Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek (aktiva)

1. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek (aktiva)

2. Dlouhodobý majetek x drobný majetek Dlouhodobý majetek - Významná položka aktiv účetní jednotky. Dlouhodobostí se rozumí doba využitelnosti delší než 12 měsíců, a proto je tento majetek považován za stálé (fixní) aktivum. Drobný majetek Majetek sice s dobou použitelnosti delší než 12 měsíců, ale jeho cena je nižší než účetní jednotkou stanovena výše ocenění pro dlouhodobý majetek. Z toho plyne, že rozhodnutí o výši ceny majetku pro zařazení je na vůli účetní jednotky. (Na rozdíl od daňového pohledu – viz níže)

3. Odpisy vycházejí z Principu přiřazování nákladů k výnosům Na stejném principu je založen tento příklad, ale v něm nejde o odpisy majetku (majetek není náš): • Pronajmete si kancelářský komplex. Zaplatíte nájemné dopředu na 5 let v částce 50 mil. Kč. Kanceláře následně pronajímáte a ročně inkasujete 10,5 mil. Kč. Jaké jsou příjmy a výdaje a dále jaké jsou náklady a výnosy? • Výdaje v 1. roce 50 mil. A pak už žádné, příjmy jsou každý rok 10,5 mil. • Výnosy jsou každý rok 10,5 mil. Abychom je dosáhli, musíme sami uplatnit náklady za pronájem (50/5 = 10 mil.). Tj. aplikujeme princip přiřazování výnosů a nákladů (na konci prvního roku budeme mít aktivní účet „náklady příštích období“ 40 mil. Na konci druhé roku ……) • Hospodářský výsledek bude 0,5 mil.

4. NPO je aktivní účet z rozvahy – budou z nich náklady – zaplatili jsme dopředu BÚ Náklad PO 50000 N – Nájemné 40000 10000 V příštím roce: N – Nájemné Náklad PO 10000 PZ 40000 10000 KZ 30000

5. Dlouhodobý majetek (DM) je investicí do budoucna Podnik koupí komplex stavebních buněk za 10 mil a začne pronajímat 10 let (omezená životnost buněk) ročně za 1,5 mil. • Jaké jsou příjmy a výdaje a dále jaké jsou náklady a výnosy? • Výdaje v 1. roce 10 mil. A pak už žádné nejsou, příjmy jsou každý rok 1,5 mil. • Výnosy jsou každý rok 1,5 mil. Abychom je dosáhli, musíme sami uplatnit náklady z pořízeného majetku (10 mil./10 let = 1 mil.). • Hospodářský výsledek bude 0,5 mil. • Náklady mají název ODPISY (na počátku je významný výdaj, který je investicí do budoucna a náklad se v každém roce stanoví jako část tohoto výdaje, která se váže k výnosům v daném roce).

6. Odpisy • ODIPY nevyjadřují opotřebení majetku • ODPISY znamenají časové rozlišení výdaje na pořízení DM – je to problematika přiřazování výnosů a nákladů • Příklad: Podnik koupí licenci za 0,5 mil. na patent opravňující po 5 let vyrábět patentované výrobky (licence je nehmotný DM). Nelze hovořit o opotřebení. • Smyslem odpisů je rozložit 0,5 mil. do 5 let proti výnosům z prodejů výrobků vyrobených podle patentu.

7. Opotřebení je průvodním jevem odpisů, nikoli jejich příčinou. Neodepisuje se proto, že majetek je opotřebováván, ale protože rozpouštíme PC postupně do nákladů, pokud možno proti výnosům, které přináší. Zůstatková cena majetku udává, jaký potenciál aktiva ještě zbývá k využití, ne jak je majetek opotřebený.

8. Výkonové odpisy vychází ze známé kapacity zařízení a odpisy vypočítáme na základě skutečného použití (čerpání této kapacity) – jsou nejpřesnější. • Fotolab si pořídil Scanner za 200 tis. Životnost pouze 10.000 snímků. Jeden „scann“ snímek prodává za 100 Kč. První rok prodá 1000 snímků (výnosy 100000, 2. rok prodá 4000 snímků (výnosy 400000), 3. rok prodá 3000 snímků (výnosy 300000), 4. rok prodá 2000 snímků (výnosy 200000). Jaké jsou odpisy? • Jaká část kapacity Scaneru byla použita v 1. roce? 1000/10000=1/10, tomu odpovídají náklady na dosažení těchto výnosů (odpis) 20.000. • Ve 2. roce 4000/10000=4/10, odpis 80000. • Ve 3. roce 3000/10000=3/10, odpis 60000. • Ve 4. roce 2000/10000=2/10, odpis 40000.

9. Časové odpisy: Rovnoměrné a zrychlené odpisy • Vycházím z odhadu času, po který mi majetek bude sloužit • U majetku, kde se nedá určit, jak majetek přispívá k výnosům v jednotlivých letech - použijeme rovnoměrné/lineární. • U majetku, který vydělává víc na začátku než na konci – použijeme zrychlené.

10. Postup určení metody odpisů • Pokud jsme schopni stanovit výkonové, volíme tyto, jsou nejpřesnější. • Pokud ne, volíme časové odpisy, které vycházejí z odhadu doby použitelnosti a máme na výběr dvě metody: zvolíme rovnoměrné nebo zrychlené • Najdeme vhodný „vzorec“ (u lineárních/rovnoměrných je to triviální) Metody pro zrychlené odpisy: • DDB (double declining balance method) - konstantníodpisovásazba, klesajícíodepsatelnáčástka • SYD (sum of the years digits)

11. Metoda DDB (double-declining-balance method) Spočíváv konstantníodpisovésazbě a klesajícíodepisované částce. • Nejprve stanovíme dobu odpisování. • 100% cenusirovnoměrněrozdělímepodle let odepisování = 100% : 5 let = 20% • DDB sazba = (20 x 2) : 100 = 0,4 (2 – double - znamenádvojitézrychlení) • Odpisse vypočtetak, že se zůstatkováhodnotak počátkurokuvynásobíDDBprocentem(tatometodanevede k nulovéhodnotězůstatkovécenynakonciposledníhorokuodepisování; v praxipostupujemetak, žezbytek z odepsatelnéčástkypřidáme k odpisům v poslednímroce)

12. Příklad výpočtu metodou DDB: PC = 260.000, doba odpisování 5 let

13. Metoda SYD - sum-of-the-years-digits Odpisová sazba klesá a odepsatelná částkaje konstantní. Přidoběpoužitelnostizařizeni 4 roky je součet let životnosti 1 + 2 + 3 + 4 = 10 Toto je jmenovatel v následujících rovnicích: ( Cenaaktiva je 82 000, zbytkováhodnota 2 000, odepsatelná částje C = 80000) 1. rok: D = 4 / 10* (82000-2000) = 320002. rok: D = 3 / 10 * (80000) = 240003. rok: D = 2 / 10 * (80000) = 160004. rok: D = 1 / 10 * (80000) = 8000

14. Odepisovatelná částka a zbytková hodnota • Ředitel má auto za 2 mil. na repre, po dvou letech auto prodáno za 1.2 mil. a koupí se nové. • Do nákladů pomocí odpisů se během dvou let použije pouze 800 tis. • 800 tis. se nazývá odepisovatelná částka • 1.2 mil. se nazývá zbytková hodnota = částka, za kterou se v daný čas majetek prodá.

15. Odpisy jsou odhadem! • Přestože účetnictví je naprosto exaktní metoda, často pracuje s odhadnutými čísly, které mají přímý dopad na ZISK. • Odpisy jsou toho názorným příkladem: odhaduji dobu použití, z toho plyne že odhaduji výši odpisů a ty mají dopad do nákladů a tudíž na zisk. • Proto je nutno v účetnictví dělat revize odpisových plánů a případně odpisy upravit i v průběhu používání DM

16. Nákladyspojené s pořízenímDMse soustřeďují na účtěPořízeníDHM. Při uvedení do užívání se převedouna účet DM na základě Zápisu o převzetí a datum je datem zařazení do používání. K ceně pořízení je nezbytné přiřadit i vedlejší pořizovací náklady (doprava, montáž). Souvisí zaškolení vlastních zaměstnanců s cenou pořízení stroje? Školení je investice do zaměstnanců a zaměstnanci nejsou majetkem zaměstnavatele, tudíž náklady na zaškolení se k PC nepřičítají.

17. Odpisy DM jsounákladem. SoučasněodpisysnižujípořizovacícenuDM, a tonepřímopomocíoprávek. „Oprávky“ jsouopravnýmúčtem k účtu DHM a představují kumulaci odpisů. Zde se odpisy načítají V rozvaze se oprávkyvykazují na straně aktiv, a to se zápornýmznaménkem. Promítnutí do rozvahy: brutto korekce netto dl. majetek 1 000 -20 980 poř. cena oprávkyzůst. cena

18. Vyřazení DM nejčastěji z důvodu • Podnik je přestane používat • Majetek prodá • V důsledkuzničení či krádeže • Bezplatného převodu (darováním). • Pokud je DMpři vyřazení odepsanýpouzečástečně (tj. oprávkyjsounižšínežpořizovacícena), vtomtopřípaděse stává jeho zůstatková hodnota nákladem. Při vyřazení se tedy musím zbavit účtu DM a Oprávek. Pokud je majetek vyřazen v průběhu roku, je nutné doúčtovat odpisy za tuto část roku, teprve potom zjišťuji zůstatkovou cenu ZC (= PCpoodečteníoprávek), která se stane nákladem.

19. Vyřazení odepsaného majetku Zde se odpisy načítají Prodej DM/Dlouhodobá Aktiva (DA) ještě neodepsaného Vyřazení aktiva v ZC = je náklad 30000 Následně se majetek vyřadí 50000 3) Výnos z prodeje DM 35000

20. Důsledek špatně stanovených odpisů • Podnik stále používá odepsaný majetek …. špatně stanovena doba odpisování (příliš krátká a z toho plyne že odpisy byly stanoveny příliš vysoko). • Podnik vyřazuje majetek (z důvodu opotřebení) ještě neodepsaný ………… dopovězte

21. Počítání odpisů na měsíce • Měsíční odpisy se počítají jako 1/12 ročních dopisů. Odepisuje se od měsíce následujícího po měsíci zařazení. • U lineárních to není problém. • U zrychlených se použije v prvním roce tolik 1/12 ročního odpisu, kolik měsíců byl již v majetku. Druhý rok se vyčerpá zbytek provoročního odpisu a k němu se připočte část druhoročních atd.

22. Odpisy a Cash flow • Odpis je náklad a není výdaj. K úbytku peněz došlo na počátku a pak už žádné výdaje nejsou. Počáteční výdaj je rozpočten do nákladů na léta odhadnuté použitelnosti – odpisy snižují zisk, aniž bychom museli něco platit. Nejen v učebnicích můžete číst: • „Odpisyjsou pro firmu zdrojem financí např. pro nákup nových strojů.“ • „Odpisyjsou rozhodujícím interním zdrojem financováníinvestic“. • „Odpisy jsou zdrojem financování majetku….“

23. Dlouhodobý majetek je definovaný v Zákoně o dani z příjmu (ZoDP) doba použitelnosti delší než rok cena majetku (aktiva) větší než 40.000 Kč DHM (60.000 Kč DNM) (Podle zákona 563/1991 Sb. O účetnictví – je majetekdefinován, jako majetek jehoždobapoužitelnostje delšínež 1 rok) Ocenění majetku: 1) Vstupní cena = cena pořízení + náklady související s pořízením 2) Cena reprodukční (cenamajetku není známa, proto stanovena jako znaleckýodhad, nebocenaobvyklápoužívá se u majetku nabytéhodarováním…) 3) Vlastními náklady – pořízení ve vlastní režii 4) Likvidační cena – při prodeji

24. Odpisy Lze interpretovat také jako část hodnoty dl. aktiva, kterým se promítá pořizovací cena aktiva do ceny produktu

25. Daňové odpisy – stejné pro všechny podniky i FO podnikatele (jsou pouze roční) Dobuodpisuupravujezákon o Dani z příjmu (ZoDP). Dobaodepisovánízávisína tom, do kteréodpisovéskupinymajetekpatří. Tabulka č. 1 – Dobaodpisupodlezákona o dani z příjmů

26. Rovnoměrné odpisy - Odlišnáodpisovásazba je v prvnímroceodpisování a v dalšíchletech. Důvod – uplatňujeme roční odpis bez ohledu na datum pořízení. Sazbapro zvýšenouvstupnícenu se používá v případě, že u majetku v průběhujehoužíváníbyloprovedenotechnickézhodnocení. Vychází vždy ze Vstupní ceny. Výpočet: Vynásobímeodpisovousazbu se vstupnícenoumajetku. Laboratornízařízenízařadímedo 2. odpisovéskupiny, budemítodpisovousazbu v 1. roceodpisování 11 %, v dalšíchletechodpisování 22,25 %.Výšeodpisu v 1. roce je 11 % x 120 000 Kčtj. 13 200 Kč.Odpisve 2. – 5. roce je stejný (rovnoměrný) 22,25 % x 120 000 Kč, tj. 26 700 Kč.

27. Zrychlené odpisy - Koeficientyjsouurčeny pro prvnírokodpisu, pro dalšíroky odpisovánía v případětechnickéhozhodnocení se použije koeficient pro zvýšenou cenu. Koeficient pro 1 rokodpisuodpovídádoběodepisování. Odpis pro 1. rok = vstupnícena / k1 pro danouskupinu. V dalšíchletech se odpisvypočítájakodvojnásobekzůstatkovéceny/ koeficient pro dalšíroky mínuspočet let, kdybylmajetekužodepsán: Odpisy v dalších letech= 2 x zůstatkovácena / kn-n knje koeficient v dalšíchletechodpisovánín je počet let, běhemnichžbyljižmajetekodepisován

28. Příklad: zrychlené odpisování Laboratornízařízení, kteréjsmezařadili do 2. odpisovéskupinybudemítodpisovousazbu v 1. roceodpisování 5, v dalšíchletechodpisování 6. 1. rok = 120 000 Kč / 5 = 24 000 KčZůstatkovácena = 120 000 Kč – 24 000 Kč = 96 000 Kč2. rok = 2 x 96 000 Kč / (6 – 1) = 38 400 KčZůstatkovácena = 96 000 Kč – 38 400 Kč = 57 600 Kč3. rok = 2 x 57 600 Kč /(6 – 2) = 28 800 KčZůstatkovácena = 57 600 Kč – 28 800 Kč = 28 800 Kč4. rok = 2 x 28 800 Kč/ (6-3) = 19 200 KčZůstatkovácena = 28 800 Kč - 19 200 Kč = 9 600 Kč5. rok = 2 x 9 600 Kč/ (6-4) = 9 600 KčZůstatkovácen = 0 Kč

29. Technické zhodnocení Technickýmzhodnocenímse rozumívýdaje na dokončenénástavby, přístavby a stavebníúpravy, rekonstrukce a modernizacehmotnéhomajetku, kterými se vstupnícenatohotomajetkuzvýšilavezdaňovacímobdobí o vícenež 40 000 Kč. Rekonstrukcíse rozumízásahy do hmotnéhomajetku, kterémajízanásledekzměnujehoúčelunebotechnickýchparametrů. Modernizacíse rozumírozšířenívybavenostinebopoužitelnostihmotnéhomajetku. Technickézhodnocenízvyšujevstupnícenu(při rovnom. odpis.) nebo zůstatkovoucenu(při zrychl. odpis.) majetku v roce jeho pořízení. Pro zvýšenouvstupnícenupotechnickémzhodnoceníse používá speciálněstanovenásazbau rovnoměrnéhoodpisování. U zrychlenéhoodpisování se používáodlišněstanovenýkoeficient.

30. Porovnánídobyodpisováníhmotnéhomajetkubez a s technickýmzhodnocením Podnikatelzakoupil v r. 2010stroj. PC je 200000Kč. Stroj odpisujezrychlenýmzpůsobem v 2. odpisové sk.

31. V r. 2012 technické zhodnocení 50000 Kč

32. Daňové odpisy nehmotného majetku • počítají se s přesností na měsíce!!! (od prvního dne následujícího měsíce po zařazení do DM) majetek s právem užívání (např. licence, SW, film) • na dobu určitou měsíční odpis = podíl vstupní ceny a doby sjednané v kupní smlouvě • na dobu neurčitou měsíční odpis = počítá se rovnoměrně podle typu majetku: audiovizuální díla 18 měsíců software a nehm. výsled. výzkumu 36 měsíců zřizovací výdaje 60 měsíců ostatní nehmotný majetek 72 měsíců

33. Jak řešíme rozdílmeziúčetními a daňovýmiodpisy: V reálu jsou k tomu ručeny dva řádky v daňovém přiznání, které buď zvyšují DZ nebo snižují DZ: Pro výpočet daně v daňovém přiznání se vychází z HV. Ten se postupně upravuje tak, jak vyžaduje ZoDP (některé účetní náklady totiž jako daňové neuznává, některé příjmy nejsou předmětem daně ….). Jednou z takových položek je rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy. K tomu slouží Příloha 1 část B. a příslušné řádky v přiznání: • Pokud účetníodpisy = daňovéodpisy: daňovýzáklad/zisknenítřebaupravit • účetníodpisy > daňovéodpisy:daňovýzákladnavýšíme o rozdílmeziúčetními a daňovýmiodpisy (+ rozdíl) ř. 50 daňového přiznání • účetníodpisy < daňovéodpisy: daňovýzákladsnížíme o rozdílmeziúčetními a daňovýmiodpisy (- rozdíl) ř. 150 • Viz daňový formulář