《 会计学 》 电子教案

1. 《会计学》电子教案

2. 第六章 负债

3. 第一节 负债概述 本节主要内容 • 负债的概念及其特征 • 负债的确认条件

4. 一、负债的概念及特征 • (一)概念：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

5. (二)负债的特征 1.负债是一项现时义务； 2.负债的偿还会导致经济利益流出企业； 3.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量； 4.负债一般有明确的权益人和偿付期限。

6. 二、 负债的确认条件 • 1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业 • 例如，某家公司对自己生产的电视机承诺3年内保修，技术人员依据以前经验估计，约有5%的电视机将在3年的使用期内需要修理。由于此项承诺将带来企业未来经济利益的流出，就应当视为符合负债的确认条件。 • 2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 • 企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。

7. 三、负债的分类 • 基本分类：按偿还期限长短不同，分为流动负债和非流动负债 负债满足下列条件之一的应划分为流动负债： 1.在一个正常营业周期中清偿； 2.主要为交易目的而持有； 3.自资产负债表日起1年内到期应予以清偿； 4.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上。

8. 流动负债主要包括应付票据、应付账款、短期借款、交易性金融负债、应付职工薪酬、预收款项、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的长期负债。流动负债主要包括应付票据、应付账款、短期借款、交易性金融负债、应付职工薪酬、预收款项、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的长期负债。 • 非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。

9. 第二节 　流动负债 • 流动负债的概念 • 流动负债的分类 • 短期借款 • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 • 应付票据 • 应付账款 本节主要内容

10. 本节主要内容 • 预收账款 • 应付职工薪酬 • 应交税费 • 应付利息 • 应付股利 • 其他应付款

11. 一、流动负债的概念 • 流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。

12. 二、流动负债的分类 （一）按照偿付手段分类。 1.货币性流动负债 货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。 12

13. 2.非货币性流动负债 非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流动负债，主要为预收账款。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还 。 13

14. （二）按照偿付金额是否确定分类 按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。 （1）金额可以确定的流动负债 金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。 14

15. （2）金额需要估计（不确定）的流动负债 金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要为没有取得结算凭证的应付账款。结算凭证尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定。 15

16. （三）按照形成方式分类 按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。 （1）融资活动形成的流动负债 融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款和应付利息。 16

17. （2）营业活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应交款、其他应付款中应付外单位的款项等；内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。 17

18. 三、短期借款 （一）定义 短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内）的款项。 18

19. 【例6-1】某公司20×9年7月1日获得某银行提供的短期流动资金贷款100000元，期限6个月，贷款利率12%。贷款按季度支付利息。假设不考虑其他因素，该公司相关会计处理如下。【例6-1】某公司20×9年7月1日获得某银行提供的短期流动资金贷款100000元，期限6个月，贷款利率12%。贷款按季度支付利息。假设不考虑其他因素，该公司相关会计处理如下。 • （1） 20×9年7月1日获得短期贷款 • 借：银行存款 100 000 • 贷：短期借款 100 000

20. （二）核算 短期借款通过设置”短期借款“科目进行核算。”短期借款“科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。”短期借款“科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。 企业借入各种短期借款，借记”银行存款“科目，贷记”短期借款“科目；归还短期借款编制相反的会计科目。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记”财务费用“等科目，贷记”银行存款“、”应付利息“等科目。 20

21. （2） 20×9年9月30日支付利息 • 借：财务费用 3000 • 贷：银行存款 3000 • （3）20×9年12月30日支付利息并归还本金 • 借：短期借款 100 000 • 财务费用 3 000 • 贷：银行存款 103 000

22. 四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

23. （一）交易性金融负债 • 金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融负债： • 1.承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购。 • 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 • 3.衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

24. （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 • 金融负债满足下列条件之一的，可指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债： • 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 • 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合活该金融资产和金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

25. （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 • 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债通过设置“交易性金融负债”科目核算。该科目可按交易性金融负债的类别和品种分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。“交易性金融负债”科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。 • 2.企业承担的交易性金融负债，应按实际受到的金额借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值贷记“交易性金融负债-成本”科目。

26. 3.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。3.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。 • 4.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债-公允价值变动”科目；公允价值低于其账面余额的差额，编制相反的会计分录； • 5.处置交易性金融负债时，应按该金融负债的账面余额借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目

27. 【例6-2】甲证券公司在证券市场上从事股票融券卖空交易，20×9年1月1日借入并卖出乙股份公司股票1 000 000股，当日市价15元。 20×9年3月31日该股票市价12元。 20×9年4月15日，甲证券公司按当日市场价13元购入乙股份公司股票1000000股，偿付借入股票。甲证券公司相关会计处理如下：

28. （1）20×9年1月1日卖出乙股份公司股票1000000股 • 借：银行存款 15000000 • 贷：交易性金融负债-成本 15000000 • （2） 20×9年3月31日确认该交易性金融负债公允价值变动： • 借：交易性金融负债-公允价值变动 3000000 • 贷：公允价值变动损益 3000000 • （3） 20×9年4月15日家证券公司偿付借入股票： • 借：交易性金融负债-成本 15000000 • 公允价值变动损益 3000000 • 贷：银行存款 13000000 • 交易性金融负债-公允价值变动 3000000 • 投资收益 2000000

29. 五、应付票据 应付票据指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 （2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付票款，借记“应付票据”，贷记“银行存款”科目。 29

30. （3）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据” ，贷记“短期借款”科目。商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。 • 　（4）企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。 • （5）本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

31. [例6-3】甲公司20×9年6月5日采用商业承兑汇票向乙公司购入商品一批，价款100000元，增值税税额17000元，当日该批商品已验收入库。该商业承兑汇票的期限为3个月，甲公司进行的会计处理如下。[例6-3】甲公司20×9年6月5日采用商业承兑汇票向乙公司购入商品一批，价款100000元，增值税税额17000元，当日该批商品已验收入库。该商业承兑汇票的期限为3个月，甲公司进行的会计处理如下。 • 20×9年6月5日签发商业承兑汇票： • 　　借：库存商品100 000 • 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）  17000 • 贷：应付票据                        117000 • 票据到期支付款项： • 　　借：应付票据117000 • 　　　贷：银行存款117000 • 若家公司无力偿还款项则作如下账务处理： • 　　借：应付票据  117000 • 　　　贷：应付账款117000

32. 假定甲公司使用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费200元；且在银行承兑汇票到期时无力支付票款。甲公司相关会计处理如下。假定甲公司使用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费200元；且在银行承兑汇票到期时无力支付票款。甲公司相关会计处理如下。 • （1）支付银行承兑手续费 • 借；财务费用 200 • 贷：银行存款 200 • （2）到期无力支付票据： • 借：应付票据 117000 • 贷：短期借款 117000

33. 六、应付账款 • 应付账款是指因购买材料、商品和劳务供应等经营活动应支付的款项。 • 应付账款通过设置“应付账款”科目进行核算。“应付账款”科目可按债权人进行明细核算。“应付账款”科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。

34. ①企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“原材料”、“在途物资”等科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。 ②接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。 支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

35. 【例6-4】甲公司向乙公司购入辅助材料1000公斤，价款200000元，增值税专用发票上注明增值税税额为34000元，材料尚未验收入库，款项尚未支付。甲公司会计处理如下：【例6-4】甲公司向乙公司购入辅助材料1000公斤，价款200000元，增值税专用发票上注明增值税税额为34000元，材料尚未验收入库，款项尚未支付。甲公司会计处理如下： • 借：在途物资 200000 • 应交税费-应交增值税（进项税额） 34000 • 贷：应付账款 234000 • 如果这家公司不使用银行存款支付欠款，而是开出面值234000元，期限3个月的商业汇票支付欠款，则应做如下会计分录： • 借：应付账款 234000 • 贷：应付票据 234000

36. 七、预收账款 • 预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。 • 预收账款通过设置“预收账款”科目如果企业预收货款业务不多，也可以不设置“预收账款”，而是将预收货款直接记入“应收账款”科目。“预收账款”科目可按购货单位进行明细核算。

37. 企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”；销售实现时，按实现的营业收入，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。“预收账款”科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。 企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”；销售实现时，按实现的营业收入，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。“预收账款”科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。

38. 【例6-5】甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售产品1000件，合同价款20 0000元，甲、乙公司使用的增值税税率均为17%。按照合同约定，甲公司接受乙公司预付款100000元。交易完成时，因市场变化原因，该批商品成交价为220000元，余款由乙公司一次性支付。甲公司会计处理如下：

39. 甲公司接受乙公司预付款： • 借：银行存款 100000 • 贷：预收账款 100000 • 交易完成时： • 借：银行存款 157400 • 预收账款 100000 • 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 37400 • 主营业务收入 220000

40. 八、应付职工薪酬 • （一）职工薪酬概述 • 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括： • 　　（1）职工工资、奖金、津贴和补贴； • 　　（2）职工福利费； • 　　（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； • 　　（4）住房公积金； • 　　（5）工会经费和职工教育经费； • 　　（6）非货币性福利； • 　　（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； • 　　（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

41. 企业职工的范围是指 • （1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工； • （2）虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。 • （3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。

42. 职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 • 养老保险费，包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。 • 以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。 • 非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。 • 股份支付也是企业为职工支付报酬的一种形式。

43. 职工薪酬通过设置”应付职工薪酬“科目核算。职工薪酬通过设置”应付职工薪酬“科目核算。 “应付职工薪酬”应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、”股份支付“等进行明细核算。”应付职工薪酬“科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

44. （二）职工薪酬的确认 • 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： • （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 • （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 • （3）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

45. （三）职工薪酬的计量与账务处理 • 1.货币性职工薪酬的计量 • （1）货币性职工薪酬计量概述 • 具有明确计提标准的货币性薪酬。对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。其中：①“五险一金”。对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。②工会经费和职工教育经费。

46. 没有明确计提标准的货币性薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。但其实际发生金额小于预计金额的，应当予以冲回。没有明确计提标准的货币性薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。但其实际发生金额小于预计金额的，应当予以冲回。 • 对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。

47. （2）货币性职工薪酬的账务处理 • 企业发生货币性职工薪酬时，分以下情况处理： ①生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬——工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费”科目。 ②应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬——工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费”科目。 ③管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬——工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费”科目。

48. 向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬——工资、职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬——工资、职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。 • 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬工资——工会经费、职工教育经费”科目，贷记“银行存款”等科目。 • 按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬工资——社会保险费、住房公积金”科目，贷记“银行存款”科目。

49. 【例6-6】2007年1月，某公司应发工资总额为100万元，其中：生产部门直接生产人员工资30万元，生产管理人员工资20万元，公司管理人员工资元10万元，公司专门销售人员工资20万元，建设厂房人员工资10万元，新模具开发人员工资10万元（该模具研制已处于开发阶段）。按当地政府有关规定，该公司分别按照职工工资总额的10%计提医疗保险费，12%计提养老保险费、2%计提失业保险费、12%计提住房公积金，2%计提工会经费和1.5%计提职工教育经费等。

50. 应计入生产成本的职工薪酬总额=30×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=47.25万元应计入生产成本的职工薪酬总额=30×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=47.25万元 • 应计入制造费用的职工薪酬总额=20×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5万元 • 应计入管理费用的职工薪酬总额=10×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75万元 • 应计入销售费用的职工薪酬总额=20×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5万元 • 应计入在建工程成本的职工薪酬总额=10×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75万元 • 应计入无形资产成本的职工薪酬总额=10×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75万元