Как понять облагаются ли услуги НДС

1. Как понять облагаются ли услуги НДС Ковальская Татьяна 21 апреля 2011

2. НДС новации Налогового кодекса в сфере услуг • Основные положения: • Дата вступления в силу Налогового кодекса (Раздел «НДС») • - 1 января 2011 года • Ставка налога – 20 %, с 1 января 2014 г. – 17 % • Дано определение понятий, которые используются в • Кодексе для определения объекта налогообложения (ст. 14) • Дополнен перечень операций, не являющихся объектом • налогообложения (пп. 196.1.14): • - поставка услуг, определенных в пп. 186.3 “в”

3. НДС новации Налогового кодекса в сфере услуг • Услуги не являющиеся объектом налогообложения НДС • (пп. 186.3 “в”) • Местом поставки услуг, указанных в этом пункте считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования, или - в случае отсутствия такого места – место постоянного или преимущественного его проживания. К таким услугам относятся: • консультационные • инжиниринговые • инженерные • юридические (в том числе адвокатские) • бухгалтерские • аудиторские • актуарные • прочие подобные услуги консультационного характера, а также

4. НДС новации Налогового кодекса в сфере услуг • Услуги не являющиеся объектом налогообложения НДС • (пп. 186.3 “в”) • разработка, поставка и тестирование программного обеспечения • обработка данных • консультации по вопросам информатизации • предоставление информации • прочие услуги в сфере информатизации, в т.ч. с использованием компьютерных систем • Данные услуги не облагаются НДС не зависимо от: • - статуса поставщика – резидент или нерезидент • - места поставки (если поставщик – нерезидент) – территория Украины • или за ее пределами

5. Классификация услуг освобожденных от НДС • Суть проблемы (НДС-загадочность услуг): • Отсутствует алгоритм классификации работ/услуг, которые освобождаются от налогообложения НДС (п. 186.3): • Не определены понятия: • "юридическая услуга”, “консультационная услуга” • “инженерная услуга” , “бухгалтерская и аудиторская услуга” пр. • Определение инжиниринговых услуг (ст. 14.1.185) не содержит исчерпывающий перечень видов деятельности в сфере инжиниринга. • Помимо НК определение инжиниринга и перечень инжиниринговых работ приведены в некоторых законодательных и нормативных актах - Лицензионные условия на строительные работы, КВЭД, Закон № 687, Государственный классификатор продукции и услуг (ДК 016-97) ДБН и пр. • Одна и та же работа (услуга) в разных нормативных актах трактуется по-разному (напр. в НК и по КВЭД)

6. Классификация услуг освобожденных от НДС • Если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат НК, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия , термины правила и положения НК (ст. 5.2) • Кодекс разрешает использовать трактовку понятий и терминов, определенную другими законами • пп. 5.3: “Другие термины, которые применяются в НК и не определяются • им, употребляются в значении, установленном другими Законами”

7. Классификация услуг освобожденных от НДС • Позиция ГНАУ: • Разработка проектной документации для строительства • (архитектурно-строительные работы) облагаются НДС по ставке 20% • (Письмо ГНАУ от 13.01.2011. № 748/7/16-1517-19) • Консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в т.ч. адвокатские), бухгалтерские, аудиторские и … услуги (п. 186.3 в) не являются объектом обложения НДС • (Письмо ГНАУ от 18.01.2011. № 1072/7/16-1517-26) • Услуги консультирования в сфере программного обеспечения – не являются объектом налогообложения НДС • (Письмо ГНАУ от 20.01.2011 г. № 1383/7/16-1517-06) • Инжиниринговые, инженерные и прочие подобные услуги консультационного характера – не облагаются НДС • (Письмо ГНАУ от 25.02.2011. № 2525/5/16-1516)

8. Классификация услуг освобожденных от НДС • Позиция ГНАУ: • В целях правильного определения КВЭД по видам деятельности, указанным в пп. 186.3 “в” следует обращаться в Государственную службу статистики • (Единая база налоговых знаний ГНАУ, разъяснение) • (!) На сегодня разъяснения Госкомстата отсутствуют • (!!) Письма и разъяснения ГНАУ не имеют силы нормативно-правового акта, • а являются консультацией, которая имеет индивидуальный характер.

9. Налоговые последствия применения пп. 196.1.14 • Налогообложение в 2011 году: • Компания, оказывает исключительно услуги (выполняет работы), не являющиеся объектом налогообложения НДС: • Налоговое обязательство по НДС не начисляется • НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), не включается в состав налогового кредита, а относится на расходы (стоимость ОФ) и уменьшает налогооблагаемую прибыль(пп.198.4)

10. Налоговые последствия применения пп. 196.1.14 • Компания, оказывает услуги (выполняет работы) как облагаемые НДС, так и не являющиеся объектом налогообложения НДС: • Налоговые обязательства (исходящий НДС): • НДС начисляется только на те услуги (работы), которые являются объектом налогообложения НДС по ставке 20 % • Налоговый кредит (входящий НДС): • Услуги (работы) используются в облагаемых операциях – НДС в налоговый кредит • Услуги (работы) используются в необлагаемых операциях – НДС на расходы (стоимость ОФ), уменьшает налогооблагаемую прибыль (пп. 198.4) • Услуги (работы) используются частично в облагаемых операциях, а частично – нет – пропорциональное распределение НДС (пп. 199.1)

11. Налоговые последствия применения пп. 196.1.14 • Налоговый кредит, признанный до 01.01.11г. (пп. 198.5): • “ Если в дальнейшем такие товары/услуги фактически используются в операциях, которые не являются объектом налогообложения … то в целях налогообложения такие товары/услуги, основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится такое использование … но не ниже цены их приобретения …. В том случае если плательщик налога воспользовался правом на налоговый кредит ”

12. Налоговые последствия применения пп. 196.1.14 • Налоговые риски: • Компания, оказывающая облагаемые НДС услуги по 31.12.2010 г., а начиная с 01.01.2011 г. – не облагаемые НДС, обязана начислить налоговые обязательства на стоимость товаров (услуг), используемых в 2011 г. в необлагаемых операциях, по которым в 2010 г. был признан налоговый кредит ??? • Аргументы “против”: • Применение пп. 198.5 НК по отношению к товарам (услугам), • приобретенным в 2010 г., фактически означает применение правил НК к • операциям, которые не находились под его юрисдикцией. Нормы Закона не • имеют обратной силы. • НДС, начисленный и уплаченный по Закону о НДС, - не тот НДС, который • будет платиться по НК, поскольку правила (Закон о НДС и НК) хотя и • говорят об одном названии, но действуют во-времени по-разному, т.е. • это два разных налога.

13. Законодательные перспективы • Кабмин намерен восстановить обложение НДС услуг в сфере информатизации, консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в т.ч. адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных и других подобных услуг консультационного характера. • Соответствующий правительственный законопроект зарегистрирован в Верховной Раде за № 8321 (Проект Закона о внесении изменений в Налоговый Кодекс Украины и утверждении ставок ввозной (экспортной) пошлины на некоторые виды зерновых культур от 31.03.11 г.) и был внесен на рассмотрение ВР в повестку дня 19.04.2011 г. • Законопроект № 8321 полностью исключает из НК пп. 196.1.14