NIF-D3 “ Beneficios a los empleados”

1. NIF-D3 “Beneficios a los empleados” Posibles Cambios e Implicaciones

2. Índice • ¿Qué es un Pasivo Laboral Contingente? • Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) • Norma de Información Financiera (NIF) • NIF-D3 “Beneficios a los Empleados” • Clasificación de los Beneficios • Definiciones • Motivación del Cambio • Posibles Cambios a la NIF-D3 • Implicaciones

3. ¿Qué es un pasivo laboral contingente? • Obligación generada por el servicio prestado de los trabajadores, sobre la que NO se sabe • ¿Cuándo? • ¿Cuánto? • ¿A quién? Se pagarán Por ello para su cálculo se necesita de un Actuario

4. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC-19) Documento Normativo que homologa la presentación de los Estados Financieros NIC-19 Evitar que se reflejen utilidades mayores a las reales Pasivos Laborales Contingentes y su: • Reconocimiento • Presentación • Revelación

5. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC-19) • Reconocimiento (cuándo) • Existe una obligación presente de pagos en el futuro, como consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado • La obligación es atribuible a servicios ya prestados (derechos devengados) • Los pagos son probables • Pueden cuantificarse de manera confiable

6. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC-19) • Presentación (dónde) • Donde se tienen que reconocer los pasivos • Balance General • Pasivo • Capital • Estado de Resultados • Utilidad • Pérdida

7. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC-19) • Revelación (qué) • Toda la información relevante para los posibles inversionistas

8. Norma de Información Financiera • Tropicalización de la NIC a México • Inicialmente emitida por el IMCP • Actualmente por el CINIF NIC 19 NIF D3

9. NIF D3 “Beneficios a los Empleados” • Historia • 1993 Boletín D3 Casi una copia del USSGAP • 1997 Circular 50 Usar tasas reales re-expresadas con la inflación real • 2005 Boletín D3 Introducción Beneficios por Terminación • 2008 NIF D3 CINIF, sobre la línea de las NIC • 2012 Proyecto Por modificaciones en las NIC

10. Motivación del Cambio • Enero 2013 NIF-B3 “Estado de Resultado Integral”

11. Motivación del Cambio • Otros Resultados Integrales Una partida de capital contable que representa ingresos, gastos y costos cuyos montos y/o fechas no se conocen con exactitud pues aunque ya están devengados aun no ocurren

12. Clasificación de los Beneficios • Directos a Corto y Largo Plazo • Salarios, Aguinaldos, etc • Por Terminación • Indemnización Legal, Prima de Antigüedad • Al Retiro • Beneficio del plan, Prima de Antigüedad

13. Definiciones • Obligación por Beneficios Definidos (OBD) Los beneficios ya devengados que la empresa espera pagar de acuerdo con los años de servicio prestados • Activos del Plan (AP) Recursos restringidos específicamente para el pago de los beneficios correspondientes • Rendimiento Esperado de los Activos del Plan (REAP) Rendimiento de los AP considerando en su cálculo los efectos derivados de las aportaciones y los pagos estimados del mismo periodo

14. Definiciones • Ganancias y Pérdidas Actuariales (GPA) Variaciones como resultado de cambios en: • Supuestos actuariales/demográficos • Pagos Esperados • Rendimientos esperados de los Activos del Plan • Registros erroneos

15. Definiciones • Costo Laboral del Servicio Actual (CLSA) El incremento de las obligaciones laborales por un año mas de vida laboral de los empleados en la empresa

16. Definiciones • Costo Laboral del Servicio Pasado (CLSP) Valor presente de la Obligación generada por servicios prestados en el pasado y generada por: • Introducción de un nuevo Plan • Modificación a un Plan existente • Reconocimiento de Antigüedad

17. Definiciones • Vida Laboral Remanente Promedio Promedio de años de vida activa de quienes se espera que reciban el beneficio Fecha Valuación Fecha Pago Beneficio

18. Definiciones • Reciclaje

19. Posibles Cambios a la NIF-D3 • Clasificación Desaparición de la provisión de Beneficios por Terminación Beneficios al Retiro Beneficios Post-Empleo

20. Posibles Cambios a la NIF-D3 • Tasa de Descuento OBD Bonos del Gobierno + Spread Corporativo AAA Exclusivamente Bonos del Gobierno Hasta 16% más grandes

21. Posibles Cambios a la NIF-D3 • Tasa Rendimientos Esperados de los Activos del Plan Basada en el rendimiento de periodos pasados La misma que se utilice para calcular la OBD

22. Posibles Cambios a la NIF-D3 • Costo Laboral del Servicio Pasado Reconocimiento completo a Otros Resultados Integrales en el momento de su generación Reciclaje con base en la Vida Laboral Remanente Promedio Amortizable con base en la Vida Laboral Remanente Promedio al momento de su generación El monto no amortizado sólo se revela, no se abona a ninguna cuenta

23. Posibles Cambios a la NIF-D3 • Pérdidas y Ganancias Actuariales Banda de Fluctuación o Método Equivalente Amortización del resto de las PGA con base en la Vida Laboral Remanente Promedio Eliminación de la Banda de Fluctuación Reconocimiento inmediato vía Otros Resultados Integrales Reciclaje con base en la VLRP

24. Implicaciones • Tasa de Descuento OBD • Disminuirá la tasa a utilizar • Aumentará la OBD por reconocer • Tasa Rendimientos Esperados de los Activos del Plan • Generará Pérdidas/Ganancias actuariales por la diferencia entre la tasa real y la esperada • Cargos a ORI

25. Implicaciones • Tratamiento de las Pérdidas y Ganancias Actuariales • Provocará fluctuaciones importantes en el capital que antes eran absorbidas por la banda. • En teoría esta partida debería tender a cero al final del periodo de las obligaciones • Tratamiento Costo Laboral del Servicio Pasado • El reconocimiento en el Balance General será inmediato y muy grande • Esto desincentivará la implementación y/o las mejoras de planes.