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审计基础与实务

审计基础与实务. 学习情境四 实施进一步审计程序. 情境 4.1 销售与收款循环的审计. 识别销售与收款循环的主要业务活动. 职业能 力目标. 熟悉销售与收款循环的内部控制. 会对销售与收款循环进行控制测试. 会对营业收入实施实质性程序. 会对应收账款实施实质性程序. 知识点四： 销售与收款循环的实质性程序. 应收账款的审计. 50 亿元. 长虹公司财务管理方面主要有三个疑点：. 存货方面. 短期投资. 应收账款. 从 2000 年开始，长虹办理了一个高达 10 亿的代客理财，代客理财应该计提跌价准备，但是长虹没有按照程序计提短期投资跌价准备。.

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Presentation Transcript

  1. 审计基础与实务

  2. 学习情境四 实施进一步审计程序 情境4.1 销售与收款循环的审计 识别销售与收款循环的主要业务活动 职业能 力目标 熟悉销售与收款循环的内部控制 会对销售与收款循环进行控制测试 会对营业收入实施实质性程序 会对应收账款实施实质性程序

  3. 知识点四：销售与收款循环的实质性程序 应收账款的审计

  4. 50亿元

  5. 长虹公司财务管理方面主要有三个疑点： 存货方面 短期投资 应收账款 从2000年开始，长虹办理了一个高达10亿的代客理财，代客理财应该计提跌价准备，但是长虹没有按照程序计提短期投资跌价准备。 1998年彩管大战的时候，长虹的应收账款正常增加，但是1998以后应收账款不跌反升，长虹没有按照程序计提坏账准备。 长虹的存货在1997年彩管大战的时候增加，这属于正常情况。1997年之后存货没有下降还有上升趋势，但是他们的存货跌价准备并没有随着存货量的上升而增加。

  6. 1 3 2 长虹公司多计应收账款的渠道主要为以下三个： 提前确认收入 重复记录旺季销售收入 伪造承兑汇票

  7. （一）确定应收账款的审计目标

  8. （二）实施应收账款的实质性程序 获取或编制应收账款明细表 1

  9. 此步骤可实现目标D 总账数 明细账数 报表数 （1）复核加计是否正确，并与总账数、明细账、报表数核对。 （2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。 （3）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议做重分类调整。 （4）结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，查明有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项必要时提出调整建议。

  10. 资料：X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。资料：X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。 练习：

  11. X公司2012年12月31未经审计的预收款项账面余额为23 445 000元，明细情况如下： 要求： 针对资料所述的事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计处理建议，请直接列示审计调整分录。

  12. 预收款项借方余额重分类调整为应收账款，并按规定计提坏账准备准备：预收款项借方余额重分类调整为应收账款，并按规定计提坏账准备准备： 借：应收账款 9500000 贷：预收款项 9500000 借：资产减值损失 1425000 贷： 应收账款——坏账准备1425000

  13. 此步骤可实现目标ABD 实施实质性分析程序 2 （1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比。 （2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与前期、同行业对比。 应收帐款周转率=营业收入/平均应收帐款余额 应收帐款周转天数=360/应收账款周转率

  14. 【例】 Y注册会计师负责对X公司20X8年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一： X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 资料二： 与销售A产品相关的应收账款变动记录

  15. 要求： 根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险。

  16. 分析： 或按年初年末应收账款平均余额计算的应收账款周转天数： =365÷(收入／应收账款年初年末平均余额) =365÷(50000／6300)=46, 明显超过正常信用期20天。 X公司赊销A产品的正常信用期为20天，但20X8年12月9日赊销的A产品至20X9年1月31日尚未收款。

  17. 此步骤可实现目标D 获取或编制应收账款账龄分析表 3 （1）获取或编制应收账款账龄分析表 应收账款账龄分析表 年 月 日

  18. （2）如果应收账款账龄分析表由被审计单位编制，测试其计算的准确性。（2）如果应收账款账龄分析表由被审计单位编制，测试其计算的准确性。

  19. （3）将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。（3）将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。 应收账款账龄分析表 年 月 日 报表数 （4）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。

  20. 知识点总结： （一）应收账款的审计目标 （二）应收账款的实质性程序 1、获取或编制应收账款明细表 2、实施实质性分析程序 3、获取或编制应收账款账龄分析表

  21. Thank You !

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