．控制活动，即根据风险评估结果采取的控制措施，包括不相容职务分离控制、授权审批控制、资产保护控制、预算控制、业绩分析和绩效考评控制等； D．信息与沟通，即收集、处理、传递与内部控制相关的信息，并能有效沟通的情况； E．对控制的监督，即对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查。（六）调查了解被审计单位及其相关情况调查了解的内容

③调查了解被审单位信息系统控制情况 A．一般控制，即保障信息系统正常运行的稳定性、有效性、安全性等方面的控制； B．应用控制，即保障信息系统产生的数据的真实性、完整性、可靠性等方面的控制。（六）调查了解被审计单位及其相关情况调查了解的内容

（六）调查了解被审计单位及其相关情况 采取的方法 A. 书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员； B．检查有关文件、报告、信息系统文档和操作手册； C．观察有关业务活动及其内部控制的执行情况； D．追踪有关业务的处理过程； E．分析相关数据。对于定期审计项目，审计人员可以利用以往审计中获得的信息，重点调查了解已经发生变化的情况。

（六）调查了解被审计单位及其相关情况 要求达到的目标和效果为作出下列职业判断提供基础

（六）调查了解被审计单位及其相关情况 2. 编写调查了解记录 • 在调查了解的过程中，有项工作是必须与调查了解同时进行的———就是编写调查了解记录。 • 调查了解记录是编制审计实施方案的基础，是对审计实施过程中调查了解阶段工作的重要反映。

（六）调查了解被审计单位及其相关情况 调查了解记录的内容 • 对被审计单位及其相关情况的调查了解情况； • 对被审计单位存在重要问题可能性评估情况； • 确定的审计事项及其审计应对措施。取消审计日记后，原来在审计日记中反映的审计调查方面的工作记录，按新准则的要求编写在调查了解记录中。

（六）调查了解被审计单位及其相关情况 调查了解记录需要附审计证据材料 • 第一类，被审计单位直接提供资料，如代码证、企业营业执照、收费许可证、决算报表、内控制度等复制材料。 • 第二类，被审计单位和相关单位提供并作出书面说明，如以往接受审计和监管及整改情况。 • 第三类，审计人员自行填制，如：内控制度测试资料和信息系统测试情况，观察有关业务活动情况和追踪分析相关数据情况。

（六）调查了解被审计单位及其相关情况 实现的目标审计人员应当真实、完整地记录实施审计的过程、得出的结论和与审计项目有关的重要管理事项，以实现下列目标： A．支持审计人员编制审计实施方案和审计报告； B．证明审计人员遵循相关法律法规和本准则； C．便于对审计人员的工作实施指导、监督和检查。

（六）调查了解被审计单位及其相关情况 • 出现的问题 • 调查了解时间早于审计通知书送达时间，在审计通知书送达前开展调查了解； • 未进行调查了解； • 调查了解流于形式，调查了解不充分，内容不够全面深入; • 调查了解记录没有附带相关审计证明材料。 • 问题的原因 • 未认真学习新准则； • 忽略调查了解的时间要求； • 忽视调查了解记录取证要求。

编制审计 实施方案审计调查了解（七）编制审计实施方案编制审计实施方案与审计调查了解是相互交织在一起的两项工作，编制审计实施方案实际上在调查了解阶段就已经开始了。调查了解是编制审计实施方案的重要基础，是编制审计实施方案的最基本依据。新准则较以往更加突出了审计实施方案在项目审计中的作用。（可以从审计实施方案的编制步骤看出来）

（七）编制审计实施方案 编制步骤新准则将审计组编制审计实施方案的过程，分为四个步骤来进行，确立了每个步骤实质性工作要求。第一步骤: 调查了解被审计单位及其相关情况，也就是上面介绍的调查了解阶段完成的工作。

（七）编制审计实施方案 编制步骤第二步骤: 根据调查了解的情况，结合适用的标准，判断被审计单位可能存在的问题，即风险领域或者风险点。可以选择下列标准作为职业判断的依据： A.法律、法规、规章和其他规范性文件； B.国家有关方针和政策； C.会计准则和会计制度； D.国家和行业的技术标准； E.预算、计划和合同； F.被审计单位的管理制度和绩效目标； G.被审计单位的历史数据和历史业绩； H.公认的业务惯例或者良好实务； I.专业机构或者专家的意见； J.其他标准。

（七）编制审计实施方案 编制步骤第三步骤: 审计人员运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断其重要性，评估可能存在的重要问题，即重要风险领域或者重要风险点。审计人员判断重要性时，可以关注下列因素： A．是否属于涉嫌犯罪的问题； B．是否属于法律法规和政策禁止的问题； C．是否属于故意行为所产生的问题； D．可能存在问题涉及的数量或者金额； E．是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷； F．是否属于信息系统设计缺陷； G．政府行政首长和相关领导机关及公众的关注程度； H．需要关注的其他因素。

（七）编制审计实施方案 编制步骤第四步骤: 在评估被审计单位存在重要问题可能性的基础上，确定审计事项和审计应对措施，包括对各审计事项的审计步骤和方法、审计时间、执行审计的人员等，最终形成审计实施方案。审计组针对审计事项确定的审计应对措施包括： A.评估对内部控制的依赖程度，确定是否及如何测试相关内部控制的有效性； B.评估对信息系统的依赖程度，确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全性； C.确定主要审计步骤和方法； D.确定审计时间； E.确定执行的审计人员； F.其他必要措施。

A．审计目标； B．审计范围； C．审计内容、重点及审计措施。 D．审计工作要求，包括项目审计进度安排、审计组内部重要管理事项及职责分工等。（七）编制审计实施方案审计实施方案内容 △跟踪审计项目，方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排。 △专项审计调查项目，方案应当列明专项审计调查的要求。 △编制和调整审计实施方案可以采取文字、表格或者两者相结合的形式(81)。

（七）编制审计实施方案 审计实施方案

审计组长审定 审计机关负责人审定（七）编制审计实施方案审计实施方案的审定一般审计项目重要审计项目

A.年度审计项目计划、审计工作方案发生变化的； B.审计目标发生重大变化的； C.重要审计事项发生变化的； D.被审计单位及其相关情况发生重大变化的； E.审计组人员及其分工发生重大变化的； F.需要调整的其他情形。这些情况调整方案审计组组长一般审计事项调整审计机关主要负责人 A．审计目标； B．审计组组长； C．审计重点； D．现场审计结束时间。（七）编制审计实施方案审计实施方案的调整

努力提升审计质量 打造优秀审计项目