会计的产生与发展

1. 会计的产生与发展 山 西 省 财 政 税 务 专 科 学 校 赵丽生

2. 会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生和发展的。会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生和发展的。

3. 人类要生存，社会要发展，就要进行生产活动，经济越发展，会计越重要。人类要生存，社会要发展，就要进行生产活动，经济越发展，会计越重要。

4. 会计产生发展的脉络 • 按照历史阶段，会计可以划分为：原始会计、古代会计、近代会计和现代会计。 • 按照会计产生发展的地域主体，会计可以划分有：中式会计和西式会计

5. 一、中式会计的产生和发展 （一）原始的计量与记录行为 （二）会计的起源 （三）会计名词的出现 （四）会计机构的诞生 （五）会计信息载体的演变 （六）中国第一部会计专著 （七）四柱结算法 （八）龙门帐 （九）四脚帐

6. （一）原始的计量与记录行为 • 古代神话传说中的伏羲结绳记事，古人刻契记事，是人类较早的计量、记录行为 • 峙峪兽骨 • 山顶洞人鹿角棒 • 半坡陶片

10. （二）会计的起源 • 真正的会计，也就是通过固定的记帐符号来记录经济活动，最早可以追溯到商代中期。 • 商代武丁时期的甲骨文字中已有“获”、“入“等文字来专门反映收入情况，而用“用”、“出”等字来专门反映支出情况。

14. （三）会计名词的出现 • 古人讲会计，一是用单字“会”或“计”，很少有“会”、“计”连用。即使有连用者，有的叫会计，也有的叫计会。 • 《周礼》 • 《孟子》 • 《孟子正义》 • 《史记》 • 《战国策》

15. “司会……掌国之官府、郊野、县都之百物财用，凡在书契版图者之贰，以逆群吏之治，而听其会计”。“司会……掌国之官府、郊野、县都之百物财用，凡在书契版图者之贰，以逆群吏之治，而听其会计”。 （《周礼·天官·司会》）

16. “孔子尝为委吏矣。曰：‘会计当而已矣’”。“孔子尝为委吏矣。曰：‘会计当而已矣’”。 （《孟子·万章·下》）

17. “零星算之为计， 总合算之为会。” （清·焦循《孟子正义》）

18. “自虞夏时，贡赋备矣。或言禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽。会稽者，会计也”。“自虞夏时，贡赋备矣。或言禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽。会稽者，会计也”。 （司马迁·《史记·夏本记》）

19. “谁习计会？能为文收责于薛者乎？”。 （《战国策·齐策》）

20. （四）会计机构的诞生 • 夏朝 • 商朝 • 西周

21. 1、夏朝（BC2070-BC1600） • “夏后氏禹别九州，任土作贡，成赋中邦” （司马迁·《史记》） • 贡赋备则会计生，具有400多年历史的夏王朝理应是中国会计机构的历史起点。

23. 2、商朝（BC1600-BC1046） • 商朝的历史轨迹延续了近600年，其史料文献仅有零星分散的甲骨文字，难以深窥殷商时期会计机构的历史全貌。

25. 3、西周（BC1046-BC771） • 据《周礼》记载，西周时设有冢宰，下设司会、小宰、大府和宰夫，分别管理会计、财务、国库和审计。 • 司会：“主天下之大计，计官之长。以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”

27. （五）会计信息载体的演变 • 1、会计信息的载体 • 2、“簿书”和“籍书” • 3、“帐”与“簿”

28. 1、文字的载体 • 在纸发明之前，中国古代书写记事材料主要有金、石、甲、骨、简牍和缣帛。国外则除金石以外，还用莎草片、贝叶、树皮及羊皮等。 • 中国最古老的文字记载主要见于殷商时期的甲骨文。商周至春秋战国以来还将文字铸刻在金石之上。从战国起，中国更多的文字则是书写在缣帛、竹简和木牍之上，而简册是当时记录经济业务的主要载体。

35. 2、“簿书”和“籍书” • 秦之前，会计和统计业务不分，人们把计量和记录的载体叫做“册”，或者叫“簿籍”。 • 秦汉时期，记录会计业务的简册称之为“簿书”，而把记录统计业务的简册称之为“籍书”。 • 以简册为载体，以“入”和“出”为记帐符号的“簿书”就是中式帐簿的雏形。

38. 记录会计业务 簿 书 簿 籍 籍 书 记录统计业务

39. 3、“帐”与“簿” • 中国的造纸术始于汉初，东汉宦官蔡伦对其进行了改良，并予以推广。 • 到南北朝时期，会计业务除了在竹简上记录，开始在纸上进行记录并得到迅速的推广。 • 由于简、纸并用，所以会计记录记在竹简上的叫做“簿”，记在纸或帛上的就叫做“帐”，帐簿由此而来。

43. （六）中国第一部会计专著 • 盛唐时期，出现了中国最早的会计学著作——李吉甫的《元和国计簿》。 • 稍晚时期丰处厚的《大和国计》也是我国古代重要的会计学著作。

46. （七）中国最早的会计结帐公式——四柱结算法（七）中国最早的会计结帐公式——四柱结算法 • 四柱是指旧管、新收、开除、实在。 • 四柱结算法： 旧管+新收－开除=实在 • 四柱清册：根据四柱结算法所建立帐册叫四柱清册。

48. 旧管 + 新收 － 开除 = 实在 本 期 增 加 本 期 减 少 期 末 余 额 期 初 余 额

49. （八）中国最早的复式记帐法——龙门帐 • 明清两代，山西商人在四柱结算法的基础上，创建了中国最早的复式记帐法——龙门帐。 • 龙门帐就是把所有的经济业务分为进、缴、存、该四大类，四者的关系是：进－缴=存－该。