第五章企业筹资的核算

第五章企业筹资的核算 学习目标参考资料教学内容

教学目标 通过本章学习要求：掌握各种负债和所有者权益构成项目的会计核算方法。熟悉企业通过负债和所有者权益筹集生产经营资金的主要方式。了解企业筹集资金的两种渠道。

本章参考资料 《财务会计》盖地、赵书和主编《会计学原理》于玉林、王建忠主编《基础会计学》王俊生主编

第五章企业筹资的核算 本章内容结构 • 第一节企业筹资概述 • 第二节投入资本的核算 • 第三节银行借款的核算 • 第四节应付债券的核算

第一节企业筹资概述 • 一、筹资渠道 • 二、所有者权益与负债的关系

一、筹资的渠道 应付金额确定的流动负债 1.负债筹资流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债负债应付金额予以估计的流动负债长期负债投入资本（实收资本、资本公积）所有者权益 2.所有者权益筹资留存收益（盈余公积、未分配利润）

2.所有者权益 (1)所有者权益（owner’s equity)：所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。 (2)所有者权益的构成：是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。实收资本资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或资产。是企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。留存收益

三个概念 • 注册资本企业在工商登记机关登记的投资者交纳的出资额 = • 实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。  = • 投入资本投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。

资本公积 • 资本公积的项目： 1、资本（或股本）溢价 2、接受捐赠非现金资产准备 3、接受现金捐赠 4、股权投资准备 5、拨款转入 6、外币资本折算差额 7、关联交易差价 8、其他资本公积

留存收益的确认与计量 法定盈余公积盈余公积任意盈余公积留存收益企业按规定从税后利润中提取的各种积累资金。未分配利润可以留待以后年度分配的利润。

二、所有者权益与负债的关系 • 区别 1、负债是债权人对总资产的索偿权；所有者权益是所有者对剩余财产的要求权。 2、债权人无权参与公司管理；所有者有法定参与管理的权利。 3、负债有规定的偿还期，股东权益在公司经营期间无需偿还。 4、债权人不能参与税后利润分配，但可按约定取得利息，风险小；所有者权益，可按投资比例享有税后利润分配权，风险大。 5、债权优于所有者权益，所有者权益在公司清算时索偿权位于债权人之后

第二节投入资本的核算 • 一、投入资本核算设置的主要账户 • 二、投入资本的核算 • 三、实收资本增减变动的核算

一、投入资本核算设置的主要账户 ⒈ “实收资本”账户。该账户核算企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本。该账户贷方记录所有者投入的资金中按其在注册资本中所占的份额的部分；借方记录实收资本的减少，包括企业减资或以资本补亏等原因引起的实收资本的减少。期末余额在贷方，反映企业实有的资本数额。股份有限公司设置“股本”账户核算股东投入的资本。

一、投入资本核算设置的主要账户 ⒉ “资本公积”账户。该账户核算企业取得的资本公积，该账户贷方记录不同来源形成的资本公积金额，借方记录资本公积的减少额。期末余额在贷方，反映企业实有的资本公积。资本公积通常按“资本溢价”、“股本溢价”和“其他资本公积”进行明细核算。

二、资本投入的核算 • 企业的组织形式是指依照《个人独资企业法》在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其财产对企业债务承担无限责任的经营实体。个人独资企业是指依照《合伙企业法》在中国境内设立的由各合伙人订立协议，共同出资，合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。合伙企业公司制企业

公司制企业 • 公司制企业是由国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。（一）国有独资公司一人公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部财产对其债务承担责任的企业法人。（二）有限责任公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。（三）股份有限公司

（一）国有独资企业接受投资的核算 • 例：企业收到开户银行通知，收到上级国有资产管理部门投入资金500 000元。借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 000

(二）有限责任公司投入资本 • 有限责任公司投入资本在“实收资本”账户核算 • 初建有限责任公司时，投资者投入资本全部计入“实收资本”账户 • 增资扩股时，如有新投资者介入，新介入投资者交纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不计入“实收资本”，而作为资本公积。

例题 • 甲乙丙丁共同出资20万元，共计80万元设立A有限责任公司。设立时：借：银行存款 800 000 贷：实收资本——甲 200 000 ——乙 200 000 ——丙 200 000 ——丁 200 000

例题 • A公司经营业绩良好，两年后，经过甲乙丙丁四人同意，投资人戊加入公司。戊投入250 000元，享有五分之一的权利。借：银行存款 250 000 200 000 实收资本——戊贷： 50 000 资本公积 ——资本溢价

（三）股份有限公司投入资本 • 1、股份公司设立的方式公司股份全部由发起人认购。发起人应当在 5人以上。筹集费用很低，可以直接计入长期待摊费用或管理费用。筹资风险小。发起式设立公司股份除发起人认购外，可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集。发行费用较高，采用溢价发行，费用可从溢价收入中支付；面值发行，费用作为长期待摊费用，计入开业当期的损溢。筹资风险大。募集式设立

（三）股份有限公司投入资本 • 2、设置“股本”账户进行核算股本 = 股票面值  股份总数股本 = 注册资本 • 3、股票的发行方式：溢价发行  发行收入  股本总额发行收入 股本总额  平价发行发行收入  股本总额折价发行 

（三）股份有限公司投入资本 • 4、股票发行费用的处理发行费用减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入管理费用。若发行费用较小，可直接作为当期管理费用。

例题 • A股份有限公司以每股1.2元的价格发行面值为1元的普通股4 600万股，以每股1.2元的价格出售面值为1元的优先股400万股，该公司发行上述股票共支付股票印刷费和佣金500 000元，委托银行共收到59 500 000元。股本= 股票面值 股份总数 = 1  （4600+400） = 5000万股票溢价=0.2  4600+0.2  400=1000万发行费用 = 50万可以从溢价收入中支付计入资本公积的股票溢价为（1000-50），共计 950万元。

会计处理： 借：银行存款 59 500 000 贷：股本——普通股 46 000 000 ——优先股 4 000 000 资本公积 ——股本溢价 9 500 000

三、实收资本的增减变动 • 增资的途径企业接受投资者额外投入实现增资将资本公积转增资本将盈余公积转增资本发放股票股利方式增资 • 减资的原因资本过剩企业发生重大亏损而需要减少实收资本

第三节银行借款的核算 • 一、银行借款的种类 • 二、短期借款的核算 • 三、长期借款的核算

一、银行借款的种类 ⒈“短期借款” 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在１年以下（含１年）的各种借款。 ⒉“长期借款”账户。企业向银行或其他金融机构等借入的期限在１年以上（不含１年）的各种借款。

二、短期借款的核算 • “短期借款”账户只核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种短期借款的本金。贷方登记借入的本金，借方登记归还的本金。 • 短期借款利息，应当按月预提，借记“财务费用”，贷记“应付利息”，或“银行存款”账户。

例题： 2008年7月1日，M企业从银行借入1 000 000元，用于日常经营。期限1年，月利率５‰，利息按季支付，支付日为下一季度的月初。（1）取得借款时，记：借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000

（2）季度末计提利息时，记： 借：财务费用 15 000贷：应付利息 15 000 （3）收到银行的利息结算单，支付利息时，记：借：应付利息 15 000 贷：银行存款 15 000 （4）2009年7月1日归还本金时，记：借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000

三、长期借款的核算 • “长期借款”账户不仅核算借款的本金，还包括利息等费用。长期借款归还的本金、利息，化转出去、无需偿还的债务，以及债务重组前长期借款的账面余额。借入的长期借款的本金、利息，债务重组之后的将来应付金额尚未偿还的长期借款的本金和利息

例题：甲公司于2008年1月1日从工商银行借入100万元，借款期限为2年，年利率6％，利息按年在年末支付。 （1）取得借款时，记：借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000

（2）2008年12月末支付利息时，记： 借：财务费用 60 000贷：银行存款 60 000 （3）2009年末还本付息时，记：借：长期借款 1 000 000 财务费用 60 000 贷：银行存款 1 060 000

例题：某企业2008年1月1日开始建造一项固定资产， 2008年1月1日从银行专门借入年利率为6%的3年期借款1 000 000元。假定资产建造从2008年1月1日开始。该企业按季度计算借款费用金额。（1）取得借款时，记：借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000

（2）3月31日，计算第一季度应予资本化的利息金额时，记： 借：在建工程 15 000贷：长期借款 15 000

第四节应付债券的核算 • 一、债券发行价格的确定 • 二、债券发行费用的处理 • 三、应付债券的核算

一、长期债券发行价格的确定 r • 债券的票面利率也称为名义利率 • 债券的实际利率也称为市场利率 R 发行价格 =债券面值 r = R 平价发行发行价格 债券面值  R r 折价发行 r  R 发行价格  债券面值溢价发行

二、债券发行费用的处理 • 企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。

三、应付债券的核算 例题：2008年1月1日，甲公司发行5年期一次还本、分期付息的公司债券，面值10 000 000元，债券利息从次年开始在每年1月1日支付，票面利率为年利率6％。假定债券发行时的市场利率为5％。甲公司该债券实际发行价格为10 432 700元，从而投资者的投资收益率为5%。甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用

（1）2008年1月1日发行债券时，记： 借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券——面值 10 000 000 ——利息调整 432 700 （2）2008年12月31日计算利息费用时，记：借：财务费用等会计科目 521 635 应付债券——利息调整 78 365 贷：应付利息 600 000 2009、2010、2011、2012年确认利息费用的会计处理同2008年。

（3）2009年1月1日支付利息时，记： 借：应付利息 600 000 贷：银行存款 600 000 2010年、2011年、2012年确认利息费用的会计处理同2009年。

（4）2013年1月1日归还债券本金及最后一期利息费用时，记：（4）2013年1月1日归还债券本金及最后一期利息费用时，记：借：应付利息 505 062．94 应付债券——面值 10 000 000 ——利息调整 94 937．06 贷：银行存款 10 600 000

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