ЗАГОЛОВОК ПРЕЗЕНТАЦИИ дата

1. Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации Сомов Леонид Константинович l.somov@rosvodokanal.ru + 7 (903) 744-59-27 ЗАГОЛОВОК ПРЕЗЕНТАЦИИ дата

2. Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации • Налоговое «кредитование» - законный и обоснованный перенос уплаты налогов на более поздний период. • Механизмы налогового кредитования: • Изменение срока уплаты налога – отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит (Глава 9 НК РФ); • Механизмы «быстрого» списания капитальных затрат – амортизационная премия, нелинейный метод амортизации, применение повышающих коэффициентов амортизации (ст.ст. 256 – 259.3 НК РФ); • Резерв на ремонт (ст.ст. 260, 324 НК РФ).

3. Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации Показатели эффективности налогового кредитования: - Коэффициент эффективности налогового кредитования = уплаченный налог на прибыль / отложенный налог на прибыль – чем меньше коэффициент, тем эффективнее кредитование за счет бюджета, и тем выше негативные последствия в случае переквалификации отложенных налогов в текущие. - Эффективная ставка налога на прибыль= налог начисленный / прибыль до НО (EBT) по данным БУ (РСБУ или МСФО) - Экономический эффект налогового кредитования = сумма «перенесенного» налога * период кредитования * ставка дисконтирования.

4. Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации • Изменение срока уплаты налога – отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит (Глава 9 НК РФ). • Недостаточное законодательное регулирование порядка изменения срока уплаты налога, наличие противоречий. • Неясность и противоречивость подзаконных актов; • «Конфликт интересов»: решение об изменении срока уплаты налога принимают лица, отвечающие за наполнение бюджета (Налоговые органы, Таможенные органы, Финансовые органы). • Наличие у органов, принимающих решение, неограниченного права на отказ в изменении срока по уплате налога. • Перспективы – новая редакция Главы 9 НК РФ, новые подзаконные акты.

5. Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации • Применение повышающих коэффициентов амортизации (ст. 259.3 НК РФ) • Агрессивная среда • Подтверждение фактической эксплуатации в условиях агрессивной среды. • Изначальное предназначение основного средства (Постановления ФАС Московского округа от 03.09.2008 N КА-А40/8028-08, ФАС Уральского округа от 29.01.2008 N Ф09-9474/07-С3 («отказное» Определение ВАС РФ от 03.06.2008 N 6567/08), Постановление 9-ого апелляционного суда от 16.03.2010 г. N 09АП-2707/2010-АК и многие другие); • Многосменность • - Выбор подхода к определению режима повышенной сменности: «трудовой» или «эксплуатационный»; • «Одна смена +» или «две смены +» (Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2007 N Ф09-866/07-С3 («отказное» Определение ВАС РФ от 30.07.2007 N 6729/07), Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 N А05-3300/2007. • Энергоэффективность • Перечень объектов, имеющих высокую энергоэффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергоэффективности – конец 2011 г. • Постановление Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222: виды товаров, в отношении которых с 1 января 2011 г. необходимо указывать класс энергоэффективности.

6. Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации • Применение повышающих коэффициентов амортизации (ст. 259.3 НК РФ) • Научно-техническая деятельность (НТД): • Что понимать под НДТ доя целей ст. 259.3 НК РФ: • НДТ = НИОКР в смысле статьи 262 НК РФ? • НДТ = деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы (ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»)?

7. Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации • Использование резерва на ремонт (ст. 260, ст. 324 НК РФ) • Инструмент позволяет: • учитывать в расходах текущего налогового периодазатраты, осуществление которых планируется через несколько лет. В результате налогоплательщик имеет возможность получить законное и экономически обоснованное «кредитование» за счет бюджета. • накапливать налоговый убыток ежегодно на протяжении многих лет. • При этом эффект кредитования достигается независимо от фактического выполнения ремонтов.

8. Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации Экономия в цифрах: В 2010 году Компания создает резерв на особо сложный и дорогостоящий ремонт ОС, который планируется осуществить в 2014 году на сумму 10 млн. руб. Компания имеет возможность относить на затраты ежегодно по 2 млн. руб. начиная с 2010 года до года выполнения ремонта включительно. Более «рискованный подход» - начислить резерв за 2 года, то есть в 2010 и 2011 году признать в расходах по 5 млн. руб. Компания признает в расходах 10 млн. руб. раньше, чем фактически осуществит затраты. В случае, если компания в 2014 году не осуществит ремонт, то в 2014 году сумму неиспользованного резерва необходимо восстановить в доход. Результат: беспроцентный «кредит» за счет бюджета на 5 лет в размере 10 млн. руб.

9. Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации • Проблемы применения: • Нормы статьи 324 НК РФ сформулированы не достаточно четко и не дают исчерпывающих ответов на все вопросы, связанные с созданием и использованием резерва; • Арбитражную практику нельзя признать устоявшейся; • Необходимость подготовки большого кол-ва документов, коммуникации с техническими службами и пр. организационные вопросы.

10. Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации • В случае возникновения вопросов относительно применения описанных инструментов налоговой оптимизации – обращайтесь к Сомову Леониду. • In case of any questions, please don't hesitate contact • Leonid Somov. • телефон:+7(903)744-59-27 • email:l.somov@rosvodokanal.ru