Закон о налоге с оборота

1. Закон о налоге с оборота

2. Налог с оборота • -это налог на добавленную стоимость •  представляет собой косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного цикла и заканчивая продажей конечному потребителю.

3. Методы определения добавленной стоимости • Добавленную стоимость можно рассчитать как сумму выплачиваемой заработной платы и получаемой прибыли. • Добавленную стоимость также можно представить как разность сумм поступлений за проданную продукцию и произведенных затрат (материальных и амортизации):

4. Метод исчисления НДС • косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам, когда ставка применяется отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сырья, материалов и пр. • Фискальное достоинство НДС заключается в том, что каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара в момент продажи является плательщиком налога на добавленную стоимость.

5. Схема расчета НДС • Разница между НДС, полученным от покупателя, и НДС, уплаченным ранее поставщикам при покупке товаров для своего производства, вносится в бюджет. • Смысл подобной схемы расчета и уплаты налога состоит в том, чтобы облагать на каждой стадии сумму добавленной стоимости (заработной платы, процента, ренты, прибыли).

6. Оборот возникает в следующих случаях: Отчуждение товара и оказание услуги в ходе предпринимательской деятельности Собственное потребление товара или услуги Перемещение товара в другое государство ЕС без отчуждения для нужд предпринимательской деятельности в указанном государстве.

7. Оборот делится на: • Облагаемый налогом • Необлагаемый налогом.

8. Объектами налога с оборота являются: оборот, местом возникновения которого является Эстония; импорт товаров в Эстонию; оказание услуг, местом возникновения оборота которых не является Эстония; приобретение товаров внутри Сообщества

9. Субъект НСО лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, которое зарегистрировано или обязано зарегистрироваться в качестве субъекта налога; Обязанный по налогу с оборота с ограниченной обязанностью по его уплате

10. Связанные с территориями понятия Эстония – это территория, подчиняющаяся юрисдикции Эстонской республики Европейское Сообщество (сообщество) – территория, состоящая из территорий стран-членов Страна-член – территория страны-члена сообщества

11. Связанные с территориями понятия иностранное государство - это государство или находящаяся под его юрисдикцией территория, за исключением Эстонии; не входящее в Сообщество государство - это государство или находящаяся под его юрисдикцией территория, которые не рассматриваются в качестве страны - члена Сообщества.

12. Связанные с территориями понятия «приобретение внутри Сообщества» и «оборот внутри Сообщества»– это сделки, при которых товары перемещаются между странами - членами Европейского Сообщества, но не внутри государства.

13. Товары это вещи, животные, газ, электрическая и тепловая энергия и энергия охлаждения. недвижимые и движимые вещи, а также квартирная собственность и право квартирной застройки; товарами являются также носители данных со стандартным программным обеспечением или стандартной информацией.

14. Услуги • - это предоставление благ в порядке предпринимательской деятельности или отчуждение прав, в том числе ценных бумаг, отказ от использования права или проявление терпимости к ситуации. • передача электронным способом программного обеспечения и информации

15. Время возникновения оборота(ст.11) • Оборот считается возникшим или услуга полученной в день, когда впервые была совершена одна из следующих операций: • отправка покупателю товара или оказание услуги; • полное или частичное поступление платы за товар или услугу; • потребление для собственных нужд, передача товара или оказание услуги своему работнику. • временем совершения оборота является выставление счета или же 15-е число месяца, следующего за месяцем отправки товара.

16. Ставки налога с оборота (ст.15) • Общая ставка НСО составляет 20% от налогооблагаемой стоимости

17. Ставки налога с оборота – 9% • Книги и используемые в качестве учебных пособий рабочие тетради • Лекарственные средства, санитарные и гигиенические изделия, а также медицинское оборудование и вспомогательные средства для собственных нужд лиц с ограниченными возможностями

18. Ставки налога с оборота – 9% • Услуги по размещению (гостиничные услуги) • Периодические издания (за исключением публикующих рекламу, эротику и порнографию)

19. Ставки налога с оборота – 0% Применяется в случае • экспорта • оборота внутри Сообщества (нельзя применять, если отсутствует действующий в стране-члене ЕС номер регистрации приобретателя товаров- VAT). Проверить номер регистрации можно: В региональном налоговом центре На сайте Европейской комиссии http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vieshome.do?selectedLanguage=en или Налогово-Таможенного департамента http://www.emta.ee/index.php?id=27450

20. Ставки налога с оборота – 0% • Морские и воздушные суда, используемые в международных маршрутах • Товары, отчуждаемые дипломатическим представителям и представителям специальных миссий • Услуги по перевозке товаров, помещенные под таможенный режим «внешний транзит»

21. Необлагаемый оборот (ст.16) • универсальные услуги почтовой связи и выплата по почте государственных пенсий, дотаций, пособий; • медицинские услуги а также органы, ткани, кровь человека и грудное молоко; • услуги, оказываемые зубными техниками;

22. Необлагаемый оборот (ст.16) • услуги, оказываемые некоммерческими объединениями своим членам безвозмездно или за членские взносы, а также услуги по использованию спортивных сооружений и спортивного инвентаря, оказываемые некоммерческими объединениями или фондами физическим лицам; • социальные услуги, финансируемые из бюджета

23. Необлагаемый оборот (ст.16) • услуги приютов, связанные с защитой детей и подростков; • услуги по обучению, оказываемые учреждениями, дающими базовое, основное, профессиональное, среднее или высшее образование; • транспортировка больных, травмированных или дефективных лиц приспособленными для этого транспортными средствами,

24. Необлагаемый оборот (ст.16) • страховые услуги, • сдача недвижимых вещей или их частей внаем, в аренду и в пользовладение ( за исключением гостиничных услуг); • ценные бумаги, • лотерейные билеты и организация азартных игр; • финансовые услуги, • инвестиционное золото.

25. Регистрация в качестве налогообязанного (ст.19) • Обязанность регистрации возникает, если облагаемый налогом оборот (за исключением отчуждения основного имущества) с начала календарного года превышает 16000€ • Обязанность регистрации иностранного лица, которое занимается предпринимательской деятельностью и не имеет постоянного места деятельности в Эстонии возникает с момента возникновения налогооблагаемого оборота

26. Регистрация в качестве налогообязанного (ст.19) • Обязанность регистрации не возникает, если весь облагаемый налогом оборот лица составляет оборот, облагаемый нулевой ставкой налога с оборота, за исключением оборота товаров и услуг внутри Сообщества

27. Регистрация ограниченным налогообязанным (ст.21) • Лицо, приобретающее товары внутри ЕС (исключение - подакцизный товар и новое транспортное средство), облагаемая налогом стоимость которых с начала календарного года превышает 10000 евро, обязано зарегистрироваться ограниченным налогообязанным. • Лицо, приобретающее услуги, должно регистрироваться со дня ее получения

28. Регистрация ограниченным налогообязанным (ст.21) • У ограниченного налогообязанного нет права зачета входного налога с оборота

29. Налоговый период (ст.27) • Налоговым периодом является календарный месяц. Декларация об обороте (KMD) представляется налоговому управляющему к 20-му числу месяца, следующего за налоговым периодом.http://www.emta.ee/index.php?id=30302 • Декларация об обороте представляется электронным способом, если лицо являлось субъектом налога с оборота не менее 12 месяцев.

30. Отчет об обороте товаров внутри Сообщества (ст.28) • Субъект налога должен представить отчет об обороте внутри Сообщества (VD), еслиу него в течение налогового периода возник оборот товаров внутри Сообщества или в течение налогового периода он отчуждал товары в качестве перепродавца в треугольной сделке;(http://www.emta.ee/index.php?id=30301)

31. Отчет об обороте товаров внутри Сообщества (VD) • Отчет предоставляется ежемесячно в полных евро • Оборот декларируется по каждому покупателю товара (графа 3) или получателю услуги (графа5) • Отдельно декларируется отчуждение товара у перепродавца в треугольной сделке (графа 4)

32. Исчисление суммы налога с оборота (ст.29) • Подлежащая уплате сумма налога с оборота – это начисленный за период налогообложения налогообязанным налог со своего налогом облагаемого оборота, из которого вычтен включенный налог с оборота на товары и услуги, приобретенные в тот же период налогообложения у другого налогообязанного и используемые в собственном предпринимательстве (в том числе и в собственном зарубежном предпринимательстве) и для нужд налогом облагаемого оборота

33. Формула: • начисленный налог с оборота – входной налог с оборота = налогу с оборота, подлежащему уплате или возврату.

34. Входной или включенный налог с оборота •  тот налог с оборота, который подлежит уплате либо за приобретенный товар, либо за услугу, полученную от другого обязанного по налогу с оборота, для нужд своего налогооблагаемого оборота, а также тот налог с оборота, который уплачен или подлежит уплате за импортированный товар.

35. Входной или включенный налог с оборота • Нельзя вычесть входной НСО, уплаченный за товары и услуги, использованные для приема гостей, а также для организации питания и размещения своих работников (за исключением размещения во время служебной командировки) • Если товары и услуги используются для нужд как налогооблагаемого, так и не облагаемого оборота, то входной налог вычитается частично

36. Треугольная сделка - это сделка по отчуждению товаров, заключаемая между субъектами налога трех разных стран - членов Сообщества, при которой выполнены все следующие условия: субъект налога первой страны - отчуждает товары субъекту налога второй страны (перепродавец), который затем отчуждает товары субъекту налога третьей страны (приобретатель); товары перемещаются из первой страны на территорию третьей страны приобретателю; перепродавец в треугольной сделке не зарегистрирован в третьей стране в качестве субъекта налога или субъекта ограниченной налоговой обязанности

37. Треугольная сделка Государство ЕС 3 Государство ЕС 2 Государство ЕС1 B заказ заказ счет счет A C товар

38. Треугольная сделка Декларируется, если налогообязанный Эстонии: А – отчуждающий: KMD строка 3и 3.1, VD колонка 3 (ссылка на Директиву 2006/112/EU art 138) B – перепродавец: KMD не отражается; VD колонка 4(ссылка на Директиву 2006/112/EU art 141); С – приобретатель: KMD строка 1/ 2, 4, 5 (если вычитается) 7 (информ.), VD не отражается.

39. Дистанционная продажа - это продажа и доставка товаров в другую страну Сообщества лицу, не налогообязанному по налогу с оборота (за исключением нового транспортного средства и устанавливаемого и монтируемого товара). У продавца обязанность регистрации в стране покупателя при превышении предельной суммы (в Эстонии – 32000 евро), при дистанционной продаже акцизного товара предельная граница отсутствует. До превышения предельной границы у продавца оборот в своем государстве, после превышения – в стране покупателя.

40. Экспорт товаров продажа товаров Сообщества и их доставка в место назначения, находящееся вне таможенной территории Сообщества, произведенное продавцом либо покупателем товаров, являющимся иностранным лицом; Экспорт товаров, как правило, подтверждается таможенной декларацией.

41. Импорт товаров помещение товаров из не входящих в Сообщество государств под таможенный режим «выпуск в свободное обращение», «временный ввоз с частичным освобождением от ввозных таможенных платежей» или «переработка на таможенной территории по системе возвратных платежей»; Доставка в Эстонию товаров из внесоюзного государства, являющегося частью таможенной территории Сообщества: время импорта – день перемещения товаров в Эстонию.

42. Место возникновения оборота товара • Местом возникновения оборота товаров считается Эстония, если: • Товар доставляется покупателю или иным способом обеспечивается доступ к товару покупателю в Эстонии • Товар экспортируется из Эстонии • Из Эстонии осуществляется внутрисоюзный оборот товара

43. Место возникновения оборота товара • Из Эстонии осуществляется дистанционная продажа товара (за исключением дистанционной продажи после регистрации) • Оборот товара, отчуждаемого на борту водного или воздушного судна, если транспортное средство отправляется в международный рейс из Эстонии

44. Место возникновения оборота товара • Не является Эстония, если: • Зарегистрирован налогообязанным в другой стране ЕС и осуществляет дистанционную продажу не налогообязанному лицу другого государства • Налогообязанный отчуждает товар и осуществляет его установку или монтаж в другом государстве ЕС.

45. Место возникновения оборота услуги

46. Требования к счету • Счет выставляется в течение 7 календарных дней со дня отправки товара или оказания услуг • В случае оборота товаров внутри Сообщества или оказания услуги, счет выставляется к 15 числу месяца, следующего за отправкой товара

47. Требования к счету • В счете должно быть: • Дата выдачи счета и его порядковый номер • Имя налогообязанного, адрес и номер по коммерческому регистру • Имя покупателя и адрес • Номер VAT покупателя, если у него возникает обратное налогообложение • Наименование или описание товаров или услуг • Количество товара или объем услуги • Дата возникновения услуги или отпуска товара • Цена товара или услуги без НСО • Облагаемая сумма по ставкам налога с оборота • Подлежащая уплате сумма налога с оборота

48. Требования к счету • В счете также указывается ссылка, которая позволяет определить порядок налогообложения и применяемую ставку. http://www.emta.ee/public/RUS/Juhendid/arve_viited_2013_vene.pdf