第九章 资产减值

1. 第九章 资产减值 第一节 资产减值概述 第二节 可收回金额的计量 第三节 资产减值的会计处理

2. 第一节 资产减值概述 • 一、资产减值的含义 • 《企业会计准则第8号——资产减值》第一章总则第二条：资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 • 资产减值定义中所指的资产，包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产，例如长期股权投资。 • 资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。

3. 二、资产减值的认定 • （一）资产减值认定的一般标准 • 1.永久性标准 该标准只对永久性资产减值予以确认。所谓永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值。

4. 2.可能性标准 在该标准下，资产减值的确认被分为三类： （1）账面价值“很可能”不能全部收回 （2）账面“可能”不能全部收回 （3）账面价值“极小可能”不能全部收回 第一种情况确认，第二种情况应当披露，第三种情况既不确认也不披露。

5. 3.经济性标准 • 经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认。 可定义性；可计量性；可靠性；相关性

6. （二）我国对资产减值的认定标准 • 《企业会计准则第8号——资产减值》第二章可能发生减值资产的认定第四条：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

7. 《企业会计准则第8号——资产减值》第二章可能发生减值资产的认定第五条：存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：《企业会计准则第8号——资产减值》第二章可能发生减值资产的认定第五条：存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： 1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

8. 4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

9. 三、资产减值与计量属性 • 对于资产减值来说，当某项资产的账面价值低于其可收回价值时，将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项，按其净额列示在资产负债表上。

10. 资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上用公允价值等其他计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性。资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上用公允价值等其他计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性。 • 并不是一个完全的 公允价值会计。 资产减值涉及的公允价值等是单向的

11. 第二节 可收回金额的计量 • 一、可收回金额的定义 • 《企业会计准则第8号——资产减值》第三章资产可收回金额的计量第六条：资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

12. 《企业会计准则第8号——资产减值》第三章资产可收回金额的计量第七条：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。《企业会计准则第8号——资产减值》第三章资产可收回金额的计量第七条：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。

13. 二、资产可收回金额的估计方法 • （一）公允价值减去处置费用后净额的估计 • 《企业会计准则第8号——资产减值》第三章资产可收回金额的计量第八条：资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。 不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。

14. 在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

15. （二）资产预计未来现金流量现值的估计 • 《企业会计准则第8号——资产减值》第三章资产可收回金额的计量第九条：资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。

16. 1.预计未来现金流量的内容 • 《企业会计准则第8号——资产减值》第三章资产可收回金额的计量第十条：预计的资产未来现金流量应当包括下列各项： 第一，资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 第二，为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。

17. 第三，资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。第三，资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。

18. 2.折现率的确定方法 • 《企业会计准则第8号——资产减值》第三章资产可收回金额的计量第十三条：折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。 • 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。

19. 第三节 资产减值的会计处理 • 《企业会计准则第8号——资产减值》第四章资产减值损失的确定第十五条：可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

20. 一、长期股权投资减值的会计处理 • 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 • 二、固定资产减值的会计处理 • 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 • 三、无形资产减值的会计处理 • 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备

21. 《企业会计准则第8号——资产减值》第四章资产减值损失的确定第十七条：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。《企业会计准则第8号——资产减值》第四章资产减值损失的确定第十七条：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。