中央政府普通基金 普通公務會計制度

1. 中央政府普通基金普通公務會計制度 （資料來源： 中央政府普通基金普通公務會計制度研習班第一期(民97)講義） 主講人:黃永傳 98年11月3日

2. 綱　要 一、前言 二、政府會計之革新 三、本制度特色、架構及會計報告 四、會計科目設置原則、編號、分類及定義 五、會計事務處理及分錄釋例 六、結語

3. 政府會計之革新

4. 壹、政府會計革新願景 一、國際化 二、效率（益）性

5. 觀念公報 1.政府會計範圍及個體 2.政府會計報告之目的 3.政府會計資訊之表達與揭露 準則公報 1.政府會計及財務報導標準 2.政府會計衡量焦點及會計基礎 3.政府收入認列之會計處理 4.政府支出認列之會計處理 5.政府會計報告之編製 6.政府固定資產之會計處理 7.政府長期負債之會計處理 8.作業基金之會計處理及財務 報告 9.政府預算執行控制之會計處 理 10.政府長期股權投資之會計 　 處理 貳、革新工作－研修訂政府會計法規 會計法 會計公報 會計制度等 個　別　基　金 總會計 政 事 型 基 金 • 普通基金 • 特別收入、 • 資本計畫及 • 債務基金 1.普通基金普通公務會計制度 2.普通基金特種公務會計制度 (含徵課、財產、國庫及公債等會 計制度) 政 府 總 會 計 報 告 編 製 規 定 會 　計 　 法　　　 各特別收入、資本計畫及債務基金會計制度 業 權 型 基 金 營業基金 作業基金 各營業基金會計制度 各作業基金會計制度 參採先進國家政府會計作業規定，全面研修訂我國政府會計相關法規，俾未來會計報告之編製可與國際接軌。

6. 　叁、現制與新制之比較(一) 現制 歲入類平衡表 中華民國xx年12月31日 中央政府總決算平衡表－93/12/31單位：億元 經費類平衡表 中華民國xx年12月31日 各機關歲入歲出合併編報（但收支仍維持統收統支），會計科目簡易化。普通基金彙編之，減化統制紀錄。

7. 肆、現制與新制之比較(二) 會計報告→國際化、商業化及簡易化 新制 收入、支出及基金餘額變動表 基金平衡表 科目名稱 金額 科目名稱 金額 負債 　流動負債及遞延貸項 　　應付款項 ： 合　　　計 基金餘額 已提列準備之基金餘額 　　支出保留數準備 　　　： 　未提列準備之基金餘額 　　累積餘絀 ： 合　　　計 資產 流動資產 現金 　 應收款項 　　　： 合　　計 會計報告種類、格式、科目及會計基礎等與國際接軌

8. 伍、現制與新制之比較(三) 現制 新制 中央政府普通基金及特種基金綜合平衡表單位：億元 按各營業基金之 (資產－負債＝業主權益) X 政府持股比率 資產、負債科目： 應收其他基金款 　應付其他基金款 收支科目： 來自其他基金移轉 　移轉予其他基金 原始成本 原始成本－累計折舊＝帳面價值

9. 陸、政府年度會計報告 （資料來源：會管中心，民96）

10. 柒、革新工作－全面e化作業 會計單位 業務（經辦）單位 1. 人工填寫 經費動支單(含寫　　　　　　　　　報支事由、金額及受 　　　　　　　　　　款人等) 2. 電腦系統 登載報支事由、　　　　　　　金額及受款人等 GBA系統 再次登載 1.報支事由、金額 、 受款人2.傳票借貸科目等資料 3.列印傳票 現 制 電腦系統 點選交易事項 登載受款人等 資料 新 制 GBA系統 審核已登載資料無誤後，自動轉製傳票

11. 廠商資料建檔 捌、全面ｅ化作業－提升效率(一) 業務單位控管之計畫預算及人員資料建檔 交易事項建檔

12. 玖、全面ｅ化作業－提升效率(二)

13. 拾、全面ｅ化作業－ 提升效率(三)

14. 本制度特色、架構及會計報告

15. 壹、本制度特色 • 可完整表達普通基金之收支情形及其財務狀況 • 各機關採行會計科目與普通基金財務報表所列會計科目一致，加總機關報表即成為普通基金報表 • 簡化各公務機關與公庫連結科目 • 加強支出預算控制 • 採用就源輸入法，以減少重複性輸入 • 嚴密資產（財產）管理 • 會計報告及會計科目，儘量與國際接軌且通俗化 • 會計報告及決算書表分開編製

16. 貳、會計報告編製原則 • 定期對外之會計報告按預算方式編造為會計月報及年度會計報告。 • 各機關另應按月編製管理用會計報告，按政府會計準則編造。 • 本制度未規範之會計報告，得視實際需要設計編製之。 • 各機關各月份預算執行有關之表件，應列入會計月報編送。半年度及全年度預算執行結果之表件，另依中央政府總預算半年結算報告編製要點、中央政府總決算編製要點規定 　　 ，編製半年結算報告及決算報告。

17. 叁、機關會計月報之內容 • 封面、目錄 • 歲入、歲出預算執行表 • 以前年度歲入、歲出轉入數執行表 • 歲出用途別科目綜計表 • 平衡表 • 國庫往來調節表 • 專戶存款調節表

18. 肆、按月編送管理用會計報告之內容 • 封面、目錄 • 平衡表 • 收入及支出累計表 • 普通資本資產帳平衡表 • 普通資本資產及其增減變動表 • 附屬表 • 預算與會計科目分類對照表 • 收入及支出預算執行表－實際與預算比較

19. 伍、機關年度會計報告之內容 • 封面、封底及目錄 • 管理者討論與分析 • 基本財務報表： • 收入及支出累計表 • 基金平衡表 • 普通資本資產帳報表（包括平衡表及增減變動表）： • 附屬表（四種）： 1.收入實現數與國庫往來差額調節表 2.支出實現數與國庫往來差額調節表 3.預算與會計科目分類對照表 4.收入及支出預算執行表-實際與預算比較 六.其他補充資訊

20. 陸、普通基金年度會計報告之內容 • 封面、封底及目錄 • 管理者討論與分析 • 基本財務報表： • 收入、支出及基金餘額變動表 • 基金平衡表 • 普通資本資產及長期負債帳報表（三種） • 附屬表（五種，增加國庫年度出納終結報告） • 其他補充資訊

21. 柒、按各種需求變換之財務報表 （平時） 基金觀點 財務報表 組織觀點 財務報表 預算觀點 財務報表 計畫觀點 財務報表 （需要時） （需要時） （需要時）

22. 會計科目、會計事務處理及分錄釋例－資產負債帳部分會計科目、會計事務處理及分錄釋例－資產負債帳部分

23. 壹、修正權責發生基礎 一、支出仍為應計制加上契約責任制，但有 　　例外。 二、收入必須於年底結束前，符合當期資源 　　可用性，始列收入。

24. 貳之一、各種會計基礎認列收入之時點 97 12/31 98 1/15 98 2/28 97 1/1 現金制 修正現金制 修正權責制 權責制

25. 貳之二、各種會計基礎認列收入之時點 甲市普通基金93年度至95年度徵課地價稅均於每年11月1日開徵，同年11月30日截徵期屆，各年度收納情形如次 93年度 1.現金基礎=$80,000 2.修正現金基礎=$80,000+$10,000=$90,000 3.修正權責基礎=$80,000+$10,000+$5,000=$95,000 4.權責基礎=$100,000 94年度 1.現金基礎=$80,000+$10,000+$5,000+$5,000=$100,000 2.修正現金基礎=$80,000+$20,000+$5,000+$5,000=$110,000 3.修正權責基礎=$80,000+$20,000+$10,000+$5,000=$115,000 4.權責基礎=$120,000

26. 叁、不同衡量焦點之平衡表 資產 流動資產 資產 流動資產 長期貸款 其他資產 平衡表 負債 流動負債 基金餘額 準備 對未提列 準備之基 金餘額影 響數 經濟資源流量平衡表 平衡表 資產 流動資產 長期投資與貸款 固定資產 遞耗資產 無形資產 其他資產 負債 流動負債 其他負債 淨值 基金 公積 累積餘絀 其他淨值項目 負債 流動負債 長期負債 其他負債 淨值 基金 公積 累積餘絀 其他淨值項目 固定項目 當期財務 資源流量 分開

27. 肆、會計科目設置原則 一、會計科目名稱應能顯示事項性質及含義，並按性質分類 　　編號。 二、會計科目分類 （一）普通公務帳方面︰分為資產、負債、基金餘額、收入 　　　及支出等五類。 （二）固定項目方面︰分為普通資本資產、普通長期負債及 　　　淨資產等三類。 （三）預算控制方面︰分為資力及負擔等二類。 （四）編造政府年度會計報告所需沖銷、調整等科目。 三、因應編造不同觀點之會計報告，搭配基金別、預算別、 　　性質別、機關別、來源別、政事別、業務或工作計畫及 　　用途別等科目分類。

28. 伍、會計科目變革要因 一、為與國際接軌。 二、朝現代化及採淺顯易懂之用語，並朝 商業會計科目之趨勢發展。 三、採行修正權責基礎及當期財務資源流 量為衡量焦點。 四、歲入類與歲出類合為一套帳。

29. 陸、總分類帳科目採4級編號 一、第一級科目為一位數:如1.資產、2.負債、 3.基金餘額。 二、第二級科目為二位數:如11流動資產、 21流動負債、31準備。 三、第三級科目為四位數:如1101現金、 2101短期債務、3101零用金準備。 四、第四級科目為六位數:如110101各機關現金、 210101短期借款、310101零用金準備。 ﹕

30. 柒、搭配基金別、預算別、性質別、機關別、來源別等科目編號柒、搭配基金別、預算別、性質別、機關別、來源別等科目編號 一、 基金別科目編號為一位數:如普通基金。 二、 預算別科目編號為一位數:如年度預算。 三、 性質別科目編號為一位數:如經常門。 四、 其餘機關別、來源別、政事別、業務或 　　 工作計畫別及用途別等科目編號，各依 預算所定，如97年度財政部單位預算編 號為10-1。

31. （機關名稱） 基金平衡表 中華民國 年 月 日 單位:新臺幣元 科　目　名　稱 金　　　額 科　目　名　稱 金　　　額 資產 負債 流動資產 流動負債及遞延貸項 現金 應付款項 應收款項 國庫往來 國庫往來 國庫往來－收項 國庫往來－付項 資力 負擔 xx 預計一般性收入 xx 預計一般性支出 xx 一般性收入分配數 xx 一般性支出分配數 (xx) xx 減：一般性收入－本年度 (xx) (xx) xx 減：一般性支出－本年度 (xx) xx 減：支出保留數－本年度 準備 零用金準備 對未提列準備之基金餘額影響數 對基金累積餘絀之影響數 對基金本期餘絀之影響數 合 計 合 計 註：1.本表「科目名稱」欄應按本制度第四章會計科目之規定填列至第3級科目。 2.本表各月份列示有資力、負擔科目，年度終了則予結清。 捌、機關別基金平衡表範例 ﹕ ﹕ ﹕ ﹕ ﹕

32. 玖、基金別平衡表範例 ﹕ ﹕ ﹕ ﹕ ﹕ ﹕

33. 拾、機關別普通資本資產帳平衡表範例 ﹕ ﹕

34. 拾壹、機關別普通長期負債帳平衡表範例 ﹕ ﹕

35. 拾貳、基金別普通資本資產及長期負債帳平衡表範例拾貳、基金別普通資本資產及長期負債帳平衡表範例 ﹕ ﹕ ﹕ ﹕

36. 拾叁、資產類科目簡介 一、二級科目，包括流動資產、限制性資產、國庫往來、 信託代理與保證資產。 二、重要科目說明： （一）各機關現金一在途現金。 （二）應收款項增列評價科目。 （三）預付款、暫付款。 （四）應收其他基金款，應收其他政府款。 （五）各機關現金一限制、專戶存款一限制、暫付款一限制。 （六）國庫往來一收項。 （七）債權憑證及待抵銷債權憑證。

37. 拾叁之一、資產類科目簡介(一)

38. 拾叁之二、資產類科目簡介(二)

39. 拾肆、負債類科目簡介 一、二級科目包括流動負債及遞延貸項、限制性負 　　債、國庫往來、信託代理與保證負債。 二、重要科目說明 （一）應付國庫劵。 （二）遞延貸項。 （三）存入保證金、應付代收款、應付保管款。 （四）國庫往來一付項、國庫往來一其他。

40. 拾肆之一、負債類科目簡介(一)

41. 拾肆之二、負債類科目簡介(二)

42. 拾伍、基金餘額類科目簡介 一、二級科目包括準備（已提列準備之基金餘額）， 　　對基金累積餘絀之影響數（累積餘絀）。 二、重要科目說明 （一）對基金前期餘絀調整之影響數（前期餘絀調整 　　　數）。 （二）對基金本期餘絀之影響數（本期餘絀）。

43. 拾伍之一、基金餘額類科目簡介(一)

44. 拾陸、普通資本資產類科目簡介 一、二級科目包括長期投資、固定資產、遞 　　耗資產、無形資產、遞延借項及其他資 　　本資產。 二、重要科目說明 （一）基礎設施。 （二）租賃權益改良。 （三）收藏品及傳承資產、累積折舊一收藏品。 （四）購建中固定資產。

45. 拾陸之一、普通資本資產類科目簡介(一)

46. 拾陸之二、普通資本資產類科目簡介(二)

47. 拾柒、普通長期負債類科目簡介 一、二級科目包括長期負債、其他長期 負債。 二、重要科目說明 （一）應付債券、長付借款。 （二）應付租賃款。

48. 會計科目、會計事務處理及分錄釋例－收支帳部分會計科目、會計事務處理及分錄釋例－收支帳部分

49. 壹、收支之分類 收 入 ◎一般性收入 1.稅課收入 2.罰款及賠償收入 3.規費收入 4.投資收入 5.政府間收入 6.其他一般性收入 ◎其他財務來源 1.基金間移轉 2.處分財產收入 3.舉借債務收入 支 出 ◎一般性支出 1.人事支出 2.業務支出 3.資本支出 4.政府間支出 5.其他獎補助支出 6.債務服務支出 7.其他一般性支出 ◎其他財務用途 1.基金間移轉 2.發行債券折價

50. 貳、收入科目定義