第九章

1. 第九章 会计核算程序

2. 第九章 会计核算程序 • 学习目标: • 认识会计核算程序的概念、种类、意义和基本原则，掌握三种基本会计核算程序的内容、特点和适用范围。 • 教学重点： • 1、会计核算程序的概念、种类、意义和基本原则； • 2、三种基本会计核算程序的内容、特点和适用范围。

3. 第九章 会计核算程序 • 第一节会计核算程序概述 • 第二节 记账凭证会计核算程序 • 第三节 科目汇总表会计核算程序 • 第四节 汇总记账凭证会计核算程序

4. 第一节会计核算程序的概述 • 一、会计核算程序的意义 • 会计核算程序也称会计核算组织程序，是以账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿记账方法、记账程序和编制会计报表有机结合起来的技术组织方式。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账、总分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。

5. 第一节会计核算程序的概述 • 一个单位的性质、规模和业务繁复程序决定其适用的会计核算程序。不同的会计核算程序，对汇总凭证、登记总分类账的依据和办法的要求不同。 • 合理地组织会计核算程序对于加强会计核算、提高核算水平具有重要意义。 • 具体地说有：

6. 第一节会计核算程序的概述 • 第一，可以保证会计核算各环节有条不紊地进行，有利于分工协作、明确责任、加强岗位责任制、提高会计工作效率。 • 第二，可以正确、及时地提供会计信息，更好地发挥会计在经营管理中的作用。 • 第三，可以简化会计核算手续，节约人力、物力和财力。

7. 第一节会计核算程序的概述 • 二、组织会计核算程序的要求 • 会计核算程序的确定，一般应符合三项要求： • （1）要与本单位的性质、规模和业务的繁简等相适应，以保证会计核算的顺利进行。 • （2）要使提供的会计核算资料既及时、准确，又系统、全面，以利于及时掌握资金运动现状，有效地参与经营决策。 • （3）在保证核算资料及时、准确的基础上，要力求提高会计核算的效率，节省核算费用。

8. 第一节会计核算程序的概述 • 三、财务处理程序的种类 • 目前，我国企业、事业、机关等单位会计一般采用的会计核算程序主要有： • （1）记账凭证财务处理程序； • （2）科目汇总表财务处理程序； • （3）汇总记账凭证会计核算程序； • （4）多栏式日记账会计核算程序。

9. 第二节 记账凭证会计核算程序 • 一、记账凭证会计核算程序的特点和核算要求 • 记账凭证会计核算程序是会计核算中最基本的一种会计核算程序。它的特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账。 • 账簿的设置：

10. 第二节 记账凭证会计核算程序 • 采用记账凭证会计核算程序，一般设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金、银行存款日记账和总分类账均可用三栏式；明细分类账可根据需要用三栏式或数量金额式或多栏式；记账凭证可用一种通用格式，也可将收款凭证、付款凭证和转账凭证同时应用。在这种核算形式下，总分类账一般是按户设页。

11. 第二节 记账凭证会计核算程序 • 二、记账凭证会计核算程序的核算步骤 现金日记账 银行存款日记账 ② 原始凭证 ⑤ 会计报表 ① 总分类账 原始凭证 汇总表 ④ ⑥ ⑤ ③ 明细分类账 5. 月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的有关账户的余额相互核对。 6. 月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。 1. 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。 4. 根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。 2. 根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 3. 根据各种记账凭证结合其所附原始凭证逐笔登记各种明细分类账。

12. 第二节 记账凭证会计核算程序 • 三、记账凭证会计核算程序的核算举例 • 参见教材的举例 • 程序： • 1. 总分类各账户期初余额。 • 2. 经济业务（以会计分录代替记账凭证） • 3. 根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账 • 4. 登记明细分类账（只登记原材料、产成品、应收账款、应付账款明细账，其他从略） • 5．登记总分类账 • 6.根据相关资料编制会计报表

13. 第二节 记账凭证会计核算程序 • 四、记账凭证会计核算程序的优缺点和适用范围 • 采用记账凭证会计核算程序的优点是手续简例。由于这种核算形式是根据记账凭证直接登记总账，记账程序简便。 • 采用这种核算形式的缺点是，由于是根据记账凭证直接登记总账，在业务量较大时会增加登记总账的工作量。因此，这种核算形式一般只适用于规模较小、经济业务较少的单位。

14. 第三节 科目汇总表会计核算程序 • 一、科目汇总表会计核算程序的特点和核算要求 • 科目汇总表会计核算程序又称为科目汇总表会计核算程序，它是在记账凭证会计核算程序基础上发展起来的。它的基本特点是：根据记账凭证定期编制科目汇总表（科目汇总表），然后根据科目汇总表登记总分类账 • 在科目汇总表会计核算程序下，对凭证和账簿的要求，基本上和记账凭证会计核算程序相同，但还需要编制“科目汇总表”，作为登记总分类账的依据。

15. 第三节 科目汇总表会计核算程序 • 二、科目汇总表的编制方法 • 科目汇总表，是定期（业务量多的单位可每天汇总一次，一般间隔最长不超过10天）将一定时间内的记账凭证，按照相同会计科目归类，分别汇总并计算每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，填写到“科目汇总表”的有关栏内，然后再分别加计全部会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，填写到“合计”栏内。根据借贷必相等原理，两个合计金额必然相等。 • 其格式如下：

16. 第三节 科目汇总表会计核算程序 • 三、科目汇总表会计核算程序的核算步骤 现金日记账 银行存款日记账 ② 原始凭证 科目汇总表 ⑥ 会计报表 ① ⑤ 原始凭证 汇总表 总分类账 ④ ⑦ ⑥ ③ 明细分类账 5．根据科目汇总表每日或定期登记总分类账。 1. 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。 4．根据记账凭证每日或定期编制科目汇总表。 2. 根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 3. 根据各种记账凭证结合其所附原始凭证逐笔登记各种明细分类账。 6．月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额相互核对。 7．月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。

17. 第三节 科目汇总表会计核算程序 • 四、科目汇总表会计核算程序的优缺点和适用范围 • 科目汇总表会计核算程序的优点是：由于总账是根据科目汇总表进行登记的，所以能够减少登记总分类账的工作量；同时，还可以根据科目汇总表对全会计科目的借方发生额、贷方发生额进行试算平衡，能够及时并纠正记账过程中的差错，保证会计记录的质量。 • 科目汇总表会计核算程序的缺点是：由于科目汇总表和总分类账中，不反映科目对应关系和经济业务的来龙去脉，因而不便于分析检查企业的经济活动情况和核对账目。因此，科目汇总表会计核算程序一般适用于规模较大、业务量较多的单位。

18. 第四节 汇总记账凭证会计核算程序 • 一、汇总记账凭证会计核算程序的特点和核算要求 • 汇总记账凭证会计核算程序的基本特点是根据记账凭证编制汇总记账凭证，据以登记总账。 • 采用这种会计核算程序，主要设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账采用三栏式，总分类账可以是三栏式，也可以是多栏式，明细分类账可采用三栏式、数量金额式或多栏式。汇总记账凭证须分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，分别根据收款、付款、转账三种记账凭证汇总填制。

19. 第四节 汇总记账凭证会计核算程序 • 二、汇总记账凭证的编制方法 • 汇总记账凭证定期编制，间隔天数视业务量多少而定，一般为每隔5天或10天，每月汇总编制一张，月终结出合计数，据以登记总分类账 • 1．汇总收款凭证，是根据现金、银行存款的收款凭证，分别按现金、银行存款科目的借方设置，定期按贷方科目加以归类汇总，月终时结出合计数，并据以登记总账。

20. 第四节 汇总记账凭证会计核算程序 • 2．汇总付款凭证，是根据现金、银行存款的付款凭证，分别按现金、银行存款科目的贷方设置，定期按借方科目加以归类汇总，月终时结出合计数，并据以登记总分类账。 • 3．汇总转账凭证，一般根据转账凭证的贷方科目设置，并按对应的借方科目归类汇总，定期进行填列，月终时，结出本科目的合计数，并据以登记总账。 • 应当指出，汇总转账凭证只能是一贷一借或一贷多借，而不能相反。如果在汇总转账凭证中科目对应关系是多借多贷或一借多贷的会计分录，应分解为几个简单会计分录，然后再予以汇总记账。

21. 第四节 汇总记账凭证会计核算程序 • 三、汇总记账凭证会计核算程序的核算步骤 现金日记账 银行存款日记账 ② 原始凭证 ⑥ 会计报表 ① 收 付 转 款 款 款 汇总记账凭证 ⑤ 原始凭证 汇总表 总分类账 ④ ⑦ ⑥ ③ 明细分类账 6．月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额相互核对。 3. 根据各种记账凭证结合其所附原始凭证逐笔登记各种明细分类账。 4．根据记账凭证每日或定期编制科目汇总表。 汇总记账凭证格式说明举例 7．月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。 5．根据汇总记账凭证登记总分类账。 1. 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。 2. 根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

22. 贷方科目 金 额 总账页次 1日—10日收款凭证 11日—20日收款凭证 21日—31日收款凭证 合 计 借方 贷方 短期借款 30 000 30 00 略 略 应交税金 7 990 7 990 产品销售收入 47 000 47 000 投资收益 5 000 5 000 应收账款 21 060 21 060 合 计 30 000 59 990 21 060 111 050 汇总收款凭证 贷方科目：银行存款 19××年1月份 汇银收字1号

23. 借方科目 金 额 总账页次 1日—10日付款凭证 11日—20日付款凭证 21日—31日付款凭证 合 计 借方 贷方 材料采购 30 000 30 000 略 略 应交税金 5 100 5 372 应付账款 46 800 46 800 产品销售费用 1 500 1 500 待摊费用 3 600 3 600 现金 10 000 10 000 管理费用 600 600 制造费用 1 000 2 000 3 000 合 计 81 900 16 700 2 000 100 600 汇总付款凭证 贷方科目：银行存款 19××年1月份 汇银付字1号

24. 借方科目 金 额 总账页次 1日—10日转账凭证 11日—20日转账凭证 21日—31日转账凭证 合 计 借方 贷方 材料采购 20 000 20 000 略 略 应交税金 3 400 3 400 合 计 23 400 23 400 汇总转账凭证 贷方科目：应付账款 19××年1月份 汇转字2号

25. 第四节 汇总记账凭证会计核算程序 • 四、汇总记账凭证财务处理程序的优缺点和适用范围 • 汇总记账凭证财务处理程序的优点是：由于总分类账是定期根据汇总记账凭证进行登记，因此，减轻了登记总分类账的工作。同时，由于汇总记账凭证是根据记账凭证按照科目对应关系进行编制的，因此，它可以明确地反映科目对应关系，反映经济业务的来龙去脉，便于检查、分析和核对账目。

26. 第四节 汇总记账凭证会计核算程序 • 汇总记账凭证财务处理程序的缺点是：由于汇总转账凭证是按照会计科目的贷方设置和编制的，因此，在企业经济业务不多的企业中，涉及贷方科目的转账凭证，不会出现很多，这起不到简化记账工作的作用。该种核算形式一般适用于企业规模较大、经济业务量较多的单位。

27. 账务处理程 序内容 账务 处理程序 凭证设置 账簿设置 总账登记依据(主要特点) 比 较 适用范围 优 点 不 足 记账凭证账务处理程序 收款凭证付款凭证转账凭证 总分类账明细分类账特种日记账 记账凭证(收、付、转) 总账反映业务详细，便于查账；记账层次明了、步骤简单，易于掌握。 逐笔登记，工作量大。 规模不大、经济业务较少的企业单位。 (科目汇总表)科目汇总表会计核算程序 收款凭证付款凭证转账凭证科目汇总表 总分类账明细分类账特种日记账 科目汇总表（科目汇总表） 简化总账登记；便于试算平衡；总账登记差错率低。 科目汇总表不按账户对应关系汇总，总账缺少对应关系，查对账目不便。 规模较大、业务量多的企业单位。 汇总记账凭证会计核算程序 收款凭证付款凭证转账凭证汇总记账凭证 总分类账明细分类账特种日记账 汇总记账凭证（收、付、转） 简化总账登记，汇总记账凭证对应关系明确，便于查对账目。 汇总凭证工作量大、关系复杂，不利分工。 规模较大、业务量多的企业单位。 多栏式日记账会计核算程序 收款凭证付款凭证转账凭证或转账凭证汇总表 总分类账明细分类账多栏式日记账 多栏式日记账转账凭证（转账凭证汇总表） 简化总账登记，对应关系清晰，便于查对账目。 多栏日记账专栏过多，账页过长，记账不便。 收付款业务量大的企业单位。

28. 科目汇总表格式（一）

29. 会 计 科 目 总账页次 1日至10日 11日至20日 21日至31日 本月合计 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 科目汇总表格式（二） 年 月份

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