初级会计实务

1. 5.1 5.2 5.3 存货概述 采用实际成本核算的存货采购业务 应付款项业务 初级会计实务 第2单元 基本业务处理 5.采购与应付款项业务

2. 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 采购与应付款项业务 5.1 存货概述 5.1.1 存货的概念

3. 01 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 02 该存货的成本能够可靠地计量 采购与应付款项业务 5.1 存货概述 5.1.1 存货的概念 存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：

4. 采购成本 存货 成本 其他成本 加工成本 采购与应付款项业务 5.1 存货概述 5.1.2 存货入账价值的确定 存货应当按照成本进行初始计量。

5. 采购与应付款项业务 5.1 存货概述 5.1.2 存货入账价值的确定 1.外购存货的成本确定 企业外购存货主要包括原材料和商品。企业外购存货的成本即存货的采购成本，指企业材料物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。

6. 采购与应付款项业务 5.1 存货概述 5.1.2 存货入账价值的确定 2.加工取得存货的成本确定 企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、半成品、委托加工物资等。 自制存货的成本由采购成本、加工成本构成，主要包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。 委托外单位加工完成的存货其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。

7. 采购与应付款项业务 5.1 存货概述 5.1.2 存货入账价值的确定 3.其他方式取得的存货的成本 企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、接受捐赠、盘盈等。

8. 原材料 在产品 存货 周转材料 半成品 商品 库存商品 采购与应付款项业务 5.1 存货概述 5.1.3 存货的内容和分类

9. 原材料 在产品 存货 周转材料 半成品 商品 库存商品 采购与应付款项业务 5.1 存货概述 5.1.3 存货的内容和分类 原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。

10. 原材料 在产品 存货 周转材料 半成品 商品 库存商品 采购与应付款项业务 5.1 存货概述 5.1.3 存货的内容和分类 在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

11. 原材料 在产品 存货 周转材料 半成品 商品 库存商品 采购与应付款项业务 5.1 存货概述 5.1.3 存货的内容和分类 半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。

12. 原材料 在产品 存货 周转材料 半成品 商品 库存商品 采购与应付款项业务 5.1 存货概述 5.1.3 存货的内容和分类 库存商品，指企业已完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。

13. 原材料 在产品 存货 周转材料 半成品 商品 库存商品 采购与应付款项业务 5.1 存货概述 5.1.3 存货的内容和分类 商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

14. 原材料 在产品 存货 周转材料 半成品 商品 库存商品 采购与应付款项业务 5.1 存货概述 5.1.3 存货的内容和分类 周转材料，指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。

15. (1) 基层部门提出物料采购计划的申请 (2) 采购部门对物料采购计划会审 (3) 采购部门确定采购渠道 (4) 采购部门与供货商签订采购合同进行采购 采购与应付款项业务 5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.1 存货采购业务处理流程

16. 物料到货，库房管理员或专职人员对物料进行验收，验收合格的物料单据录入计算机，内部审核员审核 (5) 根据经审核员审核合格的物料，库房管理员或专职人员填写存货入库单 (6) 财务人员填写结算凭证，内部审核员审核后，进行财务结算 (7) 采购与应付款项业务 5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.1 存货采购业务处理流程

17. 采购与应付款项业务 5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 1.科目设置 原材料按实际成本核算，应设置“原材料”和“在途物资”两个科目，以便反映企业材料资金的占用情况。

18. 借 原材料 贷 发出材料、发生损耗等原因减少的材料实际成本 验收入库材料的实际成本 企业库存材料的实际成本 采购与应付款项业务 5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 1.科目设置

19. 借 在途物资 贷 已验收入库材料或商品的实际采购成本 尚未验收入库的材料或商品的实际采购成本 企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本 采购与应付款项业务 5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 1.科目设置

20. 采购与应付款项业务 5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 2.原材料采购的核算 (1)货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证和收料单，确定的材料成本，借记“原材料”科目，按照增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)” 科目(一般纳税人，下同)，按照实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。此种情况的账务处理程序如图5-1所示。

21. 图5-1 材料与发票账单同时到达账务处理程序图 采购与应付款项业务 5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 2.原材料采购的核算

22. 举 例 借：原材料——铸钢 43200 应交税费——应交增值税(进项税额) 7140 贷：银行存款 50340 采购与应付款项业务 【例5-1】向宏公司为一般纳税人，购入铸钢一批，取得的增值专用发票上注明的买价42000元，增值税率17%，运杂费1200元(假设发票未单列运费)，发票等结算凭证已经收到，货款以转账支票结算，材料验收入库。 铸钢实际采购成本=42000＋1200=43200(元) 增值税进项税额=42000×17%=7140(元)

23. 举 例 借：原材料——角钢 30800 应交税费——应交增值税(进项税额) 5236 贷：应付票据——商业承兑汇票(宝山钢铁公司) 36036 采购与应付款项业务 【例5-2】向宏公司从宝山钢铁公司购买角钢8吨，每吨3850元，专用发票注明的增值税率17%，开出为期三个月的商业承兑汇票结算，材料已入库。

24. 采购与应付款项业务 5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 2.原材料采购的核算 (2)购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记 “在途物资”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。

25. 举 例 借：原材料——螺纹钢 31260 应交税费——应交增值税(进项税额) 5042.20 贷：应付账款——宝山钢铁公司 36302.20 采购与应付款项业务 【例5-3】向宏公司从宝山钢铁公司购买螺纹钢10吨，每吨2966元，专用发票注明的增值税率17%，对方代垫运费1600元，材料运达，货款暂未支付。

26. 采购与应付款项业务 5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 2.原材料采购的核算 (3)货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目；待材料到达入库后，再根据收料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。 此种情况的账务处理程序如图5-2所示。

27. 图5-2 材料未到而发票账单先到账务处理程序图 采购与应付款项业务 5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 2.原材料采购的核算

28. 举 例 借：在途物资——宝山钢铁公司 48350 应交税费——应交增值税(进项税额) 7905 贷：其他货币资金——银行汇票存款 56255 采购与应付款项业务 【例5-4】向宏公司从宝山钢铁公司购买生铁一批，买价46500元，专用发票注明的增值税率17%，对方代垫运杂费1850元(假设发票未单列运费)，货款及增值税款及运杂费均以银行汇票结算，材料尚未运达企业。

29. 采购与应付款项业务 5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 2.原材料采购的核算 (4)货款尚未支付，材料已经验收入库。在这种情况下，如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账；如果发票账单未到也无法确定实际成本时，期末应按照暂估价值记账，下期初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。即对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。下期初做相反的会计分录予以冲回，以便下期付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记 “银行存款”或“应付票据”等科目。

30. 采购与应付款项业务 5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 2.原材料采购的核算 (5)货款已经预付，材料尚未验收入库。在这种情况下，企业应根据购货合同规定向供应单位预付款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。当企业收到所购材料时，按应计入购入材料实际成本的金额，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目。假如预付货款小于采购货物所需支付的款项，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；假如预付货款大于采购货物所需支付的款项，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

31. 借 应付账款 贷 企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 企业购入材料、货款尚未支付的款项 尚未支付的应付账款 采购与应付款项业务 5.3 应付款项业务 5.3.1 应付账款业务 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。

32. 采购与应付款项业务 5.3 应付款项业务 5.3.1 应付账款业务 ①因采购材料物资或者接受劳务而应付的货款 ②企业偿还货款 ③开出商业汇票抵付应付账款 图5-2 应付账款业务核算流程图

33. 借：应付账款 贷：银行存款 应付票据 采购与应付款项业务 5.3 应付款项业务 5.3.1 应付账款业务 (1)企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时

34. 举 例 借：应付账款——宝山钢铁公司 36302.20 贷：银行存款 36302.20 采购与应付款项业务 【例5-5】接【例5-3】向宏公司收到从宝山钢铁公司购买的螺纹钢账单验收入库，通过银行转账支付全部货款。

35. 借：生产成本 管理费用 贷：应付账款 采购与应付款项业务 5.3 应付款项业务 5.3.1 应付账款业务 (2)企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：

36. 借：应付账款 贷：营业外收入 采购与应付款项业务 5.3 应付款项业务 5.3.1 应付账款业务 (3)企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余 额计入营业外收入：

37. 借 应付票据 贷 企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等 企业支付汇票款 企业尚未到期的商业汇票的票面金额 采购与应付款项业务 5.3 应付款项业务 5.3.2 应付票据业务 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

38. 图5-3 应付票据业务核算流程图 采购与应付款项业务 5.3 应付款项业务 5.3.2 应付票据业务 ①因采购材料物资或者接受劳务而开出的商业汇票 ②支付银行承兑汇票手续费 ③商业汇票到期企业支付票据款 ④商业汇票到期企业无力支付票据款而转作应付账款

39. 举 例 借：应付票据——商业承兑汇票(宝山钢铁公司) 36036 贷：银行存款 36036 采购与应付款项业务 1.偿还应付汇票 【例5-6】接【例5-2】，向宏公司开出的三个月的商业 承兑汇票到期，通知其开户银行通知以银行存款支付票款。

40. 借：应付票据 贷：应付账款 采购与应付款项业务 5.3 应付款项业务 5.3.2 应付票据业务 2.到期无力支付商业汇票款 (1)商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作应付账款：

41. 举 例 借：应付票据——商业承兑汇票(宝山钢铁公司) 36036 贷：应付账款——宝山钢铁公司36036 采购与应付款项业务 【例5-7】若【例5-2】中向宏公司开出的商业承兑汇票三个月到期时公司无款支付票款。

42. 借：应付票据 贷：短期借款 采购与应付款项业务 5.3 应付款项业务 5.3.2 应付票据业务 2.到期无力支付商业汇票款 (2)银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款：

43. 举 例 借：应付票据——商业承兑汇票(宝山钢铁公司) 36036 贷：短期借款 36036 采购与应付款项业务 【例5-8】若【例5-2】中向宏公司开出的商业汇票为银行承兑汇票，三个月到期时公司无款支付票款。

44. 借 预付账款 贷 预付款项 收到材料 收到材料款项小于预付款项 收到材料款项大于预付款项 采购与应付款项业务 5.3 应付款项业务 5.3.3 预付账款业务 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款 应当按实际预付的金额入账。

45. 图5-4 预付账款业务核算流程图 采购与应付款项业务 5.3 应付款项业务 5.3.3 预付账款业务 ①预付货款 ②收到货物 ③补付货款 ④退回多余预付款

46. 借：预付账款 贷：银行存款 采购与应付款项业务 5.3 应付款项业务 5.3.3 预付账款业务 (1)企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：

47. 借：原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：预付账款 采购与应付款项业务 5.3 应付款项业务 5.3.3 预付账款业务 (2)企业收到所购材料，按应计入购入材料实际成本的金额：

48. 借：银行存款 贷预付账款 采购与应付款项业务 5.3 应付款项业务 5.3.3 预付账款业务 当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付： 借：预付账款 贷：银行存款 当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项：

49. 举 例 借：原材料——某材料80000 应交税费——应交增值税(进项税额) 13600 贷：预付账款——某公司 93600 借：预付账款——某公司 69600 贷：银行存款 69600 采购与应付款项业务 【例5-10】接【例5-9】，材料运达企业，材料价款80000元，增值税13600元，材料验收入库，开出转账支票支付余款69600元。

50. 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 采购与应付款项业务 5.3 应付款项业务 5.3.4 应付职工薪酬业务 1.应付职工薪酬的内容