经济责任审计责任承接与量化评价

经济责任审计责任承接与量化评价 哈尔滨铁路局审计处关成林 2014年5月19日黑龙江省内审协会哈尔滨

各位审计专家、同行们好

经济责任审计责任承接与量化评价 • 《国有企业领导人员经济责任审计理论与实务研究》——省审计厅课题组 • 《经济责任审计工作手册》 ——省审计厅 • 《内部经济责任审计》 ——鲍国明副会长兼秘书长 • 《任期经济责任审计理论与实务》——孙涛

经济责任审计责任承接与量化评价 • 一、经济责任审计理论概述； • 二、责任承接与量化评价简介； • 三、内部经济责任审计典型案例。

经济责任审计责任承接与量化评价 • 一、经济责任审计理论概述 • 一是经济责任审计含义； • 二是经济责任审计产生； • 三是经济责任审计内容； • 四是经济责任审计评价； • 五是经济责任审计结果利用。

一、经济责任审计理论概述 • （一）经济责任审计含义 • 1.经济责任审计的概念：经济责任审计是指审计机构接受委托对领导人员在任期内应负经济责任的履行情况所进行的审计。 • 审计目的：分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。

（一）经济责任审计含义 • 1.经济责任审计的概念。 • 广义的经济责任审计包括一切审计。 • 狭义的经济责任审计，则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动。就是通常所说的任期经济责任审计或者离任审计。

（一）经济责任审计含义 • 2.内部经济责任审计的概念：是指内部审计机构受管理当局及其有关部门（通常为干部人事部门或纪委监察部门）的委托，对本部门或单位管理的下级单位、负有经济管理职能的内设部门或机构的主要负责人（简称内部管理领导干部），就其履行经济责任情况开展审计，并发表审计评价意见的内部监督活动。

（一）经济责任审计含义 • 3.经济责任的含义：经济责任是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。 • 经济责任的内涵，首先是基于被审计内部管理领导干部所任的部门、单位的领导职务；其次是被审计内部管理领导干部所任职务应当履行的职责和义务；再次是与财政财务收支及有关经济活动相关联的职责和义务。

（一）经济责任审计含义 • 4.经济责任审计分类： • 审计内容不同分类： • 地方各级党委和政府主要领导干部经济责任审计； • 党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体等单位主要领导干部经济责任审计； • 国有企业领导人员经济责任审计

（一）经济责任审计含义 • 按任期分类： • 任中经济责任审计：指对内部管理领导干部在任职期间进行的经济责任审计； • 离任经济责任审计：指在内部管理领导干部任期届满，或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前进行的经济责任审计。

一、经济责任审计理论概述 • （二）经济责任审计产生 • 党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计，从20世纪80年代的厂长（经理）离任审计发展而来，是我国经济体制改革的产物。 • 三个发展阶段： • 厂长（经理）离任审计 • 承包经营责任审计 • 领导干部经济责任审计。

（二）经济责任审计产生 • 1.厂长（经理）离任审计。是对国有企业厂长（经理）任职期间经济责任履行情况的审计。 • （1）1982年《宪法》确定实行审计制度； • （2）1984年进行厂长（经理）负责制的试点； • （3）1985年4月黑龙江省齐齐哈尔市审计局率先实行“厂长任期经济责任审计”引起社会各界关注。

（二）经济责任审计产生 1.厂长（经理）离任审计 • （4）1986年全面推行厂长（经理）负责制，9月中共中央、国务院颁布《全民所有制工业企业厂长工作条例》规定实行“厂长离任审计”； • 12月审计署发出《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》全面推行任期经济责任审计，标志着我国任期经济责任审计的产生。 • 审计内容：财务收支是否合规合法、盈亏是否真实、经济效益是否达到任期目标、国家资财有无损失浪费等。

（二）经济责任审计产生 1.厂长（经理）离任审计 • 经济责任审计先行者： • 一是1985年4月黑龙江省齐齐哈尔市审计局率先实行“厂长任期经济责任审计” ——孙涛 • 二是1985年，大庆市肇源县审计局率先在我省开展了国营企业厂长（经理）等任期经济责任审计” • ——黑龙江省审计厅 • 三是1985年10月，安徽省淮南市在全国率先制定了《淮南市对企业主要行政负责人调离工作实行审计公证办法》 ——鲍国明

（二）经济责任审计产生 • 2.承包经营责任审计。 • 1986年12月国务院发布《关于深化企业改革增强企业活力的若干规定》，提出全民所有制企业进行承包经营试点，加强审计监督。 • 1987年吉林省四平市率先开展了承包经营责任审计。 • 1988年7月审计署发布《关于全民所有制企业承包经营责任审计的若干规定》，对审计内容、重点、程序进行了规范。

（二）经济责任审计产生 2.承包经营责任审计 • 审计内容： • 资产、债权债务、盈亏是否真实； • 承包经营目标的实现情况及企业经营者的经济责任； • 国有资产维护和增值； • 专项资金提取和使用是否合规、有效； • 有无严重违反财经纪律和重大损失浪费； • 有无损害企业合法权益的行为等。

（二）经济责任审计产生 • 3.领导干部经济责任审计。 • 1995年2月，中共中央发布了《党政领导干部选拔任用工作暂行条件》。 • 山东荷泽地区在当年对党政机关、事业单位和国有企业普遍实行领导班子主要负责人离任审计制度。 • 1998年2月，中纪委、中组部、监察部、人事部、审计署（简称中央五部委）联合下发了《关于印发关于荷泽地区实行领导干部离任审计制度的调查报告的通知》，将领导干部经济责任审计向全国推广。 • 1999年5月，中共中央办公厅、国务院办公厅联合印发《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》和《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》。

（二）经济责任审计产生 3.领导干部经济责任审计 • 2004年11月，中央五部委下发《关于将党政领导干部经济责任审计范围扩大到地厅级的意见》。 • 2010年10月，中共中央办公厅、国务院办公厅联合印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（简称两办《规定》），将省部级领导干部纳入审计范围。

一、经济责任审计理论概述 • （三）经济责任审计内容 • 1.两办《规定》内容： • 第十四条经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部门（系统）、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门（系统）、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容。

（三）经济责任审计内容 1.两办《规定》内容 • 第十五条地方各级党委和政府主要领导干部经济责任审计的主要内容（五个）： • 本地区财政收支的真实、合法和效益情况； • 国有资产的管理和使用情况； • 政府债务的举借、管理和使用情况； • 政府投资和以政府投资为主的重要项目的建设和管理情况； • 对直接分管部门预算执行和其他财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。

（三）经济责任审计内容 1.两办《规定》内容 • 第十六条党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体等单位主要领导干部经济责任审计的主要内容(4个)： • 本部门（系统）、本单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况； • 重要投资项目的建设和管理情况； • 重要经济事项管理制度的建立和执行情况； • 对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。

（三）经济责任审计内容 1.两办《规定》内容 • 第十七条国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是： • 本企业财务收支的真实、合法和效益情况； • 有关内部控制制度的建立和执行情况； • 履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。 • （未说资产真实性、完整性、安全性）

（三）经济责任审计内容 1.两办《规定》内容 • 第十八条在审计以上主要内容时，应当关注领导干部在履行经济责任过程中的下列情况： • 贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况； • 遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况； • 制定和执行重大经济决策情况； • 与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况； • 遵守有关廉洁从政（从业）规定情况等。

（三）经济责任审计内容 1.两办《规定》审计内容 • 关注：基本解释是关心重视。 • 第十七条是国有企业领导人员经济责任审计的三项主要内容，而第十八条是在审计第十七条的内容时需要关注的五个方面的问题。 • 第十八条不宜于做为单独的审计内容，在审计时，若发现五个方面问题时不能轻易放过，要纳入审计报告予以披露。

（三）经济责任审计内容 • 2.鲍会长观点。鲍国明教授主编的《内部经济责任审计》将领导人员经济责任审计内容归纳为七个方面： • 一是贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况； • 二是内部控制设计与执行情况； • 三是财政、财务收支情况； • 四是资产情况； • 五是负债情况； • 六是重大经济事项决策及执行情况； • 七是领导干部本人执行廉政纪律情况。

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点:领导人员经济责任审计内容 • （1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。 • 一是贯彻执行党和国家有关经济的方针政策和决策部署情况； • 二是贯彻落实国家或上级部门制定的发展规则、发展战略情况； • 三是本单位事业发展和任期经济责任指标完成情况。

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点：（1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。贯彻执行党和国家有关经济的方针政策和决策部署情况：如：贯彻实施积极的财政政策和稳健的货币政策情况；贯彻国家产业结构调整和转变经济发展方式等政策情况（节能减排、限制高能耗高污染高排放和产能过剩产业、新兴产业发展扶持情况等）；贯彻执行国家有关税收政策及行政事业性收费政策情况；执行国家最严格的耕地保护制度、水资源保护制度情况，以及生态环境保护制度情况；执行国家“三农”政策和“两减免、三补贴”政策，强农惠农情况；执行国家社会保障政策，提高本部门、本单位、本企业职工社保水平情况等。

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点：（1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。 • 科学发展观：是胡锦涛在2003年7月28日提出的“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”，按照“统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放”的要求推进各项事业的改革和发展的一种方法论，也是中国共产党的重大战略思想。

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点：（1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。 • 核心：以人为本。是以人的发展、人权保障、人民幸福为发展目标、标志 • 基本要求：全面、协调、可持续 • 目的：经济、社会、人的全面发展 • 途径：统筹城乡发展、区域发展、经济社会发展、人与自然和谐发展、国内发展和对外开放 • 让一部分人先富起来。 • 让：指使、听任、容许 • 政策、法律、制度、执行上的：不公平、不公正、不平等 • 先：一年、十年、五十年、一生、生生世世

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点：（1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。 • 造富： • 价格双轨制：政府、国企官员及身边人，利益代言人 • 国企改革：政府、国企官员及身边人，利益代言人 • 资源掠夺：政府、国企官员及身边人，利益代言人 • 股票发行：政府、国企官员及身边人，私营企业主 • 医改、房改、教改、劳动制度改革等等：政府、国企官员及身边人，利益代言人，私营企业主

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点：（1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。三十五年来经济、社会发展不科学的事例： • 农村改革—包产到户—不符合机械化和现代农业发展要求—重走合作化 • 国企改革—国有资产流失、工人下岗—重提公有制主体地位 • 医改—看不起病、教改—上不起学、房改—买不起房 • 税制改革：自1994年起，20年间税收增长速度是经济增长速度的2.5倍，税赋痛苦指数世界第二—国民经济不堪重负 • 财政体制改革：分灶吃饭、诸侯割据—中央政策不出国务院 • 经济特区、开发区建设—生产力布局不合理，人力、物资长距离、不均衡流动—不符合战备要求和全球气候变暖的应对

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点：（1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。引进外资： • 丛亚平《利用外资八思》：2006年7月的一份研究报告指出，在中国已开放的产业中，每个产业排名前5位的企业几乎都由外资控制。中国28个主要产业中，外资在21个产业中拥有多数资产控制权。玻璃行业、电梯生产厂家，已经由外商控股；18家国家级定点家电企业中，11家与外商合资；化妆品行业被150家外资企业控制；20％的医药企业在外资手中。据国家工商总局调查，电脑操作系统、软包装产品、感光材料、子午线轮胎、手机等行业，外资均占有绝对垄断地位。而在轻工、化工、医药、机械、电子等行业，外资公司的产品已占据1/3以上的市场份额。”

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点：（1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。 • 过度引进外资：国民经济命脉被外资控制 • 投资、再投资量—控制了经济发展规模、速度 • 物价、职工收入—控制了消费 • 投资方向（污染、高耗）—控制了环境污染、资源浪费 • 投资领域（科研、核心竞争力）—控制经济发展方式、后劲—控制了经济是良性、均衡发展，还是恶性、畸形发展—汽车行业（万国车） —钢铁、石油—受制于人 • 外资流入、流出—控制了金融、外汇汇率

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点：（1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。唯GDP论：经济发展速度指标、官员提拔指标 • 国内生产总值（GDP）是指在一定时期内一个国家利用国内资源所生产出的最终产品和劳务的交易价值。 • 第一，国内生产总值是以最终产品在该时期的最终交易价值计算，受物价影响。 • 第二，GDP是计算期内交易产品的价值，是流量而不是存量。 • 第三，GDP不是实实在在流通的财富，它只是用标准的货币平均值来表示财富的多少。

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点：（1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。 • 中国三十五年来的唯GDP论： • “狗屎经济学”； • “败家子经济学” ； • “卖国经济学” ； • “带血的GDP” ； • “断子绝孙的GDP” 。

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点：（1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。 • “狗屎经济学” ：两个经济学的研究生在散步时看到一坨狗屎，打赌。甲同学说你若是吃下，我给你五千万，乙同学犹豫片刻后将狗屎吃了。这让甲同学十分后悔，乙同学也感受屈辱。继续前行，又看到一坨狗屎，乙同学说你若是吃下，我给你五千万，甲同学毫不犹豫地吃了。结果，二人扯平，但心里甚为别扭，就一起找导师述说此事。导师听后，对二人行为大加赞扬，夸奖二人为国家创造了1个亿的GDP。

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点：（1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。 • “败家子经济学”：一栋大楼好好地在那立着，对GDP毫无贡献，如果扒了，再重建，就会产生GDP。 • 两辆汽车在高速路上安全行驶，对GDP没什么贡献，如果撞了车、死了人，就会产生抢救、医疗、丧葬、保险、新车购置、修复等GDP增长。所以，国内有的经济学家满心希望中国有大灾大难，美其名曰救灾经济学、重建式增长。 • 而在这拆拆中、灾难中增长的是数字，减少的是国民财富，丧失的是国民的生命。

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点：（1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。 • “卖国经济学” ： • 国民生产总值（简称GNP）：中国人生产、创造的产值，不管这产值是在国内，还是在国外。 • 国内生产总值（简称GDP）：是国内的生产总值，不管是中国人生产的，还是外国人生产的。

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点：（1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。 • “卖国经济学” ：大量引入外资，虽然国民生产总值没有增长，国内生产总值却虚高。现在经济学界和社会上对经济发展速度全球第一，而经济不见强，人民不见富，甚不理解。其实，想想经济增长用的是啥指标就知道了。外资生产的产值归人家外资，利润归外资，且大量转移到国外，中国人民怎么可能享受到经济增长的好处呢？ • 将国有企业、资源低价卖给外资，政府得了钱，官员有了政绩，国内生产总值（GDP）不变，但国民生产总值（GNP）却大幅下降了。

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点：（1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。 • 断子绝孙的GDP：由于该指标核算体系中，不考虑资源成本和环境成本，造成资源的掠夺式开发和环境的严重污染。中国现在的水污染、土地污染、空气污染、电磁污染已经达到了十分严重的程度，许多地方出现了“癌症村”。在自然资源方面煤炭、石油、木材、矿产等几近枯竭。 • 大量的转基因粮食和食品的进口、生产、销售，中国想不断子绝孙都难。中华民族亡国灭种不是危言耸听。

（三）经济责任审计内容

审计案例简析—断子绝孙的GDP

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点：（1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。 • 有消息称，珠江三角洲地区的农民工每三年轮换淘汰一遍，主要原因是工伤死亡、致残、职业病等。再加上黑砖窖、黑煤窑等血汗工厂，更使GDP沾满了工人的鲜血和生命。 • 曾经引起广泛关注的富士康职工跳楼事件，更是突显了血汗工厂对工人剥削、压迫之深重，已经到了生不如死的地步。

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点：（1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。 • 社会主义的本质属性——公平、正义 • 社会公平正义程度是衡量发展的唯一指标！ • 劳动者的解放程度是社会发展的主要标志！ • GDP增长≠发展 • 没有革命的理论，就不会有革命的运动。 —列宁 • 没有正确的思想，就不会有正确的行动。—毛主席

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点：（1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。唯GDP论在中国遭到批判时，有人拿出GDP是20世纪最伟大发明论来辩护。 • 美国经济学家萨谬尔森（经济学诺贝尔奖获得者）和诺德豪斯在他们的著名教科书《经济学》中指出：国内生产总值是20世纪最伟大的发明之一。 • 20世纪行将结束之际，美国商务部回顾她的历史成就。美国商务部部长威廉M.戴利（William M.Daley）在新闻发布会指出：“当我们要寻找商务部的先驱们创造的对美国影响最大的和最伟大的成就的时候，国民经济帐户——今天称之国内生产总值或GDP——的发明则当之无愧。”

（三）经济责任审计内容 2.鲍会长观点：（1）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。唯GDP论在中国遭到批判时，有人拿出GDP是20世纪最伟大发明论来辩护。 • GDP让美国对全世界实现了经济侵略、经济殖民。没有炮火和硝烟，占领一个国家，控制其经济命脉，影响其国民价值观和国家政策，掠夺自然资源、廉价劳动力和社会财富，消灭民族文化，甚至亡国灭种。 • 凡是敌人反对的我们就要拥护，凡是敌人拥护的我们就要反对。 ——毛泽东 • 东欧和苏联巨变，不是军事力量，而是经济、文化力量。

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