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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES. 1. FUNDAMENTOS Y OBJETO. OBLIGACIÓN REAL VS OBLIGACIÓN PERSONAL IRNR: RDL 5/2004 (LEYES 35 Y 36 2006) Y RD 1776/2004; CONVENIOS (40): NORMA APLICABLE PRINCIPIOS DE DERECHO COMUNITARIO

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES

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  1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES

  2. 1. FUNDAMENTOS Y OBJETO • OBLIGACIÓN REAL VS OBLIGACIÓN PERSONAL • IRNR: RDL 5/2004 (LEYES 35 Y 36 2006) Y RD 1776/2004; • CONVENIOS (40): NORMA APLICABLE • PRINCIPIOS DE DERECHO COMUNITARIO • ESTATAL, “OBJETIVO”, INSTANTÁNEO Y PERIÓDICO; “PROPORCIONAL” • COORDINADO CON IRPF E IS

  3. 2.- SUJETOS PASIVOS • CONTRIBUYENTES: • PERSONAS, FÍSICAS O JURÍDICAS, Y ENTIDADES NO RESIDENTES • DELIMITACIÓN DE “NO RESIDENCIA” A SENSU CONTRARIO • SUSTITUTO: ENTIDADES GESTORAS Y RETENEDORES • RESPONSABLE: PAGADOR, DEPOSITARIO, REPRESENTANTE LEGAL “PRECEPTIVO” • DOMICILIO FISCAL: EJERCICIO/INMOVILIZADO; REPRESENTANTE/RESPONSABLE/RADICACIÓN • TRABAJADORES FRONTERIZOS (75%)

  4. 3.- HECHO IMPONIBLE • RENTAS OBTENIDAS EN ESPAÑA NO SUJETAS A ISD • PUNTOS DE CONEXIÓN: - EXISTENCIA DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE - REALIZACIÓN DE LA ACTIVIDAD, DEL TRABAJO O EFECTOS DEL SERVICIO - RESIDENCIA DE LA ENTIDAD PARTICIPADA - RADICACIÓN DEL INMUEBLE O CAPITAL • RENDIMIENTOS (TRABAJO; CAPITAL; ACTIVIDADES ECONÓMICAS); GANANCIAS PATRIMONIALES; RENTAS IMPUTADAS

  5. EXENCIONES • TODAS LAS PREVISTAS EN EL IRPF • NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: • INTERESES Y GANANCIAS DEUDA PÚBLICA • CUENTAS CORRIENTES Y 1.500 € DIVIDENDOS (CONVENIO) • GANANCIAS PATRIMONIALES EN BOLSA MEDIANDO CONVENIO • CAPITAL MOBILIARIO Y GANANCIAS BIENES MUEBLES (NR, UE SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE) • RENDIMIENTOS Y GANANCIAS DE VALORES EMITIDOS POR NR • NAVEGACIÓN MARÍTIMA Y AÉREA INTERNACIONAL • DIVIDENDOS DE FILIAL ESPAÑOLA A MATRIZ EUROPEA • BECAS DE COOPERACIÓN CULTURAL, PENSIONES DE EMIGRANTES • NO SUJECIÓN (PUNTO DE CONEXIÓN, PAGADOR RESIDENTE) • REALIZADOS ÍNTEGRAMENTE EN EL EXTRANJERO • COMPRAVENTAS INTERNACIONALES DE MERCANCÍAS • INMUEBLES O TRABAJO EN EL EXTRANJERO

  6. 4. FORMAS DE SUJECIÓN • RENTA MUNDIAL VS RENTA PARCIAL 4.1.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE • BASE FIJA, ESTABLE DE NEGOCIO: • BUROCRÁTICOS: SUCURSALES Y OFICINAS • PRODUCTIVOS: FÁBRICAS, TALLERES • EXTRACCIÓN DE RECURSOS: MINAS, TERRENOS • INSTALACIONES TEMPORALES: CIRCO • EMPRESA CON VOCACIÓN DE PERMANENCIA, SIN PERSONALIDAD JURÍDICA

  7. DEVENGO ANUAL O PERÍODO CORTO • BASE IMPONIBLE, IS CON MATICES: • POR LA RENTA MUNDIAL (CONTABILIDAD SEPARADA) • OPERACIONES VINCULADAS • ESTABLECIMIENTO SIN INGRESOS (15% GASTOS) • 35% (32,5%; 30%), 40% (37,5%; 35%), 18% ADICIONAL (NO UE O CONVENIO) • DEDUCCIONES, BONIFICACIONES, PRESTACIONES A CUENTA (IS), SALVO DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL • OBLIGACIONES ACCESORIAS, CONTABLES, FORMALES, A CUENTA

  8. 4.2.- RENTAS OBTENIDAS SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE • DEVENGO INSTANTÁNEO, SALVO INMUEBLES • BASE IMPONIBLE: IMPORTE ÍNTEGRO DE CADA RENTA, SALVO ACTIVIDADES ECONÓMICAS; GANANCIA PATRIMONIAL • TIPOS IMPOSITIVOS: • 24,75% (RENTA GENERAL), O 21% (CAPITAL MOBILIARIO Y GANANCIAS PATRIMONIALS) • 8/30/40%, 8%, 2%, 1,5%, 4%, 10% • RETENCIÓN A CUENTA CUASI DEFINITIVA, SALVO EN EL CASO DEL 5% DEL PRECIO EN GANANCIAS PATRIMONIALES • GANANCIAS PATRIMONIALES FUTURAS DE BIENES INMUEBLES  EXENCIÓN 50% BIENES ADQUIRIDOS ENTRE 12/5/2012 Y 31/12/2012.

  9. 5.- REGÍMENES ESPECIALES • RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS (ARTS. 34-39) • GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE INMUEBLES DE NO RESIDENTES (ARTS. 40-45): 3% DEL VALOR CATASTRAL DE LOS INMUEBLES DE TITULARIDAD DE SOCIEDADES RESIDENTES EN PARAISOS FISCALES • DEFECTO VALOR CATASTRAL  VALOR IMPUESTO PATRIMONIO • AFECTACIÓN REAL • EXENCIÓN: ESTADOS; ORGANISMOS INTERNACIONALES; ENTIDADES ACTIVIDADES DIFERENTES A LA TENENCIA O ARRENDAMIENTO; SOCIEDADES DE MERCADOS SECUNDARIOS DE VALORES • EL RÉGIMEN OPCIONAL DE TRIBUTACIÓN EN EL IRPF (ART. 46) • GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS PREMIOS DE LOTERÍAS Y APUESTAS; 20%

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