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关于 “ 资产减值准备 ” 的思考

关于 “ 资产减值准备 ” 的思考. 当企业资产发生价值减损时，应对发生减值（或跌价）的资产计提减值（或跌价）准备；如果资产回升，则再按资产价值回升金额转回相应已提取的减值（或跌价准备）。 —— 《 企业会计制度 》. 资产减值准备的理论基础与经济实质. 资产： 过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。.

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关于 “ 资产减值准备 ” 的思考

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Presentation Transcript

  1. 关于“资产减值准备”的思考 当企业资产发生价值减损时，应对发生减值（或跌价）的资产计提减值（或跌价）准备；如果资产回升，则再按资产价值回升金额转回相应已提取的减值（或跌价准备）。 ——《企业会计制度》

  2. 资产减值准备的理论基础与经济实质 • 资产： 过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

  3. 资产减值准备的确认和计量要求会计工作者运用较多的专业判断，准备的计提比例由公司自己决定，存在大量弹性，使得公司可以通过操纵一些可以自由控制的利润确认项目让利润在不同会计期间转移，因而资产减值准备被部分上市公司利用成为从事利润调节的新工具。资产减值准备的确认和计量要求会计工作者运用较多的专业判断，准备的计提比例由公司自己决定，存在大量弹性，使得公司可以通过操纵一些可以自由控制的利润确认项目让利润在不同会计期间转移，因而资产减值准备被部分上市公司利用成为从事利润调节的新工具。

  4. 材料一 • 深赛格2000年刚刚完成巨额配股，在2001年爆发了巨亏。该公司2001年度实现主营业务利润21431.10万元，管理费用却高达36836.09万元，与2000年度的14263.83万元同比巨幅增长158.26%。 • 2003年12月24日，深赛格公告称，由于其下属的三星实业资产情况将得到重大改善，同时其为三星实业提供的担保已经被银行解除，因而其将对2001年三星实业贷款担保计提的8388万元预计进行转回，由此导致2003年业绩同比增长50%以上。

  5. 材料二 • ST轻骑2002年度巨亏34亿元，位列上市公司亏损之冠。起其逾期担保和坏账准备达42亿，其中，对应收轻骑集团和其他关联公司的往来欠款28亿元全部计提了坏账准备。这意味着该公司凭借资产减值准备“制造”了利润。 • ST长控2002年每股亏损10.99元，它为原重组单位四川泰港和西藏天科虚假重组资产100%地计提了资产减值准备。

  6. 资产减值准备的问题之一 确认与计量标准的浑浊 减值准备的确认标准： 一、永久性标准（Permanent Criterion） 二、可能性标准（Probability Criterion） 三、经济性标准（Economic Criterion）

  7. 资产减值准备的问题之二 企业会计制度及相关准则要求所要 求的资产减值披露内容过于简单 • 固定资产准则要求披露当期计提的减值损失和转会的减值损失 • 投资准则要求披露当期计提的损失准备和期末计价 • 存货准则要求披露当期计提的资产减值和转回的减值损失、存货跌价损失准备的计提方法和确认存货可变现净值的依据

  8. 资产减值的问题之三 减值准备的合理性需要注册会计师进行独立的再估计 • 注册会计师堆砌业的资产性态、使用价值知之甚少造成权威性缺失 • 现实中会计报表错报与审计范围受限被混淆导致“带强调事项的审计报告”替代保留意见审计报告

  9. 应做出的几方面改善 • 对资产期末计价的计量模式建立统一的标准并指定具体的计提指南，在具体如何计量方面予以详细的指导 • 对资产减值准备的计提方法和计提时间的选择予以明确的规定 • 对资产减值准备应披露的内容予以完善 • 完善公司治理结构 • 协调税法和会计制度

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