עדכונים בדיני עבודה

1. עדכונים בדיני עבודה מכללת די.בי.איי. בע"מ בן-הרויה דוד רואה חשבון B.A. מינהל עסקים יועץ מס יום עיון אשקלון 18.12.12 www.aroyacpa.co.il www.dbacollege.co.il הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

2. החוק להגברת האכיפה סעיף 3 לחוק: עשה מעביד או אדם אחר שחלה עליו חובה לפי הוראות חיקוק המנויה בתוספת השנייה, מעשה המהווה הפרה של הוראה כאמור, רשאי הממונה להטיל עליו עיצום כספי לפי המפורט להלן: 1. בשל הפרת הוראה המנויה בחלק א' לתוספת השנייה – 5000 ₪ 2. בשל הפרת הוראה המנויה בחלק ב' לתוספת השנייה – 20000 ₪ 3. בשל הפרת הוראה המנויה בחלק ג' לתוספת השנייה – 35000 ₪ הערה: לגבי יחידים המעסיקים עובדים שלא במסגרת עסק, משלח יד או פעילות ציבורית: גובה העיצום הכספי יעמוד על 2500 ₪, 10000 ₪ ו -17500 ₪ בהתאמה. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

3. הפרות של חלק א' לתוספת השנייה • אי ניהול פנקס חופשה לפי סעיף 26 לחוק חופשה שנתית שמפנה לתקנות: השם, שם האב ושם המשפחה, מס' זהות, תאריך תחילת עבודה, מועד החופשה שניתנה, דמי החופשה ששולמו ומועדם, תאריך בו חדל העובד לעבוד ופדיון החופשה ששולם ומועדו. • אי ניהול פנקס שעות עבודה לפי סעיף 25 לחוק שעות עבודה ומנוחה : מעביד חייב לנהל פנקס בדבר ש"ע, שעות מנוחה שבועית ושעות נוספות במידה ולא בוצע רישום באמצעים מכניים, דיגיטליים או אלקטרונים, ייחתם הרישום מידי יום בידי העובד ויאושר בידי האחראי. • סעיף 2(א) לתקנות מחייב מעביד להציג סמוך לכניסה הודעה חתומה בדבר ש"ע בכל יום, תחילתן וסיומן ואם עובדים משמרות – עת תחילתה וסיומה של כל משמרת, ובדבר המנוחה השבועית , תחילתה וסיומה ושעות ההפסקה הניתנות לפי סעיף 20 לחוק. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

4. דוגמא לפנקס חופשה שנתית הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

5. המשך הפרות של חלק א' • איסור העבדת נער בלא בדיקה רפואית או אישור רפואי. לסוגי עבודות (19 סוגים המפורטים בתקנות) שהשר קבע שיש חובת "בדיקות התאמה" יש להביא אישור מידי שנה. • איסור העבדת נער בלא הדרכה בקבלת מקצוע. ההדרכה ניתנת ע"י מוסדות שהוסמכו ע"י משרד התמ"ת ויש להפנות את הנער. • איסור על העבדת נער בלא פנקס-עבודה שהוצא לשמו ע"י השר, ועל המעביד הראייה כי קיים פנקס כאמור. • אי ניהול פנקס לכל נער בו יירשמו הפרטים הבאים: שם ושם משפחה, כתובת ותאריך לידה, שם האב, אם יש - מס' זהות, מס' פנקס העבודה, תאריך התחלה, פירוט מדויק לגבי ש"ע ורישום נוכחות סדיר באמצעים דיגיטליים או ידניים חתומים מידי יום, מועדי חופשה שנתית וימי מחלה ותאריך הפסקת העבודה. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

6. המשך הפרות של חלק א' • מזמין ילד להופעה ציבורית או אמנותית או לצרכי פרסום, מתחת לגיל 15 חייב להתנות את העבדתו בקבלת היתר מהשר. • אי קביעת תקנון, שחובה על מעסיק של יותר מ-25 עובדים לקבוע את עיקרי החוק להטרדה מינית או הוראות החוק בו יפורטו דרכי הגשת התלונות והטיפול בהן. התקנון יפורסם בין העובדים. • אי הצגת הודעה ( בשפת העובד) בדבר גובה שכר המינימום וכן מען וטלפון של האגף לאכיפת חוקי העבודה במשרד התמ"ת. • איסור דרישת פרופיל צבאי ואיסור להשתמש בו לעניין קבלת עובד. • אי ציון במודעות דרושים לשון זכר ונקבה ביחיד וברבים. • איסור פרסום מודעת דרושים או הפניה להכשרה מקצועית לאנשים עם מוגבלויות, תוך הפליה מחמת מוגבלותם. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

7. המשך הפרות של חלק א' • מעביד לא ידרוש מעובד או ממועמד לעבודה מידע גנטי ( בדיקת DNA) או לעבור בדיקה גנטית. כן לא יפגע מעביד לעניין קבלה לעבודה, קידום בעבודה, תנאי עבודה או פיטורים אם סרב למסור מידע או להיבדק. • אי מתן הפסקות לפי סעיף 20 לחוק ש"ע..או לפי היתר של השר לפי ס' 23 – אם נראה לו שסדרי העבודה או תפקידו מחייבים או מצדיקים זאת. • אי מתן הפסקה לצורך שימוש בשירותים בהתאם לצרכי העובד. • איסור העבדת עובד במשמרות בעבודת לילה יותר משבוע אחד בתוך 3 שבועות או שלא לפי היתר של השר לפי ס' 23. • אי מתן הפסקה של 8 שעות לפחות בין יום עבודה למשנהו. • העבדת עובדת מהחדש החמישי להריונה בש"נ, במנוחה השבועית ובעבודת לילה ללא הסכמתה וללא אישור רפואי מתאים. • העבדת עובדת שילדה במשך 4 חודשים מתום חופשת הלידה בעבודת לילה או במנוחה השבועית ללא הסכמתה בכתב. לא כולל מקומות שהשר התיר אחרת. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

8. הפרות של חלק ב' לתוספת השנייה • אי מתן חופשה שנתית לפי פרק שני לחוק. ( ימי חופשה לפי ותק) • אי תשלום דמי חופשה תמורת החופשה לפי שכרו הרגיל במועדים כאילו המשיך לעבוד, כולל הקדמה לפי דרישתו. • אי תשלום פדיון חופשה בעת ניתוק, בסכום השווה לדמי חופשה. • איסור העבדה בשעות נוספות או במנוחה השבועית שלא בהתאם להוראות היתר שניתן לפי פרק רביעי לחוק ש"ע ומנוחה. • אי תשלום גמול בגין ש"נ לימים רגילים או במנוחה השבועית. • איסור העבדת צעיר (בין 16-18) או מי שמלאו לו 18 וחל עליו חוק לימוד חובה, בשעות הלימודים או מבלי שנמסרה הודעה ע"י המוסד שלומד התלמיד הודעה למעביד בדבר שעות הלימוד. • איסור העבדת ילד שטרם מלאו לו 15 בהופעה או בצילומים, שלא בהתאם להוראות ההיתר ( לתקופה מוגבלת ולא בשעות הלימוד ) הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

9. המשך הפרות של חלק ב' • אי מתן הפסקות לנער לפי סעיף 22 ( ¾ שעה-1/2 שעה רצופה) • איסור העבדת נער אחרי השעה 16:00 אם מעביד קיבל מהמוסד אשור שהתלמיד מבקר בימים מסוימים בשעורי ערב. • חל איסור לנכות את שעות לימודי הערב בשל היעדרותו לשם כך. • איסור העבדת צעיר בעבודת לילה רק לפי היתר מהשר. ( עד 23:00 במקום שעובדים במשמרות, בחקלאות עד 24:00 או מ-05:00 בעונתית, לצורכי אומנות עד 24:00 ועוד ) • אי מתן אישור בדבר תחילתם וסיומם של יחסי עובד מעביד תוך 14 ימים מיום העבודה האחרון של העובד או תוך 7 ימים מהיום שדרש בכתב. • אי מסירת הודעה על תנאי העבודה או שינוי . ( טופס 1 או 3 לתוספת ) הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

10. המשך הפרות של חלק ב' • איסור העסקת עובדת או עובד כאשר ידוע למעביד שהם בחופשת לידה, כולל הורים מאמצים, הורים מיועדים והורה למשפחה אומנת. • איסור דרישת תשלום ע"י קבלן כוח-אדם או מי שמועסק אצלו עובד של קבלן כוח-אדם מעובד שהוא מעסיק או ממועמד לעבודה וכל תמורה בעד החזר הוצאות במישרין ובעקיפין. • אי מסירת תלוש שכר עם כל הנתונים הנדרשים ובמועד. • איסור ניכוי משכרו של עובד – ניכויים שאינם מפורטים בסעיף 25. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

11. הפרות של חלק ג' לתוספת השנייה • איסור העבדה בש"נ אלא אם הותרה לפי סעיף 10 : תאונה או מאורע בלתי צפוי מחייבים זאת, או שיש לטפל דחוף במכונות או בציוד, כשעובדים במשמרות – לא יותר מש"נ ליום ובהכנת מאזן שנתי, ברישום סחורה למלאי ובמכירה שלפני החג – לא יותר מ-4 ש"נ ליום. התרה לפי סעיף 11 באישור השר : במצב חירום, בבתי אוכל, בתי חולים, בשמירה, בבתי קפה, מפעלי תרבות, ספורט ושעשועים ועוד. • איסור העבדה ביום המנוחה השבועי לפי היתר מהשר. • איסור העבדת נער מתחת לגיל המותר – מתחת לגיל 15 או מתחת לגיל 14 בתקופת חופשת לימודים רשמית בעבודות קלות. • איסור העבדת ילד שטרם מלאו לו 15 שנים בהופעה או צילומים, בלא היתר לפי ס' 4 לחוק עבודת נוער. • איסור העבדת נער יותר מ-8 שעות ליום ו-40 לשבוע. השעות כוללות הפסקות קצרות להחלפת כוח ואויר וכן הפסקות שירותים ולא כוללות את ההפסקה הרגילה. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

12. המשך הפרות של חלק ג' • איסור העסקת נער במנוחה השבועית ( לפי מצוות דתו ) כאשר המנוחה השבועית היא לפחות 36 שעות רצופות. • נער לא יועבד ולא ירכול בלילה. "לילה" – לגבי ילד או צעיר שחוק חינוך חובה חל עליו 12 שעות בין 20:00-08:00 ולגבי צעיר שחוק חינוך חובה לא חל 10 שעות בין 22:00-06:00. • אי העברת סכומים שנוכו לפי ס' 25 לחוק הגנת השכר תוך 30 יום מתום החודש, אלא אם נקבע אחרת לפי כל חיקוק. • אי תשלום שכר ע"י מעביד לאחר שחלף היום הקובע והמעביד לא הוכיח שאי תשלום השכר נבע מסיבה שאינה בשליטתו. • אי תשלום שכר לפי חוק שכר מינימום. • אי תשלום שכר מינימום לפי הסכם קיבוצי כללי ( תוספת יוקר ). הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

13. המשך הפרות של חלק ג' • איסור פיטורי עובדת שהיא בהריון וטרם יצאה לח"ל, פיטורי עובד/ת שניצלו חל"ת לפי החוק או שעובדת נעדרה עקב ההריון עד תום 6 חודשים מתום ח"ל או לגבי עובד בתקופת אשפוז היולדת שביקשה פיצול או שהילד "בהחזקתו הבלעדית" בהתאם. • איסור פגיעה בהיקף משרה או בשכר של עובד/ת בתקופה שחלה הגבלה על פיטוריהם לפי הנ"ל, והוא הדין להורה מאמץ, מיועד או משפחה אומנת. • איסור פיטורי עובד בתקופת שירות מילואים, 30 ימים לאחר תום שירות מילואים אלא בהיתר שיינתן רק אם המעביד הוכיח כי הפיטורים לא קשורים לשירות המילואים. • אי העברת תשלומים מכוח צווי הרחבה בעניין הפנסיה. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

14. התייחסות נוספת לעניין התוספת השנייה • סעיף 4 (א) – בהפרה נמשכת ייוספו 2% לכל יום הפרה על העיצום הכספי. "הפרה נמשכת" – המשך הפרה לאחר שנתקבלה הודעה על הטלת העיצום הכספי. • סעיף 4 (ב) – בהפרה חוזרת- כפל עיצום כספי. "הפרה חוזרת" – הפרת הוראה המנויה בתוספת השנייה, בתוך שנתיים בהפרה קודמת של אותה הוראה שבשלה הוטל על המפר עיצום כספי או שבשלה הורשע. • סעיף 13 (א) – תשלום העיצום הכספי לא יגרע מאחריותו הפלילית של מעביד בשל הפרת הוראה המנויה בתוספת השנייה. • סעיף 13 (ב) – הוגש נגד מעביד כתב אישום בשל הפרת הוראה המנויה בתוספת השנייה, לא ינקוט הממונה הליכים...., ואם שילם המעביד עיצום כספי-יוחזר לו בסכום בתוספת הפרשי הצמדה וריבית. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

15. התייחסות נוספת לעניין התוספת השנייה • סעיף 14 - מנכ"ל שהוא תאגיד שהוא מעביד חייב לפקח ולנקוט את כל האמצעים הסבירים למניעת הפרה של הוראת חיקוק המנויה בתוספת השנייה בידי התאגיד. הממונה רשאי לשלוח למנכ"ל התראה למניעת הישנות ההפרה תוך זמן מוקצב. אם לא עשה כן רשאי הממונה להטיל עליו עיצום כספי בגובה 50% מסכום העיצום שיש על מעביד המעסיק עובדים שלא במסגרת עסק או משלח יד או פעילות ציבורית. • סעיף 35 - אותו כנ"ל לגבי עובד אחראי ברשות ציבורית שהיא מעביד. רק לגביו אם לא דאג לאחר ההתראה דינו קנס לפי סעיף 61(א)(2) לחוק העונשין. ( עד 26100 ₪ ) הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

16. עדכונים במס הכנסה מכללת די.בי.איי. בע"מ בן-הרויה דוד, רואה חשבון B.A. מינהל עסקים יועץ מס מוסמך יום עיון אשקלון 18.12.12 www.aroyacpa.co.il www.dbacollege.co.il הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

17. טופס 161 הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

18. מתוך חוזר מ"ה- הנחיות טופס 161 - 9/07/08 הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

19. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

20. ערכי פדיון לפיצויים או למס? ברוב "ביטוחי המנהלים" שהופקו מ-1991-סוף 2003 קימות 2 סוגי ערכי פיצויים: " ערך פדיון פיצויים" ו" ערך פדיון פיצויים למס" מה רושמים בטופס 161 ? "ערך פדיון פיצויים" – הסכום הנצבר במרכיב הפיצויים לפדיון ע"י העובד. זהו הסכום להתחשבנות בין המעביד לעובד. "ערך פדיון פיצויים למס" – הסכום הנצבר במרכיב הפיצויים כולל רווחים שיוחסו לתגמולים. זהו הסכום להתחשבנות עם מ"ה. סכום זה תמיד יהא גבוה מהערך פדיון לפיצויים. זהו הסכום שיירשם בטופס 161 ו – 161א. בהתאמה. הערה: בפוליסות מ-2004 קיימת הפרדה בין מרכיבי הצבירה ולכן ערכי הפדיון יהיו זהים. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

21. טופס 161א' הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

22. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

23. חוזר מ"ה בנושא טופסי 161 161א' הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

24. הנחיות למעביד למילוי 161א. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

25. טופס 161ג – פריסת פיצויים הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

26. סיכום לעניין טופסי 161 161א' המעביד ימלא ייחשב את המס וישלח את הטפסים הרלבנטיים לקופות ולמס הכנסה במקרים הבאים: 1. העובד מילא 161א' וחתם – ביקש את הפטור/רצף/ייעוד/פריסה. הצהיר כי לא היו לו פרישות נוספות ממעבידים אחרים בתקופת עבודתו אצל המעביד האחרון. 2. סכום כל המענקים שיקבל העובד, מכל המשלמים, אינו עולה על תקרת הפטור. 3. המענק משולם על ידי המעביד ו/או על ידי משלם אחד נוסף מלבדו. 4. כמו בסעיף 3 ויתר המשלמים מנכים מס בשיעור המירבי. 5. כמו בסעיף 3 ויתרת כל הפיצויים העובד ייעד לקיצבה. 6. קופת הגמל תקבל הנחיות מהמעביד או מפק"ש בהתאם. 7. המעביד ישמור טופס 161א' לצרכי ביקורת. (אין צורך להעביר לקופה או לפק"ש אם מתקיימים התנאים הנ"ל) הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

27. חוזר 4/2006 והנחיות מס הכנסה • מ-15.8.10, ההנחיה לגבי ההגדלה ל- 150% בסמכות המנהל ובאישור פקיד השומה, תעשה באופן אוטומטי לכל אדם שפרש בכפוף לתקרת הפטור שבסעיף, גם אם הופרשו עבורו כספים לקצבה. (לעובד שפרש לאחר 25 ביולי 2010) • אין להתנות מילוי 161 במילוי-161א. ע"י העובד. • על המעביד לאפשר לעובד להיוועץ באיש מקצוע/פק"ש במילוי 161א. • במידה והעובד לא מילא ו/או לא חתם על 161א. ימנע זמנית הפטור על הפיצויים ע"י המעביד או עד שימציא העובד אשור מתאים מפק"ש או המעביד ינכה מס מירבי עפ"י התקנות. • תוקף האישור של פק"ש הוא 45 יום מיום הוצאתו וזאת בשל ערכי פדיון משתנים. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

28. לעובדים ובעלי שליטה חייבים – שווי ריבית • החל מ-2.12.11 שווי הריבית לפי סעיף 3(ט) יהא 5.24% (ללא מדד). נראה שיש להוסיף מע"מ. • החישוב ייעשה לפי הכפלת מספר ימי הזקיפה ומחולקים ב-365. • נקבע כי לגבי הלוואה שנלקחה לפני יום התחילה תחול הריבית הישנה (צמוד+4%) ועל יתרת ההלוואה מיום התחילה 5.25%. • לתיקון האמור אין השפעה על עובד שאינו בעל שליטה שאינה עולה על 7320 ₪ בחודש – הזקיפה תהא בגובה עליית המדד בלבד. • שעור הריבית יעודכן כל שנה מראש (עפ"י פרסום ריבית ממוצעת של אשראי לא צמוד של בנק ישראל) הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

29. תיקון 190- הנושאים שתוקנו • הגדלת הפטור על הקצבה ואופן חישובו • הגדלת התקרה לבעלי שליטה [סעיף 32(9)(א) לפקודה] • שינוי "נוסחת השילוב" בעקבות שינוי הפטור על הקצבה • מיסוי היוון קצבאות במתכונת החדשה • שינויים ב"תשלומים פטורים" וב"קצבה מוכרת" • היוון קצבה של יחיד שנפטר • שינויים בהוראות לעניין קצבת שארים • פריסת הפרשי קצבאות לפי סעיף 8(ג)(1) לפקודה • תיקון סעיף 87 – משיכת כספים מקופת גמל שלא כדין הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

30. פטור על קצבה מזכה סעיף 9א.(ב) • קצבה – קצבה ממעביד או קופת גמל לרבות קצבת אכ"ע ולמעט קצבת שארים עפ"י סעיף 9(6ו). • קצבה מזכה –כל הקצבאות שמקבל אדם למעט קצבה מוכרת התקרה 8190₪ (ב-2012). • קצבה מוכרת – חלק מקצבה המשולמת ע"י קופה לקצבה שאינה קרן ותיקה והנובעים מתשלומים פטורים. • תשלומים פטורים – חלק המעביד מעל 7.5%*שמ"ב (שווי גמל) חלק העובד לקצבה מעל 7%*משכורת או שמ"ב הנמוך. • גיל הזכאות לפטור – גיל הפרישה או הגיל שבו החל יחיד לקבל קצבה מזכה, כולה או חלקה, לפי המאוחר. • גיל הפרישה – פרישה עפ"י חוק הפרישה (67 לגבר 62 לאישה) או פרישה מוקדמת בשל נכות לצמיתות של 75% או יותר. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

31. טבלת הפטור על הקצבה המזכה הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

32. הערות ודגשים • תחולת התיקון לעניין זה ואופן החישוב הוא מ-1.1.12. • הפטור על הקצבה המזכה יהא מוחלט ללא קשר לקצבה החודשית דהיינו : 35% מתקרת הקצבה המזכה. ( 2867 ₪). • הפטור הנ"ל יתקזז עם נוסחת השילוב החדשה אך קיים פטור נוסף של 696 ₪ ( 8190*8.5% ) שאינו מתקזז וניתן לנצלו. • מימוש הפטור הנוסף מותנה בקבלת אישור מפק"ש, אין כרגע אופציה כזו, נראה כי רשות המיסים תנחה קופות לקצבה לתת פטור אוטומטי רטרואקטיבית מ-1.1.12 (רק ממשלם אחד) ותנחה את פקידי המס להוציא אשור אם יש יותר ממשלם אחד. • פטור לקצבה מזכה ומוכרת הופרדו ואין תלות ביניהם – בנוסח הישן הפטור בגין הקצבה היה הגבוה מבין המזכה או המוכרת. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

33. דוגמאות לחישוב הפטור הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

34. הגדלת ההוצאה לחברה בגין הפקדות לבעלי שליטה • המצב הקודם – הותרה הוצאה עד 11950 ₪ לשנה כהפקדה בגין מרכיב הפיצויים והתגמולים ובנוסף לאכ"ע עד 3.5% *4 *שמ"ב (14484₪ ). • המצב החדש – הכרה כמו לעובד שכיר. עד 7.5%*4*שמ"ב (31032₪ ). כולל אכ"ע. מגבלה – התקרה לפיצויים נותרה 11950 ₪. • בדיקת הטבות כעמית עצמאי - בגין רכיבי שכר לא מבוטחים יכול העובד להפקיד עד תקרה של 8500 ₪ לחודש כפול 16% ( 1360 ₪ ). מתוכם 11%-935 ₪ יהוו ניכוי ו-5% - 425 ₪ ישמשו לזיכוי 35%. • את המסלול הנכון לבעל שליטה יש לבדוק באופן פרטני תוך ניצול הטבות המס הן מבחינת ההיבט של החברה (מס חברות) והן מבחינת ההיבט של בעל השליטה. (מס שולי) הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

35. דוגמאות להפקדות לבעלי שליטה נתונים: שכר של 17000 (8500+8500) .החברה בהפסד. אובדן כושר עבודה-יקר עקב מצב בריאותי. חישובים: 996*12=11950 ₪ תקרה לפיצויים (נותרה לאחר התיקון) 17000*3.5%=595 ₪ התקרה לאובדן כושר עבודה 17000*11% (7%+4%)=1870 ₪ ניכוי בגובה מס שולי 17000*5%=850 לזיכוי 35% = 298 ₪ *עמית עצמאי *עמית שכיר הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

36. דוגמא נוספת נתונים: שכר מבוטח של 25976 (34476-8500) .החברה ברווח. חישובים: 996*12=11950 ₪ תקרה לפיצויים (נותרה לאחר התיקון) 25976*5%=1299 ₪ התקרה להפקדה לקצבה 25976*2.5%=649 ₪ התקרה לאובדן כושר עבודה 25976*7% =1818 ₪ ניכוי בגובה מס שולי עד תקרה 25976*5%=1299 לזיכוי 35% עד תקרה *אם יש רכיבי שכר נוספים (לא מבוטחים) ניתן להפקיד 16% (11%+5%) 8500*16%=1360 מפוצלים 935 לניכוי ו-695 לזיכוי *ניתן ל"רכוש" אכ"ע נוסף על ההפרש בין 25976-34476 בשעור 3.5% *עמית עצמאי *עמית שכיר הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

37. לעובדים ובעלי שליטה חייבים – שווי ריבית • החל מ-2.12.11 שווי הריבית לפי סעיף 3(ט) יהא 5.24% (ללא מדד). נראה שיש להוסיף מע"מ. • החישוב ייעשה לפי הכפלת מספר ימי הזקיפה ומחולקים ב-365. • נקבע כי לגבי הלוואה שנלקחה לפני יום התחילה תחול הריבית הישנה (צמוד+4%) ועל יתרת ההלוואה מיום התחילה 5.24% החל מ-1.12.2011 ו-6.24% מ-1.1.2012. • לתיקון האמור אין השפעה על עובד שאינו בעל שליטה שאינה עולה על 7560 ₪ בחודש – הזקיפה תהא בגובה עליית המדד בלבד. • שעור הריבית יעודכן כל שנה מראש (עפ"י פרסום ריבית ממוצעת של אשראי לא צמוד של בנק ישראל) הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

38. היבטי מע"מ לעניין ריבית רעיונית • סעיף 2 קובע כי "על עסקה בישראל יוטל מע"מ..." • "עסקה" מוגדרת בסעיף 1 "מתן שירות בידי עוסק במהלך עסקו" • "שירות" מוגדר בסעיף 1 "כל עשייה בתמורה למען הזולת שאיננה מכר, לרבות עסקת אשראי והפקדת כסף, ובחבר בני-אדם – גם עשייה כאמור למען חבריו אף ללא תמורה או בתמורת דמי חבר, עבודת עובד איננה בגדר שירות למעבידו". • טענת מע"מ - הריבית הרעיונית היא בבחינת שירות החייבת במע"מ. • טענת עוסקים -הריבית הרעיונית היא בבחינת הכנסת עבודה. הסימוכין: סעיף 3(ט):"מימש אדם זכות...ובעת המימוש היה הפרש בין המחיר המשתלם כרגיל ...לבין המחיר ששילם אותו אדם...יראו את ההפרש בזכות או בהלוואה שניתנו בקשר ליחסי עובד ומעביד – כהכנסת עבודה" הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

39. פס"ד מיום 7.4.12 ביהמ"ש מחוזי נצרת בערעור שהוגש ע"י חברה בע"מ העוסקת בעבודות נקיון, הסעות, שירותי כח אדם והסעדה קבע כב' סגן הנשיא א. אברהם: לפי החוק, הלוואה שמעניקה חברה למנהלה היא בבחינת שירות שהחברה נותנת למנהל, על כן היא בבחינת "עסקה", וככזו היא חייבת במע"מ. נכון שהסיפא של הגדרת "שירות" מוציאה מההגדרה עבודה של עובד עבור מעבידו, אך אין היא מוציאה מכלל הגדרת "שירות" עשייה של המעביד עבור העובד, כגון מתן הלוואה. מסקנה: המנהל חייב במס הכנסה מכוח 3(ט) כריבית רעיונית והמעבידה חייבת במע"מ על ריבית זו כשירות שנתנה לעובד. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

40. נק. זיכוי למקבלי תארים – סעיף 40ג. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

41. תיקון 189-נקודות לתארים אקדמיים לסעיף 40ג. התווסף סעיף 40ג.(ג1): "על אף האמור בסעיף קטן (ג), יחיד שזכאי לקבל תואר אקדמי ראשון או שני בתחום עיסוק שנדרשת בו התמחות והשלמתו היא תנאי להתמחות, זכאי לבחור אם נקודות זיכוי כאמור בסעיף (א) יובאו בחשבון החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה סיים את לימודיו לתואר האקדמי כאמור או החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה סיים את התמחותו, ובלבד שתקופת ההתמחות תחל לא יאוחר משנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר האקדמי האמור" הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

42. תיקון 189-נקודות לתארים אקדמיים "תחילתו של החוק 1.1.12 – הוא יחול גם על מי שבשנת 2012 טרם סיים את תקופת ההתמחות בתחום עיסוק כאמור בסעיף 40ג.(ג1) לפקודה, ובלבד שלא מימש את זכאותו לנקודות זיכוי לפי סעיף 40ג. (ג) לפקודה." המשמעות: בגלל שמתמחים בד"כ מקבלים שכר נמוך, הם לא "נהנו" מנקודות הזיכוי של התואר ולכן הוחלט לדחות את "מימוש" הנקודות לשנה מתום ההתמחות. מצד שני הרשות "פחדה" שאנשים ימשכו את ההתמחות ולכן התנתה את תחילת ההתמחות שנה לאחר תום הלימודים. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

43. העסקת עובדים זרים • עפ"י כללי מ"ה (נקודות זיכוי לתושב חוץ זכאי), התשס"ז-2007 ניתן להעניק 2.25 נקודות זיכוי ל"תושב חוץ זכאי" ששהייתו בישראל או באיזור והעסקתו בישראל או באזור מותרות על פי דין. • על פי הודעת רשות האוכלוסין וההגירה מיום 9.2.12 כל עוד קיימת בקשה פרטנית ומוארך רישיון הישיבה הזמני לעובד, אין בכוונת המדינה לנקוט בסנקציות כנגד מי שמעסיק עובדים מאריתריאה, דרום סודן וחוף השנהב. כל זאת בתנאי שהמעסיק לא מפר הוראות אחרות של חוק עובדים זרים וחוקים אחרים החלים על העסקת עובדים. • האם הודעה שכזו דינה היתר להעסקת עובדים? לפי רשות המיסים : לא ולכן לא מגיע נקודות זיכוי.... הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

44. החוק לצמצום הגרעון השנוי בטבלת המס לשנת 2013 לעומת 2012 2012 2013 הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

45. החוק לצמצום הגרעון • יחיד שהכנסתו החייבת בשנת המס עלתה על 800000 ₪ יהיה חייב החל מ-2013 ב-2% נוספים על החלק שעלה. • העלאת חלק המעסיק החל מ – 1.1.13: מדרגה 1 – עד 60% שמ"ב 6.5% במקום 5.9%. 7% ב-2014. 7.5% החל מ-2015 ואילך. מדרגה 2 – מעל 60% שמ"ב 7.5% החל מ-2015 ואילך. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

46. שווי רכב – תקנות או שווי ספציפי? הרפורמה בשווי – עיוות מס לרכבי השרות • עובד שכיר – הכפלת ההטבה במשך 4 שנים. • עצמאים – הכרה של 45% בהוצאות הרכב. • מינואר 2011 – שווי הרכב במרבית המקרים מתגבר על ההוצאה כולה. • אין התייחסות לרכבי שירות: טכנאים, נגרים, סוכני מכירות. • התקנות אינן חלות על רכב שמשקלו 3.5 טון ויותר. • האם במשאית איסוזו קטנה לא ניתן לנסוע לים? הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

47. האם שווי ספציפי אפשרי? סקירת פסקי דין לגישה הכלכלית/ הספציפית: 1. רע"א 1975/08 10.9.06 "על רד הנדסה מעליות" נקבע – כאשר רכב משמש בעיקרו לצרכי העסק תינתן הכרה מוגדלת של מס התשומות. הוכרו 90%. . ביהמ"ש ציין כי אילו היו יומנים מסודרים היה מכיר ב-100% • ע"א 1527/97 "אינטר בילדינג) 1999)" נקבע כי ייחוס ספציפי גובר על נוסחה סטטיסטית. ביהמ"ש קבע כי הנישום יכול להוכיח חריגים לכלל בדרישתו למס אמת. 3. עניין הוצאות רכב אומצה השיטה הכלכלית בשני פסקי דין בעבר: א. ע"א 2221/93 "אהוד צברי" 25.5.06 קבע ביהמ"ש, כי מספר הקילומטרים המוכר כנסיעות פרטיות נקבע בתקנות מס הכנסה. כל נישום אשר מבקש להשיג על קביעה זו, מן הראוי, כי יביא הוכחות לכך. ב. ב"ש 3980/00 "עבד אל קאדר" 29.1.07 נקבעכשמבקש נישום לסטות מן ההסדר הקבוע בתקנות לעניין גובה ניכוי הנסיעות הפרטיות מתוך כלל הנסיעות ברכב, עליו הנטל כי יש הצדקה לסטייה המבוקשת. • דנ"א 10510/06 "פז גז" 20.11.06 הכרה בפחת מואץ עקב שימוש ברכב מעבר למקובל. • עמ"ה 537/05 מיכאלי מרדכי, נקבע, כי לו היה רישום מדויק של הנסיעות, הרי היה ניתן להבדיל בין נסיעה עסקית לנסיעה פרטית, אך בהיעדרו אין אפשרות להבדיל בין הנסיעות, ויש להסתמך על נתונים סטטיסטיים שנקבעו בתקנות הרכב. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

48. פס"ד נהריה ומעלה אדומים-מה עוד? בשני פסקי הדין נקבעו הכללים הבאים: 1. לכל נישום / מעסיק הזכות להוכיח מהו השימוש העסקי האמיתי 2. במקומות בהם ההוכחות לא חותכות- ניהול יומני רכב ללא פיקוח ורישום של "בערך" התקנות גוברות. 3.במקום בו מנוהל רישום מוכח כגון קודנית ,( "הוצאה מוכרת") קיימת אבחנה ברורה בין שימוש פרטי לעסקי ע"י הנהג ואימות לוויני – אין מניעה לחייב בשווי את השימוש הספציפי. זהירות – מס הכנסה לא מכיר בשיטה!!! יש להילחם!!! בכל מקרה יש לתת גילוי בדוחות הכספיים ובאישיים לשימוש בשיטה הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

49. לסרוק דוגמת דוח הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

50. טבלת חסכון במס וביטוח לאומי הטבלה מתייחסת לרכב מסוג מזדה 3 קבוצה 2 המוצמד לסוכן מכירות שנוסע 75% עסקי ו-25% פרטי סה"כ 40000 ק"מ בשנה הוצאות רכב (כולל פחת) 4000 ₪ לחודש שווי הרכב 115000 ש"ח * הנחות: העובד במס שולי של 33% כולל השווי והרכב חויב בשווי ליניארי הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il