Kostnadsallokering vid avyttring av dotter- och intressebolag

1. Kostnadsallokering vid avyttring av dotter- och intressebolag Jan Bjuvberg Uppsala universitet

2. Disposition och syfte Disposition 1. Kortfattad genomgång av domarna (EUD, HFD) 2. Kostnadsallokeringsmodellen 2.1 Redovisningsrättsliga utgångspunkter 2.2 Externredovisningen 2.3 Internredovisningen 2.4 Företagsekonomisk kostnadsallokering 2.4 Företagsvärderingsmodeller 2.5 Pristeori 3. Några försiktiga slutsatser Syfte Besvara frågorna om 1) det finns något svar på frågan om hur EUD:s kostnadsallokeringsmodell ska tillämpas vid avyttring av DB/IB? 2) HFD (majoriteten och minoriteten) har gjort något försök att tillämpa den?

3. SKF-målet i korthet • Utgångspunkter • Avyttring av dotter- och intressebolag • Syfte – avveckling, frigöra kapital för övrig verksamhet • Aktiv del, tillhandahåller skattepliktiga tjänster • Föreligger avdragsrätt för ingående moms på tjänster förvärvade i samband med avyttringarna? • Värderingar, • biträde vid förhandlingar samt, • i samband med avtalsskrivning, advokattjänster. • (Plus ersättningar för finansiell Due Dilligence och till marknadsaktörer som varit behjälpliga med att få affären till stånd, t.ex. genom anvisande av kunder, se HFD:s dom.)

4. SKF-målet i korthet • EU-domstolen • Transaktionerna föremål för mervärdesskatt (inom tillämpningsområdet för ML) • Omfattas av undantaget i 3 kap. 9 § ML • ”Det föreligger rätt till avdrag […], under förutsättning att det finns ett • direkt och omedelbart samband mellan kostnaderna för de ingående tjänsterna och den beskattningsbara personens samlade ekonomiska verksamhet. • Det ankommer på den nationella domstolen att […] avgöra huruvida uppkomna kostnader kan komma att ingå i priset på de sålda aktierna eller om dessa endast ingår i de kostnadskomponenter som utgör priset på de transaktioner som omfattas av den beskattningsbara personens ekonomiska verksamhet”

5. SKF-målet i korthet • HFD (majoriteten) • Avyttringen = ekonomisk verksamhet som omfattas av tillämpningsområdet för mervärdesskatt • Undantaget i 3 kap. 9 § ML tillämpligt • Direkt och omedelbart samband med aktieavyttringen? • Biträde vid förhandling • Advokattjänster i samband med avtalsskrivning • Andra än nu nämnda tjänster • Inte tillräckligt underlag för att kunna avgöra om avdragsrätt föreligger

6. SKF-målet i korthet • HFD (minoriteten) • Syftet med aktieavyttringarna • Frigöra kapital för koncernens övriga verksamhet • Tjänster förvärvade i samband med detta typiskt sett hänförliga till bolagets samlade ekonomiska verksamhet • Avdragsgilla som allmänna omkostnader • Presumtionssynsätt? • Inte påvisats att det föreligger ett sådant direkt och omedelbart samband med aktieavyttringarna • Presumtion – bevisbördan på SKV?

7. Kostnadsallokering Externredovisning? Löpande bokföring? • Det ankommer på den nationella domstolen att […] avgöra huruvida uppkomna kostnader kan komma att ingå i priset på de sålda aktierna eller om dessa endast ingår i de kostnadskomponenter som utgör priset på de transaktioner som omfattas av den beskattningsbara personens ekonomiska verksamhet” Pristeori? Värdering? Allokering?

8. Redovisningsrättsliga utgångspunkter • Rättskällor och rättskällehierarki • Lag, • förarbeten, • rättspraxis, • doktrin och • soft law. • Svensk soft law • Vilka? • Rättslig ställning? • Redovisningsrättslig klassificering • Vid kontering • Vid upprättande av årsbokslut • Betydelse för beskattningen?

9. Externredovisning – köpare/innehavare • Tillgångsdefinitionen (IASB p. 49) • Resurs • Inträffad händelse • Bestämmande inflytande • Ekonomiska fördelar i framtiden • Erkännandekriterierna (IASB p. 83, 89) • Sannolika ekonomiska fördelar i framtiden • Mätbarhet (kostnad alt. värde)

10. Externredovisning – köpare/innehavare • Värdering av finansiella instrument – IAS 39 • Initial värdering – vid förvärv • Verkligt värde = vederlag + transaktionskostnader • Efterkommande värdering – under innehavet • Verkligt värde • Värdering av andelar i DB/IB – IAS 27 • Anskaffningsvärde eller enligt IAS 39 • Anskaffningsvärde = Vederlag + utgifter direkt hänförliga till tillgången

11. Externredovisning • Värdering till verkligt värde – finansiella tillgångar (IAS 39) • Noterat pris på aktiv marknad • Värderingsmetod (-teknik) om aktiv marknad saknas • Syfte – fastställa vad transaktionspriset (marknadsmässig transaktion) skulle ha varit vid värderingstidpunkten • Värderingsmetoder (-tekniker) • Nyligen genomförda marknadsmässiga transaktioner, • Analys av diskonterade kassaflöden • Hänvisning till ett aktuellt verkligt värde för ett annat instrument som i allt väsentligt är likadant • Tekniken

12. Internredovisning/kostnadsallokering • Produktkalkylering • Underlag för beslut som rör produktval, prissättning och kostnadskontroll • Självkostnadsmetod • Självkostnad • Direkta kostnader • Indirekta kostnader • Bidragsmetod • Särintäkt, särkostnad • Samintäkt, samkostnad • Täckningsbidrag • Kostnadstäckning • När är det en förutsättning för prissättningen? • När används produktkalkylering? • Löpande bokföring • Konteringens betydelse?

13. Internredovisning/kostnadsallokering • Kostnadsallokering • Kostnadsändamål • Varför uppstår kostnaden? • Kostnadsställe • Var uppstår kostnaden? • Kostnadsslag • Vad har förbrukats?

14. Företagsvärdering • Två huvudsakliga ansatser • Substansvärdering • Värdering av tillgångar och skulder • Även sådant som inte syns i balansräkningen • Avkastningsvärdering • Uppskattning av framtida avkastning (nuvärde) • All värdering – oavsett om det är substans eller avkastning som värderas – utgår från framtida avkastning (framtida ekonomiska fördelar på grund av innehav av tillgångar etc.)

15. Pristeori pris Utbud Efterfrågan Jämviktspris Antal Betydelsen av säljarens allokering av kostnader?