第四章存货

第四章存货

学习目标 • 知识目标 1、了解存货的概念、确认和分类 2、掌握不同来源取得存货的计价方法 3、掌握发出存货的各种计价方法 4、掌握按成本与可变现净值孰低法计量期末存货价值的方法

能力目标 1、能够按实际成本计价法进行材料收发的核算 2、能够按计划成本计价法进行材料收费的核算 3、能够应用进价金额核算法进行库存商品收发的核算 4、能够应用售价金额核算法进行库存商品收发的核算 5、能够对低值易耗品摊消和报废业务进行核算 6、能够对包装物领用、出售、出租和出借业务进行核算

第一节存货概述 【引例】见教材P80 思考本例中存货的确认对会计信息的正确反映有哪些影响？

一、存货的概念、确认和分类 （一）存货的概念及确认 1、存货的概念指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

①各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算。①各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算。 ②用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，不作为包装物原材料在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品

注意： ①为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征，但它们并不符合存货的概念，因此不能作为企业的存货进行核算。 ②企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概念，因而也不属于企业的存货

2、存货的确认标准 按照《企业会计准则第一号－－存货》的规定，企业的存货同时满足下列条件时，才予以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业（2）该存货的成本能可靠计量

（二）存货的分类 1、按其来源分类外购存货、自制存货、委托外单位加工完成的存货、投资者投入存货、接受捐赠存货和盘盈存货等 2、按企业的性质和经济用途分类（1）在正常经营过程中储存以备出售的存货（2）为了最终出售正处于生产过程中的存货（3）为了生产供销售的商品货提供服务以备消耗的存货

3、按存货的存放地点分类 （1）库存存货（2）在途存货（3）加工中的存货

二、收入存货的计量 （一）存货入账的价值基础以取得时的实际成本入账按历史成本计价

（二）存货成本的构成

（1）采购价格 （2）按规定应计入成本的税金（3）其他可直接归属于存货采购的费用运输途中合理损耗入库前整理挑选费运杂费、装卸费、保险费、包装费等费用注意采购费用的分摊！！ 1.外购存货成本采购成本注意区分合理损耗和非合理损耗

注意计入采购成本的税金的处理 小规模纳税人一般纳税人商品流通企业采购成本买价＋相关税金采购费用计入营业费用注意与产品制造企业采购成本的区别 1、计入采购成本的税金：关税、消费税 2、增值税的处理

采购成本 直接人工加工成本加工费用制造费用其他成本使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 2.自制存货成本制造成本

3.委托加工存货 （1）实际耗用加工材料物资的实际成本（2）支付的加工费（3）往返运费（4）支付的有关税金 4.投资者投入的存货按照投资各方确认的价值作为实际成本

5.接受捐赠的存货 (1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本 (2)捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本 6.盘盈的存货按照同类或者类似存货的市场价格作为实际成本

三、发出存货的计量 （一）先进先出法 1.含义先进先出法是以先收到的存货先发出为假设前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。 2.方法 3.优缺点（二）加权平均法 1.含义加权平均法也称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上期初存货成本，计算出存货的加权评价单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。

期初存货成本 ＋本期购货成本期初存货数量＋本期购入数量加权平均单位成本＝ 2.计算公式期末结存存货成本＝期末结存存货数量×加权平均成本本期发出存货成本＝本期发出存货数量×加权平均成本或者采用倒挤法计算发出存货成本，即本期发出存货成本＝期初结存成本＋本期收入成本－期末结存成本 3.优缺点

（三）移动平均法 1.含义 2.计算公式 3.优缺点（四）个别计价法 1.含义 2.优缺点（五）计划成本法具体内容在本章第二节讲述

（六）毛利率法 动脑想一想！毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划) 毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法毛利率＝销售毛利÷销售净额×100% 销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售毛利＝销售净额×毛利率销售成本＝销售净额—销售毛利月末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销货成本

适用企业：商品流通企业，特别是商品批发企业。适用企业：商品流通企业，特别是商品批发企业。例：某商场月初纺织品存货146000元，本月购货850000元，销货1200 000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%，计算本月已销存货和月末存货的成本本月销售净额＝1200000－10000＝1190000(元) 销售毛利＝1190000×25%＝297500(元) 销售成本＝1190000－297500＝892500(元) 月末存货成本＝146000＋850000－89250S0＝103500(元)

品种规格 设置明细账数量金额式格式第二节原材料一、原材料按实际成本计价的核算（一）原材料的概念和分类 1、概念原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。 2、分类明细核算

原材料 在途物资（二）设置的主要账户入库材料的实际成本发出材料的实际成本采购发生的实际成本结转入库材料的实际成本尚在运输途中的材料实际成本库存材料的实际成本

（三）原材料收入的总分类核算 1.购入原材料的核算（1）单货同到借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据（2）单到货未到借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据

待材料到达、验收入库后 借：原材料贷：在途物资（3）货到单未到本月末：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初：借：原材料（红字）贷：应付账款——暂估应付账款（红字）借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据

商业折扣 不影响原材料计价总价法现金折扣净价法折扣（4）购进材料发生购货折扣与购货折让（5）预付款项购料预付材料价款：借：预付账款贷：银行存款

已经预付货款的材料验收入库 借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款预付款项不足借：预付账款贷：银行存款退回上项多付的款项借：银行存款贷：预付账款

定额内损耗 超定额损耗（6）购进材料短缺短缺和毁损的处理无需进行账务处理根据不同情况进行相应处理（7）购进材料溢余

2.自制材料入库的核算 3.其他收入原材料方式的核算 4.小规模纳税人购入材料的核算（四）原材料发出的总分类核算 1.发出材料成本的计算 2.核算依据生产经营领用借：生产成本（生产产品）制造费用（车间管理部门）营业费用（销售部门）管理费用（管理部门）贷：原材料

基建工程、福利等部门领用借：在建工程 应付福利费贷：原材料应交税金——应交增值税（进项税额转出）出售借：银行存款贷：其他业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）月度终了借：其他业务支出贷：原材料

（五）原材料收发的明细分类核算 材料明细分类账的设置财务和仓库各设材料明细账根据各企业的实际情况自行设置仓库设置一套明细账（六）原材料按实际成本核算的优缺点及适用性

二、原材料按计划成本计价的核算 计划成本法概念及程序收入材料的成本差异＝收入材料的实际成本－收入材料的计划成本当实际成本大于计划成本时，称为超支差异，用正号表示；反之，为节约差异，用负号表示。发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料应负担的成本差异期末库存材料的实际成本＝期末库存材料的计划成本＋期末库存材料应负担的成本差异

原材料 物资采购材料成本差异（一）账户设置采购材料实际成本结转入库材料计划成本入库材料计划成本出库材料计划成本结转超支差结转节约差库存材料计划成本在途材料实际成本入库材料节约差入库材料超支差结转出库材料差异库存材料超支差库存材料节约差

（二）原材料收入的总分类核算 • 在计划成本法下，取得的原材料先要通过“物资采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。 1、购入材料的核算与实际成本法基本一致，主要注意三个方面：一是反映材料采购成本的发生；二是按计划成本验收入库；三是结转入库材料的成本差异 2、自制材料入库的核算 3、原材料收入的汇总核算

发料凭证汇总表 借：生产成本制造费用管理费用（计划成本）（计划成本）贷：原材料（三）原材料发出的总分类核算领用材料第一步按计划成本结转发出材料的成本

借：生产成本 制造费用管理费用贷：材料成本差异第二步结转发出材料应负担的成本差异动脑想一想！如果为节约差，则用红字无论是节约差还是超支差一律从材料成本差异贷方转出，超支用蓝字，节约用红字

材料成本差异率 月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异＝月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本（四）材料收发的明细分类核算设置材料明细分类账，收发只设置数量栏，平常只登记收发数量，余额设置数量金额两栏材料成本差异率计算公式或：上月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100% 本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

例：某国有企业材料存货采用计划成本记账，2005年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元，本月10日进货l 500公斤，进价10元：20日进货2000公斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。根据上述资料进行如下会计处理：（1）1月10日进货，支付材料货款15000元，运费500元，货款进项税额2550元（贷款增值税率为17%），运杂费的增值税进项税额为35元（运杂费500×7%，运杂费增值税率为7%），进项税额合计2585元。应计入材料采购成本的运杂费为465元（500－35）。

借：物资采购 15465 应交税金——应交增值税（进项税额） 2585 贷：银行存款 18050 （2）1月11日第一批材料验收入库。借：原材料 18000 贷：物资采购 15465 材料成本差异 2535

（3）1月15日车间领料2000公斤。 借：生产成本 24000 贷：原材料 24000 （4）1月20日进货，支付材料货款26000元，运费1000元（其中运杂费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运杂费为930元），进项税额合计4490元。借：物资采购 26900 应交税金——应交增值税（进项税额） 4490 贷：银行存款 31420

（5）1月22日第二批材料验收入库。 借：原材料 24000 材料成本差异 2930 贷：物资采购 26930 （6）1月25日车间第二次领料2000公斤。借：生产成本 24000 贷：原材料 24000

（7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。（7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。本月材料成本差异率＝（4500－2535＋2930）÷（56000＋18000＋24000）×100%＝4.99% 本月领用材料应负担的成本差异＝（24000＋24000 ）×4.99%＝2398（元）借：生产成本 2398 贷：材料成本差异 2398 将上述会计分录过入“原材料”和“材料成本差异”科目，并结出余额。月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当根据“原材料”科目的余额50000元加上“材料成本差异”科目的借方余额2497元，以52497元列示。

（五）原材料按计划成本计价的优缺点及适用性（五）原材料按计划成本计价的优缺点及适用性三、产成品的核算产成品指企业已经完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。（一）产成品入库的核算借：库存商品贷：生产成本（二）产成品发出的核算借：主营业务成本贷：库存商品

低值易耗品 第三节低值易耗品和包装物一、低值易耗品的核算（一）概念指不能作为固定资产的各种物品，如工具等。（二）核算入库低值易耗品成本发出低值易耗品成本库存低值易耗品成本

1.购入低值易耗品核算 借：低值易耗品应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 2.低值易耗品的摊销、报废的核算（1）一次转销法采用一次转销法，在领用低值易耗品时，将其价值一次全部计入当期的成本、费用中；在报废低值易耗品时，将其残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本、费用。

领用时： 借：有关科目贷：低值易耗品报废时：借：原材料贷：制造费用或管理费用（2）五五摊销法是指领用低值易耗品时摊销其价值的50％，报废时，再摊销其价值的50％。

包装物 与收入存货相同视用途不同相应处理二、包装物的核算（一）概念是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱等。（二）核算入库包装物成本出库包装物成本库存包装物成本

其他业务支出 生产成本单独计价不单独计价营业费用生产领用包装物随同商品出售的包装物出租、出借包装物 1.收入包装物的核算 2.发出包装物的核算

注意押金需价税分离出租冲减其他业务支出出借冲减营业费用第一、逾期未退回包装物，押金予以没收押金计入其他业务收入没收加收的押金计入营业外收入第二、包装物报废的处理报废包装物如有残值

第四章 存货