学习情境 10 收入和费用业务核算

1. 学习情境10 收入和费用业务核算

2. 职业能力目标 知识目标 • 理解商品销售收入的确认条件； • 理解延期付款销售商品、委托代销销售产品、预收款销售产品等特殊商品销售收入的会计处理方法； • 理解提供务收入的确认条件； • 理解提供劳务交易结果能够可靠估计与不能可靠估计的处理原则；

3. 职业能力目标 知识目标 • 理解让渡资产使用权收入的确认条件和会计处理方法。 • 理解成本核算的要求和一般程序，掌握生产成本的核算方法。生产成本的核算包括基本生产成本的直接材料成本和直接人工成本的核算和制造费用的核算。

4. 职业能力目标 能力目标 • 能通过相关原始凭证判断收入的种类； • 能根据相关原始凭证做出会计分录； • 能正确编制不满足销售收入确认条件的商品销售收入的会计分录； • 能正确编制延期付款销售、预收款销售、委托 代销销售等会计分录； • 能正确运用完工百分比法进行账务处理； • 能正确判断让渡资产使用权类型并做出相应的会计处理。

5. 职业能力目标 能力目标 • 能准确进行各项共同费用的分配； • 能根据材料费用分配表、工资费用分配表、制造费用分配表等业务单据准确地编制记账凭证； • 能登记生产成本、制造费用明细账和总账。

6. 1 10.1 收入业务核算 2 10.2 费用业务核算 本学习情境包括

7. 学习子情境10.1 收入业务核算 【本学习子情境引例】 【工作过程与岗位对照表】 【知识准备】 【案例分析】 【职业判断与业务操作】 【典型任务举例】

8. 返回 学习子情境10.1 收入业务核算 【本学习子情境引例】 东方股份有限公司采用托收承付结算方式销售一批A商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥委托托收手续；该批商品的成本为420 000元。

9. 学习子情境10.1 收入业务核算

10. 销售部门 财会部门 会计岗位 财会部门 出纳岗位 岗 位 部 门 审核销售发票，编制记账凭证审核会计凭证，登记明细账、总账。 出售产品 取得销售收入 收取款项，登记日记账 主 要 任 务 典 型 单 据 销售发票 记账凭证、总账、明细账 收款单据、日记账 返回 学习子情境10.1 收入业务核算 【工作过程与岗位对照表】

11. 返回 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 一、收入的概念和特征 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。收入具有以下特点：

12. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 （一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，或虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。

13. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 （二）收入会导致企业所有者权益的增加 收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、应收账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为两者的组合。

14. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 （三）收入与所有者投入资本无关 所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。

15. 返回 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 二、收入的分类 按日常企业 从事日常活 动的性质 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入

16. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 二、收入的分类 按企业经营 业务的主次 不同 主营业务收入 其他业务收入

17. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 三、销售收入的确认 收入的确认是指收入在什么时候入账、并在利润表中反映。按《企业会计准则第14号——收入》（以下简称收入准则）规定，企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即可确认收入：

18. 返回 学习子情境10.1 收入业务核算 【案例分析】 注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3#、12#楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，并认为该商品房的收入不能进行确认，并提请A公司做出相应的调整分录。 --摘自：广东财税服务网（http://www.123660.com/cszj/detail259/detail259573_2.html） 分析思考：你认为注册会计师张军认定该商品房销售不满足收入确认的条件是基于怎样的理由？他的认识正确吗？

19. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 • 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； • 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； • 收入的金额能够可靠地计量； • 相关的经济利益很可能流入企业； • 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 销售收入的确认条件

20. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 四、收入核算的账户 主营业务收入 主营业务成本 劳务成本 未实现融资收益 其他业务收入 其他业务成本

21. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 五、销售商品业务核算 （一）一般销售商品业务收入的计量与核算 • 托收承付，在办妥托收手续时确认收入； • 交款提货，在开出发票账单收到货款时确认收入； • 签订合同或协议，企业应当按照合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 • 无合同或协议，按购销双方都同意或都能接受的价格确定。

22. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 五、销售商品业务核算 （二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 借记“发出商品”科目 如销售该商品的纳税义务已经发生 借：应收账款 贷：应交税费-应交增值税

23. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 五、销售商品业务核算 （三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 1．商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

24. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 五、销售商品业务核算 （三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 2．现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率／付款期限”表示，例如，“2／10，1／20，N／30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2％的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1％的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。

25. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 五、销售商品业务核算 （三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 3．销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 • 如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认； • 已确认销售收入的售出商品发生销售折让，应在发生时冲减当期销售商品收入，同时应冲减已确认的应交增值税销项税额。

26. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 五、销售商品业务核算 （四）销售退回的处理 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 • 尚未确认销售商品收入时，冲减“发出商品”，增加“库存商品”； • 已确认销售商品收入时，冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，冲减已确认的应交增值税销项税额。 • 已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。

27. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 五、销售商品业务核算 （五）分期收款销售商品业务 即商品已经交付，货款分期收回（通常为3年）。 应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与公允价值（合同或协议价的现值）之间的差额，应当在合同或协议期间按照应收款项公允价值的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。

28. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 五、销售商品业务核算 （六）采用预收款方式销售商品的处理 销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

29. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 五、销售商品业务核算 （七）委托代销商品的处理 支付手续费方式 视同买断方式

30. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 五、销售商品业务核算 1．支付手续费方式 委托方在发出商品时不确认销售商品收入，在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用； 受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。

31. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 2．视同买断方式 视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。

32. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 五、销售商品业务核算 （八）附有销售退回条件的销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。 • 能够合理估计退货可能性确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入； • 企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

33. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 五、销售商品业务核算 （九）销售材料等存货的处理 企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。

34. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 六、提供劳务业务核算 企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相等；有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。 企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。

35. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 六、提供劳务业务核算 （一）在同一会计期间内开始并完成的劳务 应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。

36. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 六、提供劳务业务核算 • 属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理； • 属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。

37. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 六、提供劳务业务核算 （二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 1．提供劳务交易结果能够可靠估计的劳务收入的确认与计量 应当采用完工百分比法确认劳务收入

38. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 六、提供劳务业务核算 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。 本期确认的劳务收入 ＝ 劳务总收入 × 截止本期末劳务的完工进度 － 以前期间累计已确认的收入 本期确认的劳务成本 ＝ 劳务总成本 × 截止本期末劳务的完工进度 － 以前期间累计已确认的劳务成本

39. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 六、提供劳务业务核算 （二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 2．提供劳务交易结果不能可靠估计的劳务收入的确认与计量 （1）预计能够得到补偿的 将预计能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转已经发生的劳务成本。 （2）预计只能部分得到补偿的 将能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的全部成本结转劳务成本。 （3）预计全部不能得到补偿的 将已经发生的劳务成本总额计入当期损益，不确认劳务收入。

40. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 六、提供劳务业务核算 （三）同时销售商品和提供劳务交易的核算 • 能够区分且能够单独计量的，分开处理； • 不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业全部作为销售商品部分进行会计处理。

41. 学习子情境10.1 收入业务核算 【知识准备】 七、让渡资产使用权业务核算 金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入 利息 收入 指企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)等资产的使用权形成的使用费收入 使用费 收入

42. 学习子情境10.1 收入业务核算 【课堂活动】 1．将班级学生按照一般商品销售、商业折扣销售、现金折扣销售、销售退回、预收款销售、委托代销商品销售、延期付款商品销售、提供劳务收入、让渡资产使用权收入为主题分成9组（5-6人为一组）。 2．每一小组自行设计一笔销售收入相关的业务，要求每位同学都要参与，并思考得出业务相关的会计处理。 3．每个小组推荐一位代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法。其他小组同学与教师参与评价。 4．形成课堂活动相关记录。

43. 返回 学习子情境10.1 收入业务核算 【职业判断与业务操作】 实训目标 根据本学习子情境引例，熟练掌握销售收入业务的核算方法。

44. 学习子情境10.1 收入业务核算 【职业判断与业务操作】 操作步骤 1．账户的设置 非经常性、兼营业务所产生的收入 主营业务收入 主营业务成本 经常性、主要业务所产生的收入 其他业务收入 其他业务成本 提供劳务成本 劳务成本

45. 学习子情境10.1 收入业务核算 【职业判断与业务操作】 操作步骤 2．记录经济业务。 企业会计人员根据委托收款回单联，确认“应收账款”的金额，根据专用发票确认主营业务收入，根据出库单，结转销售成本。会计分录： (1)借：应收账款---烟台利声商贸有限责任公司 702 000 贷：主营业务收入—A商品 600 000 应交税费——应交增值税(销项税) 102 000 (2)借：主营业务成本—A商品 420 000 贷：库存商品—A商品 420 000

46. 返回 学习子情境10.1 收入业务核算 【典型任务举例】 任务1 东方股份有限公司于2010年4月20日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为62 080元。东方股份有限公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，东方股份有限公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定东方股份有限公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

47. 学习子情境10.1 收入业务核算 【任务分析】 任务1 此任务中，由于B公司现金流转存在暂时困难，东方股份有限公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，东方股份有限公司在发出商品时不能确认收入。因此，东方股份有限公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”账户反映。 东方股份有限公司会计分录如下：

48. 学习子情境10.1 收入业务核算 【任务分析】 任务1 发出商品时： 借：发出商品 62 080 贷：库存商品 62 080

49. 学习子情境10.1 收入业务核算 【任务分析】 任务1 同时，因东方股份有限公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额： 借：应收账款—B公司 17 000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000 注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录

50. 学习子情境10.1 收入业务核算 【任务分析】 任务1 假定2010年6月东方股份有限公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，东方股份有限公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下： 借：应收账款—B公司 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 62 080 贷：发出商品 62 080